Вопрос: Можно ли принимать в расходы несколько раз госпошлину за выдачу лицензии при подаче несколько раз заявлений на выдачу лицензии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.)

Можно ли принимать в расходы несколько раз госпошлину за выдачу лицензии при подаче несколько раз заявлений на выдачу лицензии?

В ответе на вопрос мы исходим из того, что уплаты государственной пошлины, выполненные несколько раз в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

Затраты на уплату государственной пошлины учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 8, пп. 10 ст. 13, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 18.07.2011 N 16-15/070485@, Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29535, от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12248, ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400).

Налоговым законодательством не установлены ограничения, согласно которым не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, повторная уплата государственной пошлины или уплаты государственной пошлины, выполненные более двух раз.

Следовательно, уплаты государственной пошлины, выполненные несколько раз, учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Общие критерии признания расходов смотрите в Энциклопедии решений. Признание расходов в целях налогообложения прибыли).

О повторной уплате пошлины речь идет в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 11.02.2020 N Ф10-6558/19, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.11.2019 N Ф01-5358/19, определении Верховного Суда России от 12.12.2019 N 305-ЭС19-23836 (виновные действия налогового органа, представившего недостоверные сведения, явились причиной возникновения убытков в виде необходимости повторно уплачивать государственную пошлину за выдачу лицензии). Но они не касались признания в расходах повторно уплаченной пошлины, а касались возмещения убытков со стороны государства. Судебных решений в отношении признания повторно уплаченной пошлины при налогообложении нами не найдено.

Приведем мнение специалиста (смотрите Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования на 2020 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2020 г. (раздел Учет в расходах государственной пошлины) (Вопрос 1, Вопрос 2): уплата госпошлины как при первичном, так и при повторном обращении за выдачей Разрешения обусловлена выполнением требований законодательства (от себя добавим: смотрите п. 1 письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-05-04-03/82495) и осуществлялась в целях обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение прибыли. Соответственно, включение в расходы суммы уплаченной госпошлины, по нашему мнению, не должно ставиться в зависимость от результата обращения за юридически значимым действием (выдача разрешения, или отказ в его выдаче).

Есть постановление ФАС Московского округа от 10.08.2011 N Ф05-8012/11, согласно которому инспекция сочла, что отнесение на расходы незаконно повторно уплаченных обществом таможенных сборов, не может быть учтено в целях налогообложения прибыли. Суд поддержал организацию, указав, что неосуществление повторной уплаты таможенных платежей привело бы к отказу таможенного органа в принятии таможенный декларации, утрате права на подтверждение налоговой ставки 0% и т. д. Мы полагаем, та же логика может быть применена при повторной уплате пошлины за получение лицензии (неуплата пошлины приведет к невозможности получения лицензии, поэтому расход обоснован (ст. 252 НК РФ)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Работник-энергетик сдавал экзамен по безопасности. Госпошлину за его аттестацию организация уплачивала повторно, так как с первого раза экзамен он не сдал. Как учитывается уплата госпошлины за аттестацию работника во всех видах учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.);

- Вопрос: ООО применяет УСН (доходы минус расходы), уплатило государственную пошлину в июне 2014 года за лицензию на розничную торговлю алкогольной продукцией в размере 200 000 руб. В этом же месяце был получен отказ в выдаче лицензии, так как помещение не соответствовало нормам лицензирования. В результате ООО отказалось от аренды этого помещения. Можно ли считать расходом уплаченную госпошлину? Если да, то какими проводками ее следует отразить в бухгалтерском учете? Если госпошлина не признается расходом, то каким образом ее нужно учесть? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

20 июля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.