Вопрос: Заключение договора с самозанятым гражданином. Риски для заказчика работ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.)

Гражданин, зарегистрированный в качестве самозанятого, выполняет для юридического лица сварочные работы. Какие риски несет юридическое лицо? Какие налоги должно платить юридическое лицо за самозанятого? Должен ли самозанятый давать акт выполненных работ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе заключить договор на выполнение сварочных работ с самозанятым.

Удерживать НДФЛ с вознаграждения и облагать его страховыми взносами организации не требуется.

Помимо наличия чека для признания расхода, заказчику с самозанятым целесообразно подписать акт выполненных работ.

Возможные риски для заказчика описаны ниже.

Обоснование позиции:

Когда говорят о самозанятых, то на практике чаще всего подразумевают тех физических лиц, которые являются плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД). Ими могут быть физические лица (в том числе ИП), перешедшие на данный спецрежим в порядке, установленном законодательством (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ)). Применять НПД могут граждане РФ и граждане стран - членов ЕАЭС (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).

Убедиться в наличии у физического лица статуса "самозанятого" можно на сайте ФНС России по адресу https://npd.nalog.ru/check-status. Для поиска нужно заполнить два поля - ИНН физического лица и дату, на которую определяется статус.

Закрытого списка видов деятельности для самозанятого не установлено.

Однако существуют определенные ограничения, перечисленные в ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.

В частности, самозанятые лица не вправе применять специальный налоговый режим при получении дохода по:

- договорам поручения, комиссии, агентирования (за исключением доставки товаров с приемом платежей в интересах третьих лиц при условии применения зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники);

- договорам, по которым перепродаются товары, имущественные права (за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд).

Кроме того, объектами налогообложения НПД не являются доходы, полученные, например, от:

- продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

- передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

- оказания (выполнения) услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, если заказчиками услуг (работ) выступают работодатели самозанятых лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

При этом запрета на выполнение сварочных работ Закон N 422-ФЗ не устанавливает.

Соответственно, организация вправе заключить договор подряда с самозанятым при условии, что самозанятый не является работником или бывшим работником менее двух лет назад.

Условия, порядок заключения, существенные условия и форма договора с самозанятым лицом должны соответствовать требованиям, установленным гражданским законодательством для договора определенного вида. Каких-либо изъятий или особенностей в связи с тем, что стороной договора является лицо, применяющее НПД, гражданским законодательством не предусмотрено, а Закон N 422-ФЗ не регулирует гражданско-правовые отношения.

Указание на то, что сторона договора является самозанятым лицом и уплачивает НПД, в договоре возможно, но не обязательно.

Заключая договоры подряда, оказания услуг с самозанятыми лицами, нужно учитывать, что, если такие договоры будут содержать признаки трудовых, возможна переквалификация отношений по гражданско-правовому договору в трудовые отношения. Соответственно, в таком случае к отношениями сторон будет применяться трудовое законодательство и соответствующие нормы налогового законодательства. Так, в информации ФНС России от 26.11.2019 (далее - Информация) подчеркивается, что выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. В частности, выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Из данной Информации также следует, что заказчику работ в случае переквалификации отношений между сторонами договора могут быть доначислены НДФЛ и страховые взносы, а также применена налоговая ответственность в виде пеней и штрафов. Избежать ее можно, представив соответствующие налоговые декларации (расчеты) (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123, п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

В судебной практике к основным признакам, позволяющим разграничить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, можно отнести, в частности:

- организационный признак (интегрированность работника в организационную структуру работодателя, подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);

- выполнение работ определенного рода, а не разового задания;

- осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов;

- создание работодателем условий для осуществления работником деятельности (в том числе обеспечение необходимыми материалами и рабочим местом) (смотрите подробнее в материале: - Энциклопедия решений. Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров).

На основании чч. 8, 9 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД, а также не признаются налогоплательщиками НДС.

Таким образом, организация, выплачивающая вознаграждение самозанятому, налоговым агентом по НДФЛ не признается (смотрите письмо ФНС России от 12.08.2021 N КВ-4-20/11364@). Соответственно, самозанятый гражданин НДС заказчику работ не предъявляет.

Что касается страховых взносов, то объекта обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), то есть с самозанятыми лицами. При этом необходимо наличие чека, сформированного в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-11-11/15357).

В части необходимости наличия акта выполненных работ сообщаем.

Юридические лица, являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не вправе учитывать расходы, связанные с приобретением услуг у физических лиц, являющихся плательщиками НПД, при отсутствии чека, сформированного исполнителем в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ (ч. 8 ст. 15 данного Закона).

В свою очередь, в информации ФНС России от 26.08.2021 "Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым" указывается, что для налогового учета расходов покупателя акт о выполнении работ (оказании услуг) необходим. Он является документом, подтверждающим факт их исполнения, а также отражает период или дату их оказания.

Учитывая данную позицию налоговиков, считаем оформление акта выполненных работ в данном случае целесообразным. Это поможет минимизировать риск непринятия расхода в целях налогообложения прибыли.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Заключение гражданско-правового договора с самозанятыми лицами (ноябрь 2023);

- Вопрос: Подача сведений в СФР о заключении договора с самозанятым (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);

- Примерная форма договора подряда с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятым физическим лицом) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Переквалификация гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые: новое разъяснение ФНС (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

25 ноября 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.