6-НДФЛ - 2024: обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении расчета за 1 квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

6-НДФЛ - 2024:
обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении расчета за 1 квартал 2024 года

февраль 2024 г.

Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ (в редакции от 09.01.2024) утверждены новые :

- форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) и формат предоставления в электронной форме;

- форма "Справки о доходах и суммах налога физического лица" (приложение N 4 к Приказу N ЕД-7-11/649@, далее - СДФЛ).

Обновленные формы необходимо применять начиная с предоставления 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года (письмо ФНС России от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@).

Поправки обусловлены необходимостью приведения 6-НДФЛ и СДФЛ в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности, учтены изменения законодательства в части срока перечисления НДФЛ. Кроме того, в новой форме структурированы показатели Раздела 1 и Раздела 2 для установления контролей корректности заполнения показателей. Что, по мнению ФНС, позволит налоговым агентам упростить процедуру самостоятельного отслеживания достоверность отчетности. Также из формы 6-НДФЛ исключены отдельные строки, дублирующие другие показатели данного расчета, и отдельные строки, не влияющие на расчет налога.

См. дополнительно информацию ФНС России от 30.10.2023 и от 12.02.2024.

Рекомендуем:

Образцы заполнения: Пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 г.

Заполнение Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Заполнение титульного листа формы 6-НДФЛ

1. Изменены штрих-коды, указанные на Титульном и иных листах Расчета.

2. Отредактировано наименование полей, заполняемых при закрытии обособленного подразделения

Прежняя форма	Новая форма
Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)	Закрытие обособленного подразделения (код)

3. Исключено поле, предназначенное для отражения наименования организации - налогового агента

Теперь представители, являющиеся юридическими лицами, заполняют только поле "фамилия, имя, отчество полностью", показывая в нем сведения о Ф.И.О. своего руководителя.

4. Отредактировано наименование поля о документе, подтверждающем полномочия представителя

Прежняя форма	Новая форма
Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя	Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента

Все указанные поправки носят технический характер.

В остальном Титульный лист заполняется в прежнем порядке.

Заполнение Раздела 1 "Сведения об обязательствах налогового агента"

1. Отредактировано наименование Раздела

Прежняя форма	Новая форма
Данные об обязательствах налогового агента	Сведения об обязательствах налогового агента

Поправка является технической.

2. В Разделе 1 теперь указываются данные о суммах НДФЛ с начала налогового периода

Соответствующая поправка внесена в Порядок заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ, теперь в данном разделе следует отражать сумму исчисленного и удержанного налога, подлежащую перечислению с начала налогового периода, а также сумму налога, возвращенную с начала налогового периода (п. 24 Порядка заполнения). Иными словами, Раздел 1 теперь заполняется нарастающим итогом.

При составлении расчета за 2023 год в Разделе 1 показывались данные за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 прежнего Порядка заполнения 6-НДФЛ).

В связи с этим изменены наименования строк 020 и 030:

Прежняя форма	Новая форма
- Строка 020 "Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода в том числе:" - Строка 030 "Сумма налога на доходы физических лиц, возвращенная в последние три месяца отчетного периода в том числе:"	- Строка 020 "Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода в том числе:" - Строка 030 "Сумма налога на доходы физических лиц, возвращенная с начала налогового периода в том числе:"

Таким образом, по строке 020 теперь нужно показывать - удержанную сумму налога, подлежащую перечислению с начала налогового периода, обобщенная по всем физическим лицам:

- за первый квартал - удержанная сумма налога в период с 1 января по 31 марта включительно;

- за полугодие - удержанная сумма налога в период с 1 января по 30 июня включительно;

- за девять месяцев - удержанная сумма налога в период с 1 января по 30 сентября включительно;

- за год - удержанная сумма налога в период с 1 января по 31 декабря включительно.

А по строке 030 - общую сумму налога, возвращенную налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ с начала налогового периода (календарного года) (п. 25 нового Порядка заполнения 6-НДФЛ).

3. К блоку строк 021-024 добавлены новые строки 025 "по пятому сроку перечисления" и 026 "по шестому сроку перечисления"

Появление данных строк связано с изменениями, внесенными в НК РФ в отношении сроков перечисления НДФЛ и подачи уведомлений по данному налогу. Так, с 1 января 2024 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ два раза в месяц (новая редакция п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 7 ст. 226.2 НК РФ):

- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца;

- за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года (как и ранее).

Наряду с этим внесены поправки в ст. 58 НК РФ, из которых следует, что с 2024 года налоговые агенты обязаны подавать уведомления по НДФЛ дважды в месяц:

- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца - не позднее 25-го числа текущего месяца;

- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно - не позднее 3-го числа следующего месяца;

- за период с 23 декабря по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года (как и ранее).

В связи с этим блок строк 021-026 Раздела 1 заполняется следующим образом (п. 25 нового Порядка заполнения):

Сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению:	за первый квартал	за полугодие	за девять месяцев	за год
в строке 021 - по первому сроку перечисления отчетного периода	за период с 1 января по 22 января	за период с 1 апреля по 22 апреля	за период с 1 июля по 22 июля	за период с 1 октября по 22 октября
в строке 022 - по второму сроку перечисления отчетного периода	за период с 23 января по 31 января	за период с 23 апреля по 30 апреля	за период с 23 июля по 31 июля	за период с 23 октября по 31 октября
в строке 023 - по третьему сроку перечисления отчетного периода	за период с 1 февраля по 22 февраля	за период с 1 мая по 22 мая	за период с 1 августа по 22 августа	за период с 1 ноября по 22 ноября
в строке 024 - по четвертому сроку перечисления отчетного периода	за период с 23 февраля по последнее число февраля	за период с 23 мая по 31 мая	за период с 23 августа по 31 августа	за период с 23 ноября по 30 ноября
в строке 025 - по пятому сроку перечисления отчетного периода	за период с 1 марта по 22 марта	за период с 1 июня по 22 июня	за период с 1 сентября по 22 сентября	за период с 1 декабря по 22 декабря
в строке 026 - по шестому сроку перечисления отчетного периода:	за период с 23 марта по 31 марта	за период с 23 июня по 30 июня	за период с 23 сентября по 30 сентября	за период с 23 декабря по 31 декабря

Внимание

Сумма указанная в строке 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных строк 021 - 026 за все отчетные периоды. При этом значения строк 020 - 026 не уменьшаются на соответствующие значения строк 030 - 036.

4. В блоке строк, предназначенных для отражения возвращенных сумм НДФЛ теперь отражаются сведения о периоде удержания НДФЛ

В прежней форме этот блок состоял из строк: 031 "Дата возврата налога" и 032 "Сумма возврата" где, соответственно показывали данные о конкретных датах возврата налогоплательщикам налоговым агентом налога и о сумме налога, возвращенной налоговым агентом налогоплательщикам в указанную дату (п. 3.2 прежнего Порядка заполнения 6-НЛФЛ).

Теперь здесь отражается информация о суммах налога, возвращенных в период его удержания, соответствующий каждому сроку перечисления:

- в строке 031 - сумма налога, возвращенная в период удержания налога, соответствующий первому сроку перечисления;

- в строке 032 - сумма налога, возвращенная в период удержания налога, соответствующий второму сроку перечисления;

- в строке 033 - сумма налога, возвращенная в период удержания налога, соответствующий третьему сроку перечисления;

- в строке 034 - сумма налога, возвращенная в период удержания налога, соответствующий четвертому сроку перечисления;

- в строке 035 - сумма налога, возвращенная в период удержания налога, соответствующий пятому сроку перечисления;

- в строке 036 - сумма налога, возвращенная в период удержания налога, соответствующий шестому сроку перечисления.

Сумма налога, возвращенная с начала налогового периода, указанная в строке 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных строк 031 - 036 за все отчетные периоды.

Заполнение Раздела 2 "Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц"

1. Отредактировано наименование Раздела

Прежняя форма	Новая форма
Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц	Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц

2. В Порядке заполнения Раздела теперь четко прописано, что данный раздел заполняется отдельно по разным кодам КБК

Прежний порядок предусматривал отдельное заполнение Раздела 2 только в отношении разных ставок налога (п. 4.2 прежнего Порядка заполнения), однако ФНС и раньше исходила из того, что сведения, относящиеся к разным КБК должны показываться на отдельных страницах Раздела 2 (см. примеры из письма ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).

3. Добавлена строка 131 "Налоговая база"

Здесь следует показать общую по всем физическим лицам налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года):

Строка 131 = строка 120 - строка 130

Ранее сведения о налоговой базе в 6-НДФЛ не отражались.

4. Добавлена строка 156 "Сумма налога исчисленная и уплаченная в иностранном государстве"

В этой строке указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, исчисленная и уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (пп. 12.1 п. 28 нового Порядка заполнения).

Появление этой строки связано с тем, что нормы НК РФ дают налоговым агентам право уменьшить сумму налога, исчисленную ими с дивидендов от источников за пределами РФ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абзац второй п. 2 ст. 214 НК РФ). Между тем в "старой" форме 6-НДФЛ не было соответствующих строк для реализации такого права. Теперь эта проблема устранена - общую сумму исчисленного налога можно уменьшить на величину, которая отражена по строке 156 Раздела 2 формы 6-НДФЛ.

5. Появились дополнительные блоки строк, предназначенные для расшифровки удержанной и возвращенной сумм налога по срокам перечисления.

Так, строку160 "Сумма налога удержанная" расшифровывают строки 161-166:

- в строке 161 - общая сумма налога, удержанная в период с 1 по 22-е число первого месяца последнего квартала;

- в строке 162 - общая сумма налога, удержанная в период с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;

- в строке 163 - общая сумма налога, удержанная в период с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;

- в строке 164 - общая сумма налога, удержанная в период с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;

- в строке 165 - общая сумма налога, удержанная в период с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;

- в строке 166 - общая сумма налога, удержанная в период с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.

Строку 190 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом", в свою очередь, расшифровывают строки 191-196:

- в строке 191 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом в период с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;

- в строке 192 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом в период с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;

- в строке 193 - сумма налога, возвращенная налоговым агентом в период с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;

- в строке 194 - сумма налога, возвращенная налоговым агентом в период с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;

- в строке 195 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом в период с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;

- в строке 196 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом в период с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.

6. В Раздел 2 также внесен ряд технических поправок

а) изменено наименование строки 100:

Прежняя форма	Новая форма
"Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке...процентов"	"Ставка налога (в процентах)"

б) в Разделе больше не нужно показывать сведения об отдельных видах доходов:

- в виде дивидендов;

- по трудовым договорам (контрактам);

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).

В связи с этим исключены строки 112, 113 и 115.

Как поясняют специалисты ФНС, эта информация никак не влияет на порядок расчета НДФЛ (см. информацию от 30.10.2023).

в) перегруппирован порядок отражения сведений о количестве физлиц, получивших доход:

Теперь информация о них показывается в строках 110 "Количество физических лиц, получивших доход" и 111 "в том числе количество высококвалифицированных специалистов, получивших доход".

В прежней форме 6-НДФЛ для отражения этих данных были предназначены строки 120 и 121, а строки 110 и 111 сообщали об общей сумме начисленного дохода и сумме начисленного дохода в виде дивидендов.

г) переименованы строки, предназначенные для отражения сведений о доходах:

В "старой" форме 6-НДФЛ и Порядке ее заполнения говорилось о том, что в расчете должна быть показана информация о начисленных доходах (п. 4.3 прежнего Порядка заполнения 6-НДФЛ), что порождало множество вопросов, так как фактически из норм НК РФ всегда следовало, сведения о начислениях для расчета НДФЛ значения не имеют, важна лишь дата фактической выплаты (ст. 223 НК РФ). Теперь это противоречие устранено - в новой форме 6-НДФЛ отражаются сведения о суммах полученного дохода (см. строки 120 и 121, п. 28 нового Порядка заполнения 6-НДФЛ).

д) изменено наименование строки 130:

Прежняя форма:	Новая форма:
"Сумма вычетов"	"Сумма вычетов и расходов"

Все виды вычетов и расходов налогоплательщика, суммы которых должны быть указаны в этой строке, приведены в Приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". Здесь обращаем внимание, что с 20 февраля 2024 года в этот справочник ФНС России внесены изменения:

- добавлен новый код - 253 для указания суммы накопленного процентного (купонного) дохода;

- исключен код 601 для отражения суммы, уменьшающей налоговую базу по доходам в виде дивидендов.

Кроме того, наименование кодов 126 - 149 изложены в новой редакции, в них теперь содержится упоминание о ребенке, который признан судом недееспособным, вне зависимости от его возраста. Напомним, что стандартные вычеты на таких детей введены в 2023 году Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ (см. положения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в действующей редакции).

е) больше не нужно показывать информацию о суммах налога, исчисленного с дивидендов

В прежней форме 6-НДФЛ эти сведения отражались в строке 141 Раздела 2. Теперь в строке 141 показываются данные о налоге, исчисленном с доходов ВКС, а ранее предназначенная для этого строка 142 удалена.

Заполнение Приложения N 1 к Расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица"

1. Для заполнения поля "Статус налогоплательщика" введен новый справочник кодов

Этот справочник приведен в Приложении N 5 к Приказу N ЕД-7-11/649@.

До 2024 года коды статуса налогоплательщика были приведены непосредственно в тексте Порядка заполнения 6-НДФЛ (п. 5.4 прежнего Порядка заполнения).

2. Для заполнения поля "Код вида документа, удостоверяющего личность" предусмотрены новые коды:

- 22 " Загранпаспорт гражданина Российской Федерации";

- 27 " Военный билет офицера запаса".

Кроме того, свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации теперь имеет код 19, ранее этот документ обозначался кодом 18.

3. Раздел 2 дополнен строкой "Сумма налога исчисленная и уплаченная в иностранном государстве"

Как было сказано выше, появление данной строки, связано с наличием у налогового агента права уменьшить сумму налога, исчисленную с дивидендов от источников за пределами РФ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абзац второй п. 2 ст. 214 НК РФ).

4. Из Раздела 2 исключена строка "Сумма налога перечисленная"

Сведения о перечисленной сумме НДФЛ в Справке больше не отражаются.

5. При заполнении Приложения к Справке используются новая редакция Приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@

Как уже говорилось, с 20 февраля 2024 года в этот справочник внесены изменения:

- добавлен новый код - 253 для указания суммы накопленного процентного (купонного) дохода;

- исключен код 601 для отражения суммы, уменьшающей налоговую базу по доходам в виде дивидендов.

Кроме того, наименование кодов 126 - 149 изложены в новой редакции, в них теперь содержится упоминание о ребенке, признанного судом недееспособным, вне зависимости от его возраста. Напомним, что стандартные вычеты на таких детей введены в 2023 году Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ (см. положения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в действующей редакции).

Заполнение Справки о доходах и суммах налога физического лица

1. Раздел 5 дополнен строкой, предназначенной для отражения суммы налога исчисленной и уплаченной в иностранном государстве

Как было сказано выше, появление данной строки, связано с наличием у налогового агента права уменьшить сумму налога, исчисленную с дивидендов от источников за пределами РФ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абзац второй п. 2 ст. 214 НК РФ).

2. Из Раздела 5 исключена строка "Сумма налога перечисленная".

3. В наименование строк внесены мелкие технические правки:

а) в Разделе 2 изменено наименование строки для отражения информации об ИНН:

Прежняя форма	Новая форма
"ИНН в Российской Федерации"	"ИНН"

б) изменено наименование Раздела 5:

Прежняя форма	Новая форма
"Общие суммы дохода и налога"	"Общая сумма дохода и сумма налога"

- и др.

Контрольные соотношения

К новой форме 6-НФДЛ применяются контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@, с учетом корректировок, внесенных письмом ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@).

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер