Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2024 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

02.05.2024 истек срок представления физлицами уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2023 г. Уведомление о КИК необходимо представлять независимо от финансового результата такой иностранной компании. При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли также до 2 мая необходимо было представить документы, подтверждающие соблюдение соответствующих условий. Если для освобождения нет оснований, необходимо было подать документы, подтверждающие размер прибыли или убытка (информации ФНС России от 26.04.2024, от 11.04.2024).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Если имущественные права передаются по решению суда вне зависимости от воли передающей стороны, то такая передача не может быть признана безвозмездной (письмо Минфина России от 24.06.2024 N 03-03-06/1/58168).

Передача недвижимого имущества участнику хозяйственного общества в качестве дивидендов признается реализацией (письма Минфина России от 07.06.2024 N 03-07-11/52884, от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Отнесение видов гражданских прав к имуществу регулируется ГК РФ (письмо Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-05/51774).

Возврат заемщиком займодавцу суммы ранее переданного займодавцем займа не рассматривается в качестве дохода указанного лица - займодавца (письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-04-07/48596).

Оплата организацией за работника питания признается доходом, полученным им в натуральной форме. Самостоятельная оплата работником стоимости предоставленного питания (удержание стоимости питания из заработной платы работника) не приводит к возникновению у такого работника экономической выгоды и, следовательно, дохода (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).

Компенсация за утечку персональных данных подлежит налогообложению (письмо ФНС России от 26.04.2024 N БС-4-11/5038@).

Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-03-06/1/36018).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Если невозможно определить период совершения ошибок (искажений) или они привели к излишней уплате налога, перерасчет производится за период, в котором они выявлены (письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32151).

В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по транспортному налогу в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

При поступлении платежного документа на уплату ЕНП, УИН учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 24.06.2024 N ЗГ-2-8/9328@).

Уплата страховых взносов субъектами МСП с применением соответствующих тарифов является императивно установленной обязанностью и не является льготой (преференцией), которая предоставляется плательщику в заявительном порядке (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

НК РФ не предусмотрено разделение единого налогового счета, поскольку ЕНС ведется в отношении каждого физлица, не предусматривая при этом разделения на тех, кто является и не является ИП (письмо Минфина России от 17.05.2024 N 03-02-08/45043).

При отражении неактуального кода ОКТМО в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансов, страховых взносов налогоплательщику будет направлено уведомление об уточнении с указанием ошибки соответствующего реквизита (письмо ФНС России от 26.04.2024 N БС-4-11/5052@).

Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансов, страховых взносов является многострочным и может содержать сведения по всем срокам уплаты налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов. То есть в одном уведомлении может быть представлена информация не только по срокам уплаты авансовых платежей по указанным налогам, но и по сроку уплаты налога за налоговый период. Исключение составляет обязательство по налогу на имущество по итогам налогового периода, сумма налога к уплате должна насчитываться только исходя из расчета по кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 10.04.2024 N ЗГ-2-8/5702@).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

С 30.06.2024 изменился порядок предоставления отсрочки/рассрочки по налогам. Если сумма в заявлении не превышает 50 млн руб., то его рассмотрит региональное УФНС России по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица. Если сумма больше или если в течение календарного года в отношении заинтересованного лица уже было принято решение о предоставлении отсрочки/рассрочки, то заявление рассмотрит Межрегиональная инспекция по управлению долгом (информация ФНС России от 28.06.2024).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Со дня учета на ЕНС недоимки в совокупной обязанности также учитывается сумма пеней, начисленная на данную недоимку (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

В случае неуплаты (неполной уплаты) налога в установленный срок задолженность с организаций и ИП взыскивается в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ (письмо Минфина России от 17.05.2024 N 03-02-08/45043).

Налоговым органам при проведении контрольно-аналитической работы в отношении операций (сделок) российских налогоплательщиков с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство в РФ, необходимо не допускать необоснованного приостановления операций по банковским счетам российских налогоплательщиков в связи с неподачей расчетов о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах (письмо ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@).

Если в банке отсутствуют подлежащие исполнению и учету приостановления операций по счетам, при открытии нового счета и при наличии действующего приостановления операций по счетам, информация о которых содержится в Банкинформ, в том числе по решениям, вынесенным до 01.01.2023, все расходные операции по вновь открытому счету приостанавливаются. Действие такого приостановления прекращается на основании сведений, содержащихся в Банкинформ (письмо ФНС России от 17.04.2024 N ЗГ-2-8/6033@).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

Правило о том, что иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога, не применяется, если поступление в бюджет излишне уплаченной суммы в счет возмещения вреда обусловлено применением в процедуре банкротства такого института, как субсидиарная ответственность (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

До 01.01.2023 заявление о возврате суммы излишне взысканного налога могло быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. При несвоевременном оспаривании включения объекта недвижимости в перечень имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, трехлетний срок должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Аннулирование декларации, представленной неуполномоченным лицом, является единственным способом восстановления налогоплательщика в его правах (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

В случае направления расчета по форме 6-НДФЛ и налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов в электронной форме по ТКС используется только квалифицированная электронная подпись (письмо ФНС России от 11.06.2024 N БС-2-11/8717@).

Для распределения авансовых платежей по имущественным налогам организации должны представить уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей. Оно направляется не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей (информация ФНС России от 18.04.2024).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (письмо ФНС России от 24.04.2024 N БС-2-21/6479@).

Налоговый контроль

Представлен обзор правовых позиций, сформированных по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за I квартал 2024 г. Приведены 30 эпизодов, посвященных т. ч. налоговому администрированию и контролю. Так, например, отмечено, что истребование документов, которые есть у налогового органа, является не правомерным (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

В АИС "Налог-3" размещена актуальная версия Справочника критериев форматно-логического контроля (СФЛК) (письмо ФНС России от 27.04.2024 N БС-4-21/5088@).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, в частности, в расчете по форме 6-НДФЛ, об этом сообщается налоговому агенту с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468).

Приведены правила постановки на учет иностранных продавцов и иностранных налоговых агентов, указанных в п. 4.10 ст. 83 НК РФ, рекомендованы формы, форматы и порядки заполнения форм документов, необходимых для учета указанных лиц (письмо ФНС России от 25.06.2024 N КВ-4-14/7156@).

При привлечении экспертов для налогового контроля положения Закона о контрактной системе в сфере закупок не применяются (письмо Минфина России от 26.04.2024 N 24-06-06/39637).

Информация о виде недвижимого имущества, используемая налоговым органом при исчислении налога, должна основываться на сведениях ЕГРН. Инспекция не уполномочена самостоятельно относить недвижимое имущество, учтенное в ЕГРН, к определенному виду (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БС-4-21/6217@).

Внесены изменения в ключевые показатели эффективности администрирования налогообложения имущества (письмо ФНС России от 18.04.2024 N БС-4-21/4576@).

Под местом нахождения транспортных средств понимается место жительства (место пребывания) физического лица, по которому зарегистрировано транспортное средство (письмо Минфина России от 27.06.2024 N 03-05-06-04/60253).

Обоснованность отнесения затрат к тем или иным расходам для целей главы 25 НК РФ, а также их документальное подтверждение проверяются налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-03-06/3/54889).

К полномочиям налоговых органов не относится самостоятельное определение (изменение) вида разрешённого использования налогооблагаемых земельных участков, не соответствующее сведениям ЕГРН (письмо ФНС России от 04.04.2024 N БС-4-21/3917@).

Сообщается об изменении порядка формирования сведений о государственных воздушных судах и об их владельцах (письмо ФНС России от 27.06.2024 N БС-4-21/7260@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Уведомление о контролируемых сделках за 2023 г. необходимо было представить не позднее 20.05.2024 (информация ФНС России от 17.05.2024).

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга

Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (письма Минфина России от 24.04.2024 N 03-03-06/1/38808, от 23.04.2024 N 03-03-06/1/37792).

С 19.04.2024 действуют новые формы и форматы документов для составления мотивированного мнения налогового органа в электронном виде. Так, запрос о предоставлении мотивированного мнения может его отозван на основании соответствующего заявления. Вместе с уведомлением о согласии с мотивированным мнением теперь необходимо предоставить уведомление о начале совершения (об отказе от совершения) планируемых сделок (операций) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций) (информация ФНС России от 19.04.2024)

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Размер санкции, установленной п. 2 ст. 126 НК РФ, не зависит от количества непредставленных лицом документов (информации) (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

В случае невозможности формирования и (или) направления налоговой отчетности по ТКС в установленные сроки по причинам, не зависящим от налогоплательщика, можно представить документы, подтверждающие указанные обстоятельства. Таковыми являются письма от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и (или) доставки деклараций. Если подтверждающие документы представлены до завершения камеральной проверки или до вручения акта, то налоговый орган не инициирует процедуру привлечения к ответственности (письмо ФНС России от 15.05.2024 N ЗГ-2-15/7345@).

Непредставление расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной суммы налога, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. При этом налоговым органам при проведении контрольно-аналитической работы в отношении операций (сделок) российских налогоплательщиков с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство в РФ, необходимо не допускать необоснованного взыскания штрафов в связи с неподачей расчетов (письмо ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае несогласия с действиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе (письма Минфина России от 05.06.2024 N 01-06-13/03-51852, от 10.06.2024 N 03-03-06/1/53399).

НДС

Объект налогообложения

Передача недвижимости участнику хозяйственного общества в качестве дивидендов облагается НДС (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-07-11/52884).

Местом реализации услуг по буксировке, оказываемых российской организацией, признается территория РФ. В связи с этим услуги по морской буксировке объекта между двумя портами, находящимися за пределами РФ, оказываемые по договору между двумя российскими организациями, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 06.05.2024 N 03-07-08/41837).

Местом реализации оказываемых иностранной компанией услуг по наблюдению, надзору и контролю за строительством морских судов территория России не признается. Соответственно, такие услуги НДС не облагаются (письмо Минфина России от 06.05.2024 N 03-07-08/41730).

Организация, применявшая УСН, не исчисляет НДС в отношении аванса в счет строительно-монтажных работ, выполняемых после перехода на общий режим. Строительно-монтажные работы, выполняемые после перехода на общий режим, облагаются НДС (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-11/29768).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Если разрешение на строительство (создание) объектов долевого строительства (жилых домов или апартаментов, приобретаемых физическими лицами для личного, индивидуального или семейного использования) получено застройщиком в установленном порядке до 01.01.2024 и при этом строительство (создание) таких объектов осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика, то услуги застройщика, оказываемые с 01.01.2024 на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, при строительстве указанных объектов, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18.06.2024 N 03-07-10/56168).

Реализация организацией общественного питания непосредственно произведенных ею продуктов питания столовым образовательных и медицинских организаций или образовательным и медицинским организациям не подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 13.06.2024 N 03-07-11/54443).

Услуги эскроу-агента, оказываемые по договору условного депонирования организацией, имеющей лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-07-07/54024).

Если сделка купли-продажи драгметаллов в слитках совершается между банком и юридическим лицом (поверенным, агентом), действующим от имени и по поручению физического лица (доверителя, принципала) на основании договора поручения либо агентского договора, то права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у ФЛ. Реализация банком драгметаллов в слитках по указанной сделке освобождается от НДС. Если ЮЛ (комиссионер, агент) действует от своего имени и по поручению ФЛ (комитента, принципала) на основании договора комиссии либо агентского договора, то по такой сделке приобретает права и становится обязанным данное ЮЛ. Поэтому освобождение от НДС не применяется (письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-07-05/53472).

Если банковское сопровождение, предусматривающее контроль за целевым расходованием средств, контроль расчетных документов и мониторинг расчетов, является составной частью операций по открытию и ведению счетов либо по переводу средств по поручению граждан и компаний, то оно может освобождаться от НДС (письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-07-05/31937).

Операции по информационному и технологическому взаимодействию участников расчетов освобождаются от НДС. В частности, это услуги по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.

К ним относятся:

- прием от поставщиков коммунальных услуг электронных документов, необходимых для осуществления другим банком операций по приему средств от населения, а также для зачисления банком принятых средств на расчетные счета получателей;

- проверка целостности полученных от другого банка электронных платежных документов и их обработка;

- формирование данных о проведении или отказе в проведении платежей; направление получателям информации о результатах проведения платежей (письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-07-07/31199).

Медицинские услуги, поименованные в НК РФ, освобождаются от НДС при наличии соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-07-07/53307).

С 01.01.2020 услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором, освобождаются от НДС в случае установления с 2020 г. предельного единого тарифа без учета НДС. При этом региональный оператор обязан применять освобождение в течение 5 последовательных календарных лет с года, в котором введен в действие тариф без НДС, вне зависимости от последующего установления тарифа с учетом налога в течение указанного периода. Ограничительный срок действия этих норм не установлен. Если по истечении пятилетнего периода тариф будет утвержден без учета НДС, то услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором, будут освобождаться от НДС (письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-07-07/51896, от 30.05.2024 N 03-07-07/50134, от 27.05.2024 N 03-07-07/48650, от 27.04.2024 N 03-07-07/40102).

Предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от НДС, если оно включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, в т. ч. если права предоставляются через Интернет (письмо Минфина России от 28.05.2024 N 03-07-07/48732).

Совершаемые банком с 01.07.2024 операции по реализации серебра в слитках физлицам облагаются НДС как в случае изъятия реализованного серебра в слитках из хранилища банка, так и в случае, когда данные слитки остаются в хранилище (письмо Минфина России от 24.05.2024 N 03-07-05/47934).

Реализация работ в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, поименованных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС при предъявлении в налоговый орган соответствующих документов. При осуществлении лицензируемой деятельности у налогоплательщика должна быть необходимая лицензия. При определении перечня работ, относящихся к работам, предусмотренным указанными нормами, следует руководствоваться нормами Закона N 73-ФЗ (письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-07-07/36274).

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новой продукции и технологий либо к усовершенствованию производимой продукции и технологий, освобождаются от НДС. Условие - в их состав включается разработка конструкции инженерного объекта, технической системы или новых технологий, а также создание опытных образцов машин, оборудования и материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации. Освобождение от НДС применяется независимо от источника финансирования работ (письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-07-07/36273).

Приведены льготы и преференции для налогоплательщиков, занимающихся созданием продукции ручной работы с вовлечением труда инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

Экспортеры подтверждают обоснованность нулевой ставки НДС только электронными реестрами, включающими сведения как из декларации, так и из контрактов, транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов. С 01.07.2024 действуют новые формы и форматы таких реестров. Ранее рекомендованные формы и форматы отменены (письмо ФНС России от 21.06.2024 N ЕА-4-15/7010@).

Право на применение нулевой ставки при экспорте товаров не зависит от поступления выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика. Если экспортируются медицинские товары, поименованные в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, то применяется освобождение от НДС, нулевая ставка не применяется (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-07-08/37410).

При реализации товаров, вывозимых из России в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости фактически вывезенных товаров, в количестве, отраженном в таможенной декларации, при условии представления в налоговые органы предусмотренных НК РФ документов. По товарам, отгруженным российским экспортером, но не вывезенным из России в таможенной процедуре экспорта, в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, в отношении указанных товаров применяется ставка НДС в размере 10% или 20%. При этом НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм налога (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-07-08/37398).

Признание декларации на товары неподанной влечет за собой незаконный характер вывоза товаров по такой декларации. В отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС незаконно, отсутствует право на применение нулевой ставки НДС (письмо Минфина России от 10.04.2024 N 03-07-08/33200).

Налоговые ставки

Ставка НДС в размере 0% не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории РФ товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории РФ, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых при организации такой перевозки. Одновременно с этим в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от порта или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, применяется нулевая ставка (письмо Минфина России от 26.06.2024 N 03-07-08/59665).

В отношении услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг при ж/д перевозках из России за рубеж применяется нулевая ставка НДС. При этом в налоговые органы нужно предоставить документы, предусмотренные НК РФ. Порядок применения НДС в отношении этих услуг с 01.07.2024 не изменился (письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-07-08/59144).

При реализации пшеничного и кукурузного глютена, использующегося при производстве детского и диабетического питания, применяется ставка НДС 10%. Коды ОКПД2 - 10.62.11.161 и 10.62.11.162 соответственно (письмо Минфина России от 19.06.2024 N 03-07-07/56503).

Организация вправе применять ставку НДС в размере 10% при реализации продукции, указанной Перечне кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%. Принадлежность продукции детского питания к продуктам детского питания может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре (письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-07-07/54879).

При реализации продуктов, перечисленных в правительственном перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, применяется льготная ставка НДС 10%. До 01.10.2023 в ОКПД2 отсутствовал самостоятельный код для сэндвичей, включая гамбургеры, чизбургеры и иные аналогичные изделия, в связи с чем их можно было отнести к хлебобулочным изделиям длительного хранения, которые включены в указанный перечень (ОКПД2 10.71.11), и применять льготную ставку НДС 10%. С 01.10.2023 в ОКПД2 появились новые коды группировки ОКПД2 10.85.19 для сэндвичей и иных подобных изделий. Эти коды не указаны в правительственном перечне, поэтому с этой даты ставка НДС при продаже сэндвичей и иных аналогичных изделий составляет 20% (письмо ФНС России от 11.04.2024 N СД-4-3/4277@).

Код ОКПД2 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки", указанный в перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при реализации НДС по ставке 10%, включает код 10.86.10.990. При реализации продукции, соответствующей этим кодам, применяется указанная ставка НДС. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-07/29762).

С 01.07.2022 предоставление гостиничных номеров облагается НДС по ставке 0%. В частности, это касается услуг, включенных в стоимость номера. С 01.09.2024 это в т. ч. могут быть услуги тренажерного зала или зала для фитнеса, СПА-услуги, услуги доступа в Интернет, услуги конференц-зала, услуги охраняемой автостоянки или подземного паркинг (письмо Минфина России от 05.06.2024 N 03-07-11/52082).

При реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, до 31.12.2029 действует ставка НДС 10% (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-07-07/50414).

Для применения ставки НДС в размере 10% при реализации в России протравленных семян подсолнечника и кукурузы коды этих семян должны быть поименованы в соответствующем постановлении Правительства. В связи с тем, что в настоящее время перечни кодов указанных семян в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС ставке 10%, Правительством не утверждены, то правовые основания для применения такой ставки НДС отсутствуют (письмо Минфина России от 13.5.2024 N 03-07-07/43216).

Реализация семян, не являющихся продовольственными товарами, облагается НДС по ставке 20%, за исключением протравленных семян подсолнечника и кукурузы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%. Реализация семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, а не для использования в пищевых целях, не может облагаться НДС по ставке 10% (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-07/29703).

При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться перечнем кодов медицинских товаров по ОКПД2, утвержденным Правительством РФ, и наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню (письма Минфина России от 15.04.2024 N 03-07-07/34598, от 02.04.2024 N 03-07-14/29495).

Для применения ставки НДС 10% при реализации медизделия оно должно входить в установленный Правительством перечень и иметь регистрационное удостоверение ЕАЭС или России. С 2017 г. для идентификации медизделий вместо ОКП используется ОКПД2. Прямые и обратные ключи между ними размещены на сайте Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-07/29494).

В случае доначисления НДС при необоснованном применении УСН сумма налога должна определяться налоговым органом с использованием расчетной ставки 10/110 (письмо ФНС России от 11.04.2024 N СД-4-3/4277@).

Нулевая ставка НДС применяется при реализации работ и услуг российскими судоремонтными предприятиями при условии заключения с Минпромторгом России и Минфином России инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей. Информацию о заключении соглашений Минпромторг России будет направлять в ФНС России посредством системы межведомственного электронного взаимодействия в течение 30 дней. До организации такой передачи сведений налоговым органам необходимо исполнять приведенное поручение ФНС России (письмо ФНС России от 27.06.2024 N Д-5-15/61@).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Обязанность по исчислению НДС не поставлена в зависимость от факта получения оплаты на расчетный счет иностранной организации. Обязанность по исчислению налога возникает при перечислении оплаты за приобретенные услуги в налоговом периоде, в котором была произведена оплата. Уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактического оказания услуг за истекший налоговый период (письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-3/8469).

При приобретении российской организацией - принципалом на основании агентского договора услуг, местом реализации которых признается Россия, у иностранной организации НДС исчисляется и уплачивается принципалом в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-08/40020).

В случае приобретения российской организацией - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которых признается территория России, по поручению и за счет российской организации-комитента, НДС в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает комитент. Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом по приобретенным у иностранного лица работам (услугам), местом реализации которых признается РФ, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования НК РФ, на основании составленного налоговым агентом счета-фактуры (письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-07-08/36269).

При приобретении российской организацией - комитентом (принципалом) по договору комиссии (агентирования) юридических услуг у иностранной компании НДС исчисляется и уплачивается комитентом (принципалом) в качестве налогового агента. Вычет НДС производится в налоговом периоде, в котором соблюдены установленные НК РФ требования, на основании счета-фактуры, составленного налоговым агентом (письмо Минфина России от 15.04.2024 N 03-07-08/34600).

При приобретении российской организацией у иностранной компании услуг в электронной форме с оплатой через российского агента НДС исчисляется и уплачивается покупателем (письмо Минфина России от 17.04.2024 N 03-07-08/35699).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется ст. 170 НК РФ. В случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается (письма Минфина России от 23.04.2024 N 03-03-06/1/37822, от 04.04.2024 N 03-03-06/1/30960).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Со II квартала 2024 г. при продаже транспортных средств, купленных у физлиц, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. Этот порядок применяется к первому звену цепочки продаж б/у транспортных средств при условии, что физлицо является собственником т/с и оно на него зарегистрировано. При дальнейшей перепродаже т/с от одного юрлица другому налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения т/с у предыдущего продавца с учетом НДС. Такой порядок исчисления НДС с межценовой разницы применяется на всех звеньях цепочки продаж б/у транспортных средств, приобретенных ранее у физлиц-собственников (информация ФНС России от 19.06.2024).

При реализации б/у транспортных средств, приобретенных у физических лиц, п. 5.1 ст. 154 НК РФ применяется только при условии, если собственником б/у транспортного средства является физическое лицо (не являющееся налогоплательщиком НДС), и на это физическое лицо зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ указанное транспортное средство. В противном случае применяется п. 1 ст. 154 НК РФ (письмо ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@).

При предоставлении органами власти сервитута в отношении государственных и муниципальных земель база по НДС определяется как сумма оплаты, перечисленной за сервитут с учетом НДС. Налоговыми агентами в таких случаях признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Если же сервитут установлен в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд, а также нужд населения, то он является публичным. Указанные нормы НК РФ к таким сервитутам не применяются (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-07-11/52681).

При получении от другой организации денежных средств на финансовое обеспечение (возмещение) затрат, связанных с оплатой приобретаемых (приобретенных) товаров, эти суммы в налоговую базу по НДС не включаются. Они не связаны с оплатой реализуемых товаров. Средства, переданные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров, облагаемых НДС, включаются в налоговую базу (письмо Минфина России от 05.06.2024 N 03-07-11/51954).

В налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). Если денежные средства не связаны с этим, они в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/46850).

При приобретении у иностранного лица товаров от имени агента налоговая база по НДС определяется агентом как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора. При этом к услугам агента применяется налоговая ставка 20% (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-07-11/50533).

С 01.01.2024 оказываемые застройщиком услуги облагаются НДС. База по налогу определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. С 01.07.2017 цена договора участия в долевом строительстве может быть определена как произведение цены единицы общей площади жилого/нежилого помещения, являющихся объектом долевого строительства, и соответствующей общей площади или площади объекта долевого строительства. При строительстве объектов, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), в целях определения налоговой базы можно отражать суммы вознаграждения за услуги застройщика (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-11/39952).

Налоговая база по НДС в отношении выполняемых генеральным подрядчиком (исполнителем) работ, цена которых формируется в т. ч. с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых у других субъектов, определяется как договорная цена (письмо Минфина России от 04.04.2024 N 03-07-11/30868).

Субсидии из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. При этом отсутствует право на вычет по приобретенным за счет субсидии товарам (работам, услугам). Ранее принятый к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить в периоде получения субсидии. Исключение - субсидия, которая не предусматривает возмещение затрат без включения в них НДС. Субсидии из бюджета на возмещение недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общем случае включается в налоговую базу по НДС. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий, подлежат вычету (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Право на вычет (возмещение) НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) имеют иностранные организации, состоящие на учете в российских налоговых органах, использующие данные товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС. Возмещение НДС иностранной организации, не зарегистрированной в качестве налогоплательщика в РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.06.2024 N 03-07-08/57623).

Передача недвижимости участнику хозяйственного общества в качестве дивидендов облагается НДС. При этом вычет НДС, выделенного в соответствующем счете-фактуре, участником хозяйственного общества не производится (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-07-11/52884).

НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС по предоплате, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС с предоплаты. Суммы НДС, принятые к вычету по предоплате, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты (при наличии таких условий) (письмо ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении в России товаров (работ, услуг), используемых для осуществления облагаемых НДС операций. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46433).

Суммы НДС по концессионной плате, исчисленные концессионерами - налоговыми агентами, подлежат вычетам у них в налоговых периодах, в которых услуга по предоставлению во временное владение и пользование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения фактически оказывалась концедентом концессионеру и, соответственно, была потреблена концессионером (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080).

Вычеты сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг по международной перевозке товаров производятся на момент определения налоговой базы, установленный как последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (письмо Минфина России от 08.05.2024 N 03-07-08/42659).

Суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (письмо Минфина России от 24.04.2024 N 03-03-06/1/38382).

Если договором поставки предусмотрено перечисление аванса без закрепления порядка его зачета в оплату отгруженных товаров, то при отгрузке товаров НДС, исчисленный аванса принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученного аванса (письмо Минфина России от 03.04.2024 N 03-07-11/30455).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС, после их принятия на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Россию, в том числе на основании корректировочных деклараций, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия товаров на учет и в случае их использования в налогооблагаемых операциях (письмо Минфина России от 01.04.2024 N 03-07-08/29103).

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений при реализации на территории России услуг оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в разделе 7 декларации по НДС указывается код операции 1011229 (письмо ФНС России от 13.06.2024 N СД-4-3/6535@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Перепродавцам транспортных средств, купленных у физических лиц, рекомендуется составлять счета-фактуры в том же порядке, который применяется при первом звене цепочки продаж. Регистрировать счета-фактуры в книге продаж необходимо с указанием в графе "2" нового кода вида операции "47". Счета-фактуры, полученные покупателем от продавца, в книге покупок не регистрируются, поскольку право на вычеты у покупателей отсутствует (информация ФНС России от 19.06.2024, письмо ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@).

При получении предоплаты в счет предстоящего непрерывного долгосрочного оказания услуг по предоставлению имущества в лизинг, которые в течение месяца не предоставлялись, выставление счета-фактуры возможно не реже 1 раза в месяц и не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Если в течение календарного месяца в счет полученной предоплаты услуги оказывались частично, то выставление счета-фактуры возможно на сумму, в счет которой по итогам месяца услуги не оказывались (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-09/40301).

При ввозе в Россию товаров из государств ЕАЭС таможенная декларация не оформляется. В связи с этим графа 10 счета-фактуры "Страна происхождения" (цифровой код) заполняется при наличии таких сведений в счете-фактуре поставщика продукции, подлежащей прослеживаемости (письмо ФНС России от 05.04.2024 N ЗГ-2-15/5332@).

При замене участника товарищества, ведущего общий учет операций, облагаемых НДС, новый участник товарищества, ведущий учет, обязан выставить соответствующие счета-фактуры, в том числе корректировочные (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-11/29780).

Налогообложение при взаимодействии с участниками ЕАЭС

Нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен в России, а другой - за ее пределами, в т. ч. в Белоруссии. Условием для применения такой ставки НДС является представление в налоговые органы установленных НК РФ документов (письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-07-08/37829).

Если российская компания реализует товары российскому ИП с регистрацией в Байконуре, то в части НДС она должна руководствоваться нормами российского НК РФ (письмо Минфина России от 17.04.2024 N 03-07-13/1/35597).

Местом реализации услуг по международной перевозке, оказываемых отечественными компаниями хозяйствующим субъектам стран ЕАЭС, для применения НДС признается территория России. Такие услуги облагаются налогом в нашей стране по нулевой ставке. Другие услуги по перевозке, оказываемые таким лицам, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 16.04.2024 N 03-07-13/1/35129).

С 01.01.2024 при ввозе товаров из ЕАЭС на основании договоров поручения, комиссии, агентирования исчислять и уплачивать НДС должен поверенный, комиссионер, агент. В этом случае уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров. При этом при ввозе товаров на основании указанных договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, указанное правило применяется в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 01.01.2025.

Если российский комиссионер (поверенный, агент) ввозит товары по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с покупателем - комитентом (доверителем, принципалом), то в строке 02 "Покупатель" раздела 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указывается лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом. В строке 05 отражаются реквизиты договора (контракта), заключенного между продавцом и комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя. Раздел 3 не заполняется. В случае уплаты НДС комиссионером (поверенным, агентом) налог принимается к вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров на основании документов, в т. ч. подтверждающих уплату НДС.

Разъяснен порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (письмо ФНС России от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@).

Акцизы

С 1 мая 2024 г. ставка акциза на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% и до 18% включительно определяется как отношение 141 руб. к объемной доле этилового спирта в абсолютной сумме за 1 литр безводного этилового спирта, а ставка на крепленое (ликерное) вино и крепленое вино наливом будет составлять 141 руб. за 1 литр.

До внесения изменений в порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на алкоголь рекомендуется указывать следующие коды вида подакцизного товара:

- 228 - для алкоголя с объемной долей этилового спирта с 9% и до 18% включительно, кроме производимого из подакцизного винограда;

- 229 - для алкоголя с объемной долей этилового спирта с 9% и до 18% включительно, производимого из подакцизного винограда;

- 278 - для крепленого (ликерного) вина и крепленого вина наливом, кроме производимых из подакцизного винограда;

- 279 - для крепленого (ликерного) вина и крепленого вина наливом, производимых из подакцизного винограда.

С 01.05.2024 в налоговой декларации рекомендуется отражать следующие коды показателей:

- 30017 - сумма акциза, уплаченная при приобретении или при ввозе в Россию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла и плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, подлежащая вычету с коэффициентом 3;

- 30018 - сумма акциза, уплаченная при приобретении или при ввозе в Россию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла и плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, подлежащая вычету с коэффициентом 1.

Код показателя 30012 в налоговой декларации с 01.04.2024 не указывается (письмо ФНС России от 24.04.2024 N СД-4-3/4915@).

При ввозе этилового спирта из стран ЕАЭС для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости в 2024 г. применяется ставка акциза в размере 643 руб. за 1 л безводного этилового спирта (письма Минфина России от 15.05.2024 N 03-13-10/44343, ФНС России от 17.05.2024 N СД-4-3/5610@).

Сахаросодержащими признаются напитки в потребительской упаковке, изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды, в чей состав входят различные сахара. При этом количество углеводов в их пищевой ценности составляет более 5 г на 100 мл. Объемная доля этилового спирта в таких напитках не должна превышать 1,2% включительно. Одно из исключений - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%. Бальзам - это ликероводочное изделие крепостью не менее 20% и содержанием общего экстракта (сухих веществ) не менее 50 г/дм3 от коричневого до темно-коричневого цвета с пряным ароматом, приготовленное из пищевых ингредиентов и полуфабрикатов, в состав которых могут входить лекарственные растения, сахарный колер. Производителям необходимо проверять свой продукт на соответствие этим критериям. Если под бальзамом понимается такой алкогольный напиток, то он не является подакцизным сахаросодержащим напитком (информация ФНС России от 11.06.2024).

НДФЛ

Специальная военная операция

Доходы в виде денег и иного имущества, безвозмездно полученных мобилизованными, контрактниками, добровольцами и членами их семей, освобождаются от НДФЛ, если такие доходы связаны с прохождением военной службы и (или) с заключенными контрактами. Освобождение распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС по контракту или находящихся на военной службе (службе) в нацгвардии, воинских формированиях и органах, на членов их семей, если доходы получены в связи с участием в СВО (письмо Минфина России от 17.05.2024 N 03-04-05/45495).

Объект налогообложения. Налоговая база

Доходы от реализации за пределами РФ акций иностранного эмитента, полученные налоговыми резидентами РФ, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ и подлежат налогообложению НДФЛ. Исключение - акции, принадлежавшие налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет и поименованные в п. 2 ст. 284 2 НК РФ (письмо Минфина России от 28.06.2024 N 03-04-05/60358).

Вычеты по НДФЛ не применяются, если доходы облагаются по ставке 30% (письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-04-05/58508).

Если недвижимость реализуется вне рамок предпринимательской деятельности, то доход от ее продажи облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-11-11/52869).

Возврат заемщиком займодавцу суммы ранее переданного займа не рассматривается в качестве дохода займодавца. При этом если займодавец по договору займа передал заемщику инвалюту и заемщик возвратил такую валюту, то производить пересчет из инвалюты в рубли переданной и возвращенной в таком же объеме валюты не требуется (письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-04-07/48596).

Оплата организацией за налогоплательщика питания признается его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ. При этом самостоятельная оплата работником стоимости предоставленного питания (удержание стоимости питания из его зарплаты) не приводит к возникновению дохода, облагаемому НДФЛ (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

При оплате компанией санаторно-курортных путевок детям работников, не достигшим возраста 18 лет, а также детям в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме НДФЛ не уплачивается (письмо Минфина России от 02.05.2024 N 03-04-05/40644).

Приведены доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, которые могут быть полезны для организаций, занимающихся созданием продукции ручной работы с вовлечением труда инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Не подлежат налогообложению доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах. Освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды в связи с приобретением ценных бумаг, которые будут получены налогоплательщиками в 2024 году и в последующие годы, не предусмотрено (письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-03-06/3/38043).

Премии победителям и призерам технологических конкурсов в целях реализации Национальной технологической инициативы не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-06/3/34160).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

При изменении значений ключевой ставки в течение года сумма вычета по НДФЛ в отношении доходов по вкладам будет определяться от максимального значения ключевой ставки из зафиксированных на 1-е число каждого месяца года (письмо Минфина России от 24.06.2024 N 03-04-05/58554).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

В случае продажи квартиры, приобретенной налогоплательщиком по договору об участии в ЖСК, минимальный предельный срок владения (5 лет) для освобождения от НДФЛ исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

Если предварительный договор содержит условия договора участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения квартирой подлежит исчислению с даты полной оплаты стоимости по предварительному договору (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

Доходы семей с двумя и более несовершеннолетними детьми, полученные от продажи жилья, освобождаются от НДФЛ независимо от срока нахождения такого жилья в собственности. Для применения такого порядка достаточно выполнения хотя бы одного из установленных НК РФ условий в т. ч. превышение приобретенного жилого помещения над проданным либо по кадастровой стоимости, либо по общей площади. При отсутствии кадастровой стоимости жилья в ЕГРН, сравнение производится только в части общей площади жилого помещения (письмо ФНС России от 23.05.2024 N БС-4-11/5798@).

В силу НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные семьями с двумя и более несовершеннолетними детьми, от продажи жилья вне зависимости от срока нахождения объекта в их собственности. В отношении объекта незавершенного строительства льгота не применяется. Также предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов, полученных от продажи находившегося в собственности более 3 лет единственного жилья. Однако оно также не распространяется на объект незавершенного строительства (письмо ФНС России от 17.04.2024 N БС-17-11/1120@).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается облагаемым НДФЛ доходом при соблюдении одного из двух условий. Первое - средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях. Второе - экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком. Наличие трудовых отношений между заемщиком и кредитором необходимо определять на момент получения заемных (кредитных) средств (письмо Минфина России от 30.05.2024 N 03-04-06/50073).

Стандартные налоговые вычеты

Родитель, назначенный судом опекуном в отношении ребенка-инвалида в возрасте 23 лет, признанного судом недееспособным, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ в следующих размерах:

- в зависимости от того, каким по счету ребенок является для родителя: если первым или вторым - 1 400 руб. (код вычета 126 или 127); если третьим и последующим - 3 000 руб. (код вычета 128);

- на ребенка-инвалида, признанного судом недееспособным, вне зависимости от его возраста - 12 000 руб. (код вычета 129) (письмо ФНС России от 27.04.2024 N БС-4-11/5095@).

Социальные налоговые вычеты

Социальный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы, в частности, на оплату обучения (письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2024 N 20-21/071896@).

В целях предоставления налогоплательщику-родителю социального налогового вычета на обучение ребенка, определяющее значение имеют не образовательные технологии, используемые для проведения обучения (в частности, дистанционное обучение), а факт обучения ребенка по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность. Для подтверждения права на вычет могут использоваться любые документы, подтверждающие факт оказания организацией, осуществляющей образовательную деятельность, образовательных услуг ребенку налогоплательщика по очной форме обучения (письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2024 N 20-21/071302@).

С 2024 г. представление налогоплательщиком в страховую организацию справки о получении/неполучении социального налогового вычета не требуется при наличии у страховой организации сведений, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией. При этом налоговые органы не вправе отказывать в принятии от физических лиц соответствующих заявлений о выдаче им справок (письмо ФНС России от 10.04.2024 N БС-4-11/4257@).

Имущественные налоговые вычеты

Если автомобиль находился в собственности менее 3 лет, то полученные доходы от его продажи можно уменьшить на сумму налогового вычета в 250 тыс. руб. или на сумму средств, которые были уплачены продавцу в качестве цены при покупке транспортного средства. Расходы на проценты по кредиту, взятому на покупку автомобиля, не учитываются (письмо ФНС России от 28.06.2024 N БС-4-11/7351@).

При покупке доли в квартире имущественный вычет предоставляется при условии документального подтверждения факта приобретения в собственность доли и размера фактически понесенных расходов на ее приобретение за счет собственных средств. Максимальный размер вычета составляет 2 млн руб. (письмо Минфина России от 23.05.2024 N 03-04-05/47145).

Профессиональные налоговые вычеты

До внесения необходимых изменений физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

При получении от налогового агента облагаемого НДФЛ дохода он должен исполнить предусмотренные НК РФ обязанности - исчислить, удержать у физлица и уплатить сумму налога. Исчисление производится с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных отдельной статьей НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей (письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-04-05/58953).

Доходы нерезидентов от источников в РФ в виде выплат от российских организаций облагаются НДФЛ. При этом российские компании, перечисляющие доходы по еврооблигациям, не признаются налоговыми агентами (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-04-05/46680).

Выплата, производимая оператором в пользу физлиц - субъектов персональных данных в связи с допущенной таким оператором утечкой сведений в качестве условия для снижения размера административного штрафа, облагается НДФЛ. Оператор признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ, а также представить в инспекцию отчетность по налогу (письмо ФНС России от 26.04.2024 N БС-4-11/5038@).

Налоговые ставки

При исчислении налоговым агентом суммы налога в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, не учитываются для целей применения налоговой ставки (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-04-07/47084).

НДФЛ с вознаграждения и иных выплат в пользу дистанционного работника, независимо от его налогового статуса, трудящегося на работодателя - российскую организацию, взимается по ставке 13% (15%) в зависимости от суммы полученных доходов. К иным выплатам относятся выплаты в рамках трудовых отношений, связанные с дистанционной работой (например, оплата отпуска, командировочные расходы, компенсация при нарушении работодателем срока выплаты зарплаты, матпомощь, пособие по временной нетрудоспособности, выплаты при увольнении) (письмо ФНС России от 15.04.2024 N ЗГ-2-11/5893).

Налоговая отчетность

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ) (письмо Минфина России от 28.06.2024 N 03-04-05/60358).

К доходам в виде процентов, начисленных в связи с исполнением обязательств по оплате в рамках договора купли-продажи ценных бумаг и выплачиваемых юридическим лицом - покупателем акций (налоговым агентом), может быть применен код вида дохода "1013" (Проценты, полученные по долговому обязательству любого вида, за исключением указанных по кодам 1011 и 3023). При этом доходы в виде процентов не могут быть уменьшены на расходы по иным ценным бумагам, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента. Применение к указанным доходам иных видов расходов действующим налоговым законодательством не предусмотрено (письмо ФНС России от 26.06.2024 N 11-1-05/0056@).

В случае направления расчета по форме 6-НДФЛ в электронной форме по ТКС используется только квалифицированная электронная подпись (письмо ФНС России от 11.06.2024 N БС-2-11/8717@).

Разъяснен порядок заполнения Раздела 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 г., если работнику по заявлению на стандартные налоговые вычеты организацией - налоговым агентом 28 марта 2024 г. произведен перерасчет суммы НДФЛ (письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468).

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога за предыдущие годы, выдаются по форме, действовавшей в соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 06.05.2024 N ЗГ-2-11/7005@).

Суммы налогооблагаемой базы, учитываемой в 6-НДФЛ, с данными базы для исчисления страховых взносов могут не совпадать (письмо ФНС России от 15.04.2024 N БС-4-11/4421@).

Государственная пошлина

Действия, связанные с одновременным внесением в реестр прав на недвижимость как записи о вещном праве на объект недвижимого имущества, так и дополнительных сведений об ограничении права на него (обременении имущества), сопутствующих записи о вещном праве на такой объект, не могут противопоставляться друг другу как самостоятельные юридически значимые действия, каждое из которых требовало бы уплаты государственной пошлины (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

При повторной выдаче физлицу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе на бумажном носителе взамен утраченного или пришедшего в негодность в результате ЧС государственная пошлина не взимается (письмо ФНС России от 15.04.2024 N КВ-4-14/4414@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

Начисленные в период предоставленных участникам СВО кредитных каникул проценты по кредитам признаются безнадежным долгом по общим основаниям, предусмотренным НК РФ (письмо Минфина России от 20.06.2024 N 03-03-06/2/57412).

При налогообложении прибыли учитываются расходы в виде безвозмездной передачи денег и иного имущества мобилизованным, контрактникам, добровольцам и членам их семей, если такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации и (или) с заключенными контрактами. При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих учитывать в целях налогообложения безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) указанного имущества (письмо Минфина России от 26.04.2024 N 03-03-06/1/39648).

В состав внереализационных расходов можно включить затраты в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества мобилизованным и добровольцам и (или) членам их семей. Расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг), а также безвозмездной передачей имущественных прав не учитываются (письмо Минфина России от 09.04.2024 N 03-03-06/1/32470).

Налогообложение в новых регионах

Налогоплательщики, которые на день принятия в Россию ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей располагались на территории новых регионов, в целях выявления фактического наличия имущества, имущественных прав, сопоставления с данными бухучета, проверки полноты отражения в учете обязательств (требований) и последующего отражения объектов в регистрах налогового учета в срок до 31.03.2023 включительно должны были провести инвентаризацию. Срок представления в налоговый орган акта с приложением инвентаризационных описей был ограничен 31.03.2023 марта 2023 г. включительно. НК РФ не предусматривает подачу акта позднее (письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-03-06/1/53399).

Налогоплательщики

Организации, получившие статус участников проекта "Сколково" либо проектов по созданию и обеспечению функционирования инновационного научно-технологического центра, в течение 10 лет имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных НК РФ. Участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и определенные документы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, с которого он начал использовать право на освобождение. Если документы не направлены, то сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате с взысканием сумм пеней (письмо Минфина России от 06.05.2024 N 03-03-06/1/41574).

Доходы

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, установлен отдельной статьей НК РФ (письмо Минфина России от 28.06.2024 N 03-03-06/1/60326).

Полученная в связи с изъятием недвижимости компенсация учитывается при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/46850).

При этом доходы можно уменьшить на остаточную стоимость имущества, а также на расходы, связанные с изъятием. Если компенсация не превышает сумму расходов, то объекта налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-03-06/1/58660).

Доходы от майнинговой деятельности при ее осуществлении организациями подлежат налогообложению налогом на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 19.06.2024 N 03-03-07/56398).

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-06/1/52878).

Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются в соответствии с НК РФ, и их перечень является открытым (письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/39024).

Доходы от реализации

При выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участнику. Такая передача имущества признается реализацией, в т. ч. для целей исчисления налога на прибыль. Доходы от реализации имущества включаются в налоговую базу. При этом их можно уменьшить на стоимость объекта (письмо Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893).

Налогооблагаемым доходом агента является агентское или иное аналогичное вознаграждение, предусмотренное договором (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-07-11/50533).

Внереализационные доходы

Внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением предусмотренных НК РФ случаев (письмо Минфина России от 14.05.2024 N 03-03-06/1/43603).

Если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) налогоплательщика списывается не по основаниям, указанным в ст. 251 НК РФ, она подлежит отражению в составе внереализационных доходов такого налогоплательщика. Указанный доход для целей налогообложения прибыли организаций признается на дату списания соответствующей кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37477).

При представлении в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (деклараций) по транспортному налогу в связи с выявлением излишне уплаченной суммы соответствующую корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979).

Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, признаются внереализационными и учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-07-08/37410).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

В базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде сумм прекращенных в 2022-2023 гг. обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 г. является иностранное лицо, в случае прощения долга (в т. ч. процентов, учтенных в составе внереализационных расходов). Это касается в т. ч. контролируемой задолженности (письмо Минфина России от 23.05.2024 N 03-03-06/1/47453).

Доходами в виде грантов, не учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются только те денежные средства или иное имущество, которые соответствуют определенным условиям. Одно из них - предоставление грантов по правилам грантодателя с обязательным отчетом о целевом использовании (письмо Минфина России от 23.05.2024 N 03-03-06/1/47338).

Перечень доходов, которые не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является исчерпывающим (письма Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-07/46151, от 11.04.2024 N 03-03-06/1/33320).

Доходы застройщика в виде средств целевого финансирования, а также расходы, произведенные за счет этого источника, не учитываются (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-11/39952).

Доход в виде имущества, безвозмездно полученного дочерней организацией от учредителя, доля участия которого в уставном капитале этой организации составляет 50%, не учитывается при налогообложении прибыли, если в течение 1 года со дня приобретения объекта он не передается третьим лицам. При этом данная передача не ограничивается переходом права собственности (письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/1/36613).

Доходы, полученные от фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности победителями конкурсов в качестве сумм призовых подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-06/3/34160).

Если налогоплательщику в 2022-2023 годах прощались обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 являлась иностранная организация, то соответствующие суммы задолженности (основной долг и проценты) не учитывались в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32960).

Расходы

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль учитываются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в НК РФ. Взносы по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли, если по законодательству такое страхование является условием осуществления деятельности или направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения прибыли, которые могут возникнуть в результате страхового случая (письма Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-06/1/51002, от 03.06.2024 N 03-03-06/1/51001, от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31430).

Для производителей электрических генераторов постоянного тока не установлено особенностей учета расходов (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-07/49471).

Для организации, использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предусмотрена возможность учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на цели социальной защиты инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки можно включать в состав прочих расходов или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов с применением коэффициента 1,5. Налогоплательщик должен представить отчет об исследованиях и разработках одновременно с налоговой декларацией либо разместить его в определенной Правительством госинформсистеме с последующим направлением в налоговую сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих его в этой системе. Если отчет представлен только в налоговую и не размещен в системе либо он размещен в системе и не содержит информации о соответствии исследований и разработок правительственному перечню (не направлен на оценку в экспертную организацию), налоговая может назначить его экспертизу. При непредставлении отчета в налоговую, либо при его отсутствии в системе, либо при отсутствии сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих его в системе, расходы на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37453).

Если приобретен электронный авиабилет, то подтвердить расходы для целей налогообложения можно маршрутной квитанцией, в которой указана стоимость перелета (письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31432).

Организация может подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, прямо или косвенно подтверждающими факт перевозки работника (письмо Минфина России от 09.04.2024 N 03-03-06/2/32418).

Общие вопросы признания расходов

При налогообложении прибыли учитываются расходы, которые обоснованы, подтверждены и направлены на получение дохода. Для целей налогового учета первичный учетный документ должен соответствовать требованиям Закона о бухучете (письма Минфина России от 28.06.2024 N 03-03-06/1/60346, от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31378).

НК РФ не определяет конкретные виды документов, которые могут использоваться в качестве первичных учетных (письмо Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51798).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, составленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-06/1/50869).

Расходы, подтвержденные документами, составленными в виде электронного документа, признаются в том же порядке, что и составленными на бумажном носителе (письмо Минфина России от 23.05.2024 N 03-03-06/1/47340).

Для целей налогового учета первичный учетный документ в электронном виде должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания (письма Минфина России от 07.05.2024 N 03-03-06/1/42238, от 11.04.2024 N 03-03-06/1/33533, от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32849, от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32888).

Расходы организации могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 24.04.2024 N 03-03-06/1/38382).

Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, при налогообложении прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/31960).

При налогообложении прибыли учитываются расходы, которые непосредственно произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32166).

Расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством и из них четко и определенно можно установить, какие затраты были произведены (письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31272).

Расходы на оплату труда

Вся сумма заработной платы работников относится к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Однако если по распоряжению работника определенная сумма его зарплаты направляется не ему, а по указанному им адресу, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).

Расходы, связанные с возмещением работнику расходов, связанных с выполнением им трудовой функции, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, соглашением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при наличии документально подтвержденных фактических расходов (письма Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-06/1/50926, от 03.06.2024 N 03-03-07/50939).

К расходам на оплату труда, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся суммы среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей, а также на время отпуска. НК РФ не установлен специальный порядок исчисления среднего заработка, поэтому используется общий порядок, утвержденный Правительством РФ (письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-03-06/1/38310).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Если демонтаж объекта (ликвидация) осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

При передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью объекта признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством. Данная норма применяется в случае, когда в уставный фонд унитарного предприятия передается уже созданное имущество, а не бюджетные средства в целях создания (приобретения) этим предприятием имущества. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию по данному имуществу (письмо Минфина России от 19.06.2024 N 03-03-08/56931).

Средства, за счет которых создано имущество, передаваемое в уставный фонд ГУП, не относятся к целевому финансированию в целях налогообложения прибыли. В связи с этим ГУП вправе начислять амортизацию по данному имуществу в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-05/46493).

С 01.01.2020 действуют правила определения первоначальной стоимости имущества, созданного за счет бюджетных средств, которое закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, но при этом передается собственником имущества в уставный фонд предприятия. Стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством. В отношении упомянутого имущества унитарное предприятие вправе начислять амортизацию (письмо ФНС России от 14.06.2024 N СД-2-3/8887).

Первоначальной стоимостью имущества, полученного унитарным предприятием от собственника, признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством. По имуществу, приобретенному (созданному) за счет субсидий, амортизация начисляется в общем порядке. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием, распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию в отношении этого имущества (письмо Минфина России от 11.04.2024 N 03-03-06/3/33502).

В первоначальной стоимости объектов основных средств учитываются все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации объекта основных средств (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/1/53672).

Для определения срока полезного использования объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок полезного использования устанавливается по техусловиям или рекомендациям изготовителей только в отношении тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51442).

Если служебная квартира используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то такое имущество является амортизируемым. Суммы начисленной амортизации учитываются при налогообложении прибыли в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46424).

Для отдельных сделок (операций) с недвижимостью требуются разрешения, выдаваемые Правительственной комиссией по контролю за иностранными инвестициями и при необходимости содержащие условия совершения таких сделок (операций). Если платеж, который определен решением комиссии, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки, то такие расходы учитываются как расходы, связанные с приобретением недвижимого имущества, и учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При вводе в эксплуатацию соответствующих основных средств сумма платежа списывается через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46562).

С 31.08.2023 первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих объектов и по другим аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости таких активов. Расходы, связанные с модернизацией активов, возникшие после указанной даты, должны учитываться по новым правилам (письмо Минфина России от 04.04.2024 N 03-03-06/2/30746).

По объектам амортизируемого имущества в том числе в период их временного простоя для целей налога на прибыль организаций исчисляется амортизация (письмо Минфина России от 03.04.2024 N 03-03-06/3/30336).

Расходы на формирование резервов

Если при налогообложении прибыли дилер определяет доходы и расходы по методу начисления, то он вправе относить отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг на расходы. Сообщается, что резерв формируется исходя из сформированной в налоговом учете налоговой стоимости бумаг и рыночной котировки по состоянию на конец отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-06/2/50954).

Порядок формирования страховых резервов, отраженный в учетной политике для целей налогообложения прибыли страховой организации, должен соответствовать установленным Банком России правилам формирования таких резервов (письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-03-06/2/58846).

Суммы отчислений в страховые резервы, учтенные страховой организацией в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны соответствовать суммам отчислений в страховые резервы, формируемым на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном ЦБ РФ (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-05/50955).

Порядок формирования страховыми организациями страховых резервов устанавливается положениями ЦБ РФ и нормами НК РФ не регулируется. Суммы отчислений в данные резервы принимаются в размерах, определяемых соответствующими положениями регулятора (письмо Минфина России от 06.05.2024 N 03-03-06/2/42048).

Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется. Дебиторская задолженность, участвовавшая в формировании страхового резерва, в целях налогообложения прибыли списывается за счет ранее сформированного страхового резерва (письмо Минфина России от 04.04.2024 N 03-03-06/2/30876).

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Под неполученные проценты по долговым обязательствам любого вида, в т. ч. по невозмещаемым заблокированным активам, а также в отношении иной задолженности (кроме зарезервированной) банки вправе создавать резерв по сомнительным долгам, суммы которого учитываются в составе расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-05/53255).

Задолженность признается безнадежной и списывается банком с баланса в части процентов и основного долга раздельно: по процентам - за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, если сумма резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов, а по основному долгу - за счет резервов на возможные потери по ссудам (письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/2/36835).

Для кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резервов. Размер резерва принимается микрофинансовыми организациями в той сумме, которая определена Банком России. Если в отношении задолженности формировался резерв, то она не участвует при создании резерва по сомнительным долгам. В дальнейшем суммы резервов используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам (письмо Минфина России от 11.04.2024 N 03-03-06/2/33269).

Налогоплательщик, решивший равномерно учитывать предстоящие расходы на оплату отпусков, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, задать предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/31962).

Прочие расходы

Расходы, связанные с предоставлением (передачей) имущества, имущественных прав (работ, услуг) безвозмездно учитываются для целей исчисления налога на прибыль в случаях, если соответствующая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-06/1/52805).

Если сумма НДС налогоплательщиком не предъявляется, а начисляется и уплачивается в соответствии с порядком, установленным НК РФ, налогоплательщик вправе учесть эту сумму в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51413).

Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется ст. 170 НК РФ. В иных случаях предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается (письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46433, от 23.04.2024 N 03-03-06/1/37822, от 04.04.2024 N 03-03-06/1/30960).

Суммы восстанавливаемого НДС не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/1/46293).

Компенсация работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля учитывается в расходах в пределах норм, установленных Правительством РФ, а также при условии соблюдения критериев ст.252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2024 N 16-17/069746).

Размер компенсации сотрудникам за использование личных автомобилей для служебных поездок определяется локальным актом работодателя. При налогообложении прибыли такие компенсации учитываются в пределах норм, установленных Правительством. С 01.01.2024 указанные нормы увеличены. Если размер компенсации выше норм, действовавших до 2024 г., то организация вправе уточнить сумму расходов, учитываемых для целей налогообложения (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46557).

Расходы налогоплательщика, возникающие в связи с осуществлением рекламных мероприятий в понимании Закона о рекламе, учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/47275, от 03.04.2024 N 03-03-06/1/30439).

Платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если в состав платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего передаче лизингополучателю в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи, то платежи учитываются в составе расходов за минусом такой стоимости (письмо Минфина России от 14.05.2024 N 03-03-06/1/43843).

Внереализационные расходы

Расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, должны быть документально подтверждены. Для отнесения застройщиком МКД указанных расходов к внереализационным в необходимы соответствующие договоры (соглашения) и документы, подтверждающие фактическое осуществление налогоплательщиком расходов, а также передачу созданных объектов в государственную или муниципальную собственность (письмо ФНС России от 20.06.2024 N СД-16-3/186@).

Расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 13.06.2024 N 03-03-06/1/54320).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов. Перечень оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) установлен НК РФ и является закрытым (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-06/1/52833).

Задолженность можно отнести к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в НК РФ оснований. Они оцениваются на момент списания такой задолженности с баланса (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-06/1/52736).

В состав внереализационных включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора. При этом учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31429).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Затраты в виде компенсации другому налогоплательщику его расходов не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13.06.2024 N 03-03-06/1/54491).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания акта приемки-передачи услуг или работ (письмо Минфина России от 25.06.2024 N 03-03-06/1/58958).

Субсидия, полученная унитарным предприятием на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации (письмо Минфина России от 05.06.2024 N 01-06-13/03-51852).

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате на основании решения суда, включаются во внереализационные доходы на дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51276, от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32958).

Основанием для начисления в налоговом учете процентного расхода является действующее долговое обязательство. Учет осуществляется в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства вне зависимости от даты (сроков) выплат, предусмотренной договором. НК РФ не определяет основания возникновения или прекращения действующего долгового обязательства, а также условия доходности обязательства (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49390).

По общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49472).

Курсовые разницы, возникшие при пересчете (конвертации) валютных обязательств в рубли по непогашенной кредиторской задолженности, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов соответственно на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства) (письма Минфина России от 27.05.2024 N 03-03-06/1/48417, от 27.05.2024 N 03-03-07/48314).

Положительная и отрицательная курсовые разницы, возникшие в 2023 г., признаются в составе внереализационных доходов/расходов на дату прекращения требований в инвалюте (письмо Минфина России от 03.04.2024 N 03-03-06/1/30266).

Средства в виде субсидий, полученные на возмещение уже осуществленных расходов, признаются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321).

Отрицательные курсовые разницы, возникшие при погашении дебиторской задолженности по оплате реализуемых прав требования (долей в уставном капитале), учитываются в составе внереализационных расходов на дату прекращения соответствующих требований в инвалюте (письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32016).

Налоговые ставки

Для применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0% сельскохозяйственным потребительским кооперативам необходимо отвечать критериям, предусмотренным пп. 3 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (письмо Минфина России от 27.06.2024 N 03-03-06/3/59784).

Медорганизации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль при соблюдении ряда условий. Одно из них - наличие в штате не менее 50% медицинского персонала, имеющего сертификат или свидетельство об аккредитации специалиста. При определении данного критерия учитываются только медработники с сертификатом или свидетельством об аккредитации (письма Минфина России от 07.06.2024 N 03-07-07/53307, от 23.04.2024 N 03-03-06/1/38311).

Для применения нулевой ставки медицинской организацией доля ее доходов от медицинской деятельности должна составлять не менее 90%. При этом медицинской признается деятельность, включенная в правительственный перечень. Доходы от деятельности, не поименованной в данном перечне, не учитываются в составе доходов от меддеятельности (письмо Минфина России от 13.05.2024 N 03-03-06/1/43267).

Для применения нулевой ставки налога на прибыль в штате образовательной организации должно быть не менее 15 сотрудников по состоянию на любую дату в течение налогового периода (письмо Минфина России от 14.05.2024 N 03-03-06/1/43639).

Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков. Личные фонды вправе применять ставку налога на прибыль в размере 15% при условии, что в общей сумме доходов, учитываемых при определении налоговой базы (за исключением положительной курсовой разницы), более 90% в совокупности составляют целевые поступления (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-07/51462).

Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15% при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90% в совокупности составляют доходы, указанные в п. 2 ст. 284.12 НК РФ (письмо Минфина России от 16.05.2024 N 03-03-07/44628).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется к доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, не более 50% активов которых состоит из российской недвижимости. Расчет доли российской недвижимости в активах организации осуществляется на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (долей) (письмо Минфина России от 23.05.2024 N 03-03-06/1/47293).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется к базе, определяемой по доходам от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, если на дату реализации или иного выбытия таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежат налогоплательщику более 5 лет. Этот срок определяется в соответствии с ГК РФ в отношении каждого отдельного налогоплательщика, исчисляющего налоговую базу (письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-07/33956).

Инвестиционный налоговый вычет

НК РФ предусмотрено включение в состав инвестиционного налогового вычета не более 100% расходов в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим аккредитованные основные образовательные программы. Регионы могут устанавливаться предельные суммы расходов, а также перечень основных образовательных программ. Регионы не ограничиваются в определении того или иного квалифицирующего признака, позволяющего выделить соответствующие виды (категории) имущества (письмо Минфина России от 17.04.2024 N 03-03-05/35594).

При этом НК РФ не дает регионам полномочие устанавливать предельную величину стоимости имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-03-05/39973).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Если невозмещаемые заблокированные активы кредитных организаций рассматриваются как ссудная и приравненная к ней задолженность, то соответствующие суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов в порядке, определенном соответствующими положениями Банка России (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-05/53255).

При выплате доходов налогоплательщикам налоговые агенты должны оценивать положения НК РФ в целях правильного исчисления суммы налога на прибыль в зависимости от категории получателей таких доходов (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/2/53974).

В случае уменьшения уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал цена приобретения таких акций, долей уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), полученного участником в результате уменьшения уставного капитала, для последующего включения в расходы, учитываемые при определении налоговой базы, скорректированной цены приобретения соответствующих акций, долей (при их реализации) (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-03-06/1/52898).

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, расчет налоговой базы производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на фактически произведенные расходы по его приобретению и реализации. Проценты, начисляемые новым кредитором по приобретенному праву требования долга после перехода прав, включаются в состав внереализационных доходов с момента приобретения прав требования долга. При дальнейшей реализации права требования долга суммы задолженности по процентам, начисленные за период нахождения у кредитора права требования и не погашенные должником (как имущественное право, возникшее после приобретения права требования), подлежат учету в составе расходов, уменьшающих доход от реализации этого имущественного права (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51276).

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, в т. ч. личного фонда, и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физлиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-07/50952).

Непогашенная задолженность не признается контролируемой только при одновременном выполнении всех следующих условий:

- денежные средства, составляющие задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого в России;

- условия договора, по которому возник долг, предусматривают начало погашения не ранее чем через 5 лет после его возникновения;

- совокупная доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации не превышает 35%;

- лицо, перед которым возник долг, зарегистрировано в государстве, с которым заключено налоговое соглашение (письмо Минфина России от 26.04.2024 N 03-03-06/1/39551).

Если иностранная материнская организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется исполнить долговое обязательство плательщика налога на прибыль - должника, то задолженность по такому обязательству признается контролируемой, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 11.04.2024 N 03-03-06/1/33470).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Если при выплате депозитарием дивидендного дохода по принадлежащим некоммерческой организации акциям соблюдаются требования пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, то депозитарий признается налоговым агентом по указанным выплатам (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-03-06/1/50374).

В пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ содержится перечень случаев, когда депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-03-06/2/48444).

Налогообложение дохода в виде дивидендов, полученного некоммерческой организацией, осуществляется в общем порядке (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-03-06/1/50374).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Если сделка на поставку базисного актива (товар, инвалюта, ценные бумаги) заключается не на организованном рынке, то она может быть квалифицирована в качестве производного финансового инструмента. Условие - поставка актива не ранее третьего дня после даты заключения. Иные сделки не на организованном рынке, которые не предусматривают поставку базисного актива, квалифицируются только как производный финансовый инструмент (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-07/49476).

При ненадлежащем исполнении второй части РЕПО, если проведена процедура урегулирования взаимных требований и обязательства сторон прекращены в течение 30 дней с согласованной сторонами даты исполнения второй части РЕПО в порядке, предусмотренном соглашением сторон и соответствующем Закону о рынке ценных бумаг, налоговая база по налогу на прибыль по такой сделке РЕПО определяется в особом порядке. В других случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО операция РЕПО подлежит переквалификации для определения налоговой базы (письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-03-06/2/38107).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям обмена (замещения) еврооблигаций не учитываются доходы в виде замещающих облигаций, полученных в результате обмена (замещения), а также расходы в виде стоимости еврооблигаций. Эти нормы применяются, если еврооблигации принадлежали держателям на 01.03.2022. В случае замещения еврооблигаций, приобретенных после 01.03.2022, вышеуказанные положения не применяются. При этом обмен ценных бумаг на другие расценивается как реализация с определением налоговой базы в общем порядке (письмо Минфина России от 11.04.2024 N 03-03-06/2/33815).

В 2022-2023 гг. налогоплательщики, которые попали под санкции, могли применять нулевую ставку налога на прибыль к доходу от реализации акций российских организаций при условии, что они принадлежали данным налогоплательщикам более года. Полученный убыток от этих операций не переносится на будущее (письма Минфина России от 10.04.2024 N 03-03-06/1/33032, от 04.04.2024 N 03-03-06/2/30898).

Если начисленный в 2022-2023 гг. процентный доход по иностранным долговым ценным бумагам не получен, то при налогообложении прибыли он учитывается в полном объеме в составе доходов на 31.03.2024 (письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-03-06/3/31312).

Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

Если условиями эмиссии цифровых финансовых активов (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом, то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем суммы - в составе внереализационных доходов, в отдельной налоговой базе, формируемой в соответствии с п. 1 ст. 282.2 НК РФ (письма Минфина России от 28.06.2024 N 03-03-06/2/60323, от 28.05.2024 N 03-03-06/2/49025).

При реализации цифровой валюты база по налогу на прибыль определяется как доходы от сделки, уменьшенные на расходы по приобретению валюты (письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-03-06/1/31423).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ, АЗ

Налогоплательщики - участники СПИК в целях определения объема недополученных доходов по отношению к налогу на прибыль организаций должны применять налоговую ставку по налогу на прибыль, действующую в периоде расчета недополученных доходов (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-05/54330).

Участники СПИК 1.0 "первой волны" вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 г. При этом несоответствие плановых и фактических показателей СПИК не влияет на применение участником СПИК 1.0 пониженных налоговых ставок (письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46564).

Убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых (отчетных) периодах от деятельности по реализации инвестпроекта, в отношении которого заключен СПИК, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную участником СПИК исключительно от осуществления такой деятельности (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/1/46072).

Резидент СПВ в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль при формировании налоговой базы учитывает только те расходы, которые признаны с момента заключения соглашения. Соглашение должно заключаться в отношении проекта, который планируется реализовать, а не который уже реализовывается (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-03-06/1/50394).

Если пониженные ставки применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, то при формировании такой налоговой базы резидент СПВ учитывает только те расходы, которые признаны с момента заключения соглашения. НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Резидент СПВ обязан сам обеспечить учет, позволяющий разграничить доходы от выполнения соглашения о деятельности на территории СПВ и иные доходы. Такой порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (письмо Минфина России от 24.04.2024 N 03-03-06/1/38808).

В целях применения пониженных ставок налога на прибыль налогоплательщик - резидент свободного порта Владивосток (СПВ) должен отвечать одновременно всем установленным к нему НК РФ требованиям. При этом вид деятельности, в отношении которого применяются такие ставки, определяется с учетом условий соглашения о ее осуществлении на территории СПВ (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37378).

Если у резидента Арктической зоны есть обособленное подразделение за ее пределами, он не сможет применять пониженные ставки налога на прибыль, даже если это подразделение в дальнейшем будет ликвидировано (письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-03-06/1/38297).

Резиденты ТОР могут применять пониженные ставки налога на прибыль ко всей налоговой базе, при этом 90% должны составлять доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений. В состав доходов от деятельности на ТОР включаются все доходы при исполнении соглашений, в том числе и внереализационные - субсидии, полученные в рамках исполнения соглашения. Резидент ТОР обязан обеспечить учет, позволяющий разграничить доходы от деятельности при исполнении одного из соглашений и доходы при осуществлении иной деятельности. Порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-03-06/1/37792).

Период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций участниками РИП не увязан со сроком реализации регионального инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 09.04.2024 N 03-03-06/1/32584).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

В случае направления налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов в электронной форме по ТКС используется только квалифицированная электронная подпись (письмо ФНС России от 11.06.2024 N БС-2-11/8717@).

Доходы от выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ и не отражаются в расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов. Приведены примеры таких работ. С 01.01.2024 к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом и отражению в Расчете, относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому. При этом для применения данных положений указанные работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (письмо ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@).

Иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций. Налог с доходов исчисляется и уплачивается налоговым агентом. При этом доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ, за исключением ряда случаев не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ (письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-08/40020).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности

Если ИТ-организация предоставляет третьим лицам право использования собственных программ для ЭВМ, которое позволяет этим лицам получать банковские и финансовые услуги, в т. ч. услуги финансирования под уступку денежного требования и услуги на рынке ценных бумаг, то доходы от предоставления указанных прав не будут учитываться у ИТ-организации для расчета 70-процентной доли доходов от профильной деятельности (письмо Минфина России от 16.06.2024 N 03-03-05/56414).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться. Программы для ЭВМ, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла ИТ-организация для заказчика, являются для данной ИТ-организации заказными программами для ЭВМ (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/1/53915).

В 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных, адаптированных и (или) модифицированных самой ИТ-организацией или лицом, входящим в одну группу лиц с данной ИТ-организацией (что должно быть документально подтверждено), а также программ для ЭВМ, баз данных, услуги по разработке, адаптации, модификации которых оказывала сама ИТ-организация для заказчика (письма Минфина России от 16.05.2024 N 03-03-06/1/44792, от 18.04.2024 N 03-03-06/1/36016).

В долю доходов от ИТ-деятельности не включаются суммы, полученные от предоставления прав использования программного обеспечения, предусматривающих возможность инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств (письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-03-06/3/53490).

Доходы от оказания услуг (выполнения работ), специально не поименованные в НК РФ, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49485).

В долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через сеть "Интернет". Исключение перечислены в абз. 7 п. 1.15 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/3/49484, от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32092).

Если права использования ПО подпадают под предусмотренные абз. 7 п. 1.15 ст. 284 НК РФ исключения, то полученные от предоставления таких прав доходы ИТ-организации не включаются в 70-процентную долю доходов этой организации от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32953).

Если ИТ-компания, имеющая документ о госаккредитации, выполняет условие о 70-процентной доле профильных доходов по итогам отчетного (налогового) периода, то она вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль (письма Минфина России от 17.05.2024 N 03-03-06/1/45080, от 17.05.2024 N 03-03-06/45103).

ИТ-организация, реорганизованная в форме преобразования после 01.07.2022, вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, в котором получен документ о государственной аккредитации ИТ-организации, при выполнении условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности в отчетном (налоговом) периоде (письмо Минфина России от 14.05.2024 N 03-03-06/1/44087).

Список профильных доходов ИТ-компаний для применения нулевой ставки налога на прибыль является исчерпывающим (письмо Минфина России от 13.05.2024 N 03-03-06/1/43302).

Доходы от оказания услуг по адаптации и модификации программ для ЭВМ учитываются ИТ-компаниями в составе профильных (письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/39023).

Доходы от разработки заказных программ для ЭВМ и баз данных учитываются в доходах от ИТ-деятельности при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38980, от 19.04.2024 N 03-03-06/1/36624).

Доходы от реализации организацией разработанных ею программно-аппаратных комплексов могут учитываться в 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности в целях применения пониженной ставки налога на прибыль. Условие - на дату реализации программно-аппаратные комплексы должны быть включены в единый реестр российского ПО. Для целей налогообложения прибыли датой получения дохода от реализации товаров признается дата передачи права собственности на них (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37430).

Чтобы признать доходы от разработки программно-аппаратных комплексов в составе доходов от ИТ-деятельности, нужен подтверждающий документ от Минцифры. Соответствующий документ должен быть в наличии на дату признания доходов от оказания услуг (письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-03-06/1/36018).

В 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль учитываются доходы от оказания услуг (выполнения работ) как по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ, так и только по сопровождению комплексов, а также доходы от реализации разработанных организацией комплексов (письмо Минфина России от 15.04.2024 N 03-03-06/1/34932).

Устранение двойного налогообложения

Уплаченный на территории иностранного государства налог нельзя зачесть в отчетном (налоговом) периоде, в котором получен убыток и в котором база по налогу на прибыль признается равной нулю. При наличии подтверждающих документов плательщик вправе уточнить декларацию, в которой отражена налоговая база с учетом доходов, полученных в иностранном государстве, при соблюдении требований о трехлетнем сроке налоговой давности (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/2/53863).

Прочее

По вопросу возможности отнесения той или иной продукции к сельскохозяйственной продукции в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль сельхозпроизводителем следует обращаться в Минсельхоз России (письмо Минфин России от 21.05.2024 N 03-03-06/1/46031).

НДПИ

Период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженного коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, участниками РИП не увязан со сроком реализации регионального инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 09.04.2024 N 03-03-06/1/32584).

Единый сельскохозяйственный налог

Плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество в отношении объектов, используемых при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг. НК РФ не предусмотрен расчет налога пропорционально выручке от реализации в случае, когда плательщик ЕСХН частично использует указанное имущество не по целевому назначению. В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации, а также при оказании услуг, льгота не применяется. Это касается в т. ч. административного здания, столовой (письмо ФНС России от 11.04.2024 N БС-4-21/4325@).

Для применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0% сельскохозяйственным потребительским кооперативам необходимо отвечать критериям, предусмотренным пп. 3 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (письмо Минфина России от 27.06.2024 N 03-03-06/3/59784).

По вопросу возможности отнесения той или иной продукции к сельскохозяйственной продукции в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль сельхозпроизводителем следует обращаться в Минсельхоз России (письмо Минфин России от 21.05.2024 N 03-03-06/1/46031).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

При применении ИП УСН от налогообложения налогом на имущество физических лиц освобождено имущество, используемое в предпринимательской деятельности, за исключением объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемых регионом (письма Минфина России от 21.06.2024 N 03-05-06-01/57512, от 07.06.2024 N 03-05-06-01/52757).

При переходе ИП на общий режим налогообложения его имущество (как используемое, так и не используемое в предпринимательской деятельности) будет облагаться налогом на имущество физлиц в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.06.2024 N 03-05-06-01/57510).

Предприниматель, применяющий УСН, не уплачивает налог на имущество в отношении объектов, которые используются в деятельности. Исключение - имущество, внесенное в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, который утверждает регион. В отношении такой недвижимости, а также той, что не используется в деятельности, налог уплачивается по кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 20.05.2024 N 03-05-06-01/45580).

Если ИП на УСН занимается продажей недвижимости и недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, то доходы от ее продажи учитываются в составе доходов по УСН. Если недвижимость реализуется вне рамок предпринимательской деятельности, то доход от ее продажи облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-11-11/52869).

ИП, купивший 100-процентную долю в компании, не теряет право на применение УСН (письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-11-11/36166).

Если при приведении учредительных документов в соответствие с законодательством России у налогоплательщиков, применяющих УСН, будет установлено, что доля участия в них других организаций составляет более 25%, то такие налогоплательщики утрачивают право на применение УСН с начала того квартала, в котором в ЕГРЮЛ внесены сведения об учредителях - юридических лицах (письмо ФНС России от 08.04.2024 N СД-4-3/4031@).

Порядок определения доходов

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы в виде положительной курсовой разницы в составе доходов не учитывают (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50540).

Порядок определения расходов

Перечень расходов, учитываемых при УСН, установлен НК РФ и является закрытым. Расходы, не включенные в этот перечень, не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина России от 24.06.2024 N 03-11-11/58395, от 21.06.2024 N 03-11-11/58195, от 18.06.2024 N 03-11-11/56396, от 18.06.2024 N 03-11-11/56394).

НК не запрещает учитывать при УСН расходы по аренде нежилого помещения, находящегося в Белоруссии и используемого в предпринимательской деятельности, при документальном их подтверждении (письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-11-11/55361).

При применении УСН полученные доходы можно уменьшить на расходы на командировки, в т. ч. на наем жилого помещения. При этом расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными (письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-11-11/55864).

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, применяемым при налогообложении прибыли. Так, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода. Нормы законодательства в их взаимосвязи не препятствуют использованию в исключительных случаях скан-образов первичных документов. Вместе с тем это не освобождает налогоплательщика от обязанности в дальнейшем предоставить первичный учетный документ в бумажном или в электронном виде (письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-11-11/55025).

Расходы на оплату услуг по передаче отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и настройке работы одного рабочего места могут быть включены в состав расходов в рамках УСН (письмо Минфина России от 26.04.2024 N 03-11-11/39438).

Налоговая база

При реализации товаров через маркетплейс доходом продавца признается вся сумма поступлений от покупателя за реализованные ему товары. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", уменьшают полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (письмо ФНС России от 08.05.2024 N СД-4-3/5416@).

При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" можно уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем, в котором получен этот убыток. Можно перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет (письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-11-11/55872).

НК РФ не содержит специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы по УСН при уступке права требования долга по договору банковского вклада (письмо ФНС России от 14.06.2024 N СД-4-3/6635@).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН (письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-11-11/54868).

Организация, применявшая УСН, не исчисляет НДС в отношении аванса в счет строительно-монтажных работ, выполняемых после перехода на общий режим. Строительно-монтажные работы, выполняемые после перехода на общий режим, облагаются НДС (письмо Минфина России от 02.04.2024 N 03-07-11/29768).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики на УСН вправе уменьшить налог или авансы на страховые взносы на ОПС и ОМС. Страховые взносы в размере 1% с доходов более 300 тыс. руб. за расчетный период 2023 г., уплатить которые нужно до 01.07.2024, могут быть признаны подлежащими уплате как в 2023 г., так и в 2024 г. В аналогичном порядке следует учитывать страховые взносы за последующие расчетные периоды (письмо ФНС России от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@).

Например, страховые взносы в размере 1% с доходов более 300 тыс. руб. за 2024 г. (срок уплаты - 01.07.2025) для уменьшения налога могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 г., так и в 2025 г. (информация ФНС России от 09.04.2024).

Прочее

Для организаций, осуществляющих трудоустройство инвалидов, законами субъектов может быть установлена пониженная ставка налога (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Патентная система налогообложения

При осуществлении деятельности, подпадающей под ПСН, в различных субъектах РФ индивидуальный предприниматель обязан получить патент на территории каждого из таких субъектов (письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2024 N 20-21/075802@).

При применении ПСН налоговым периодом признается период действия патента (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

Налогоплательщики на ПСН вправе уменьшить налог или авансы на страховые взносы на ОПС и ОМС. Страховые взносы в размере 1% с доходов более 300 тыс. руб. за расчетный период 2023 г., уплатить которые нужно до 01.07.2024, могут быть признаны подлежащими уплате как в 2023 г., так и в 2024 г. В аналогичном порядке следует учитывать страховые взносы за последующие расчетные периоды (письмо ФНС России от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@).

Например, страховые взносы в размере 1% с доходов более 300 тыс. руб. за 2024 г. (срок уплаты - 01.07.2025) для уменьшения налога могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 г., так и в 2025 г. (информация ФНС России от 09.04.2024).

По вопросу о возможности применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности по разработке компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию, следует обращаться в законодательный (представительный) орган или в финансовый орган соответствующего субъекта РФ (письма Минфина России от 24.06.2024 N 03-11-11/58292, от 14.06.2024 N 03-11-11/54870).

Транспортный налог

Сообщается об изменении порядка формирования сведений о государственных воздушных судах и об их владельцах. Соответствующая форма заполняется по каждой организации, за которой закреплено (было закреплено) судно на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (письмо ФНС России от 27.06.2024 N БС-4-21/7260@).

В первом полугодии 2024 г. организациям направлены сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов в отношении транспортных средств и объектов недвижимости, принадлежавших юрлицам в течение 2023 г. Если организация не получила сообщение, она обязана уведомить налоговый орган о наличии налогооблагаемых транспортных средств. Сообщение не представляется, если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения (информация ФНС России от 07.06.2024).

Вопросы об установлении пониженной налоговой ставки по транспортному налогу, а также об установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков (включая владельцев маломерных судов) находятся в компетенции законодательных органов субъектов РФ (письмо ФНС России от 12.04.2024 N БС-17-21/1073).

Сообщено о размещении Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей для налогового периода 2024 года (письмо ФНС России от 01.04.2024 N БС-4-21/3777@).

Налогоплательщики

Налогообложение автомобилей производится с учетом правил их госрегистрации. Постановка транспортных средств на госучет осуществляется только за одним юридическим или физическим лицом. Если автомобиль принадлежит двум или более собственникам, то он ставится на учет за одним из них при наличии согласия остальных (письмо ФНС России от 27.06.2024 N БС-2-21/9538@).

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Налог перестает взиматься в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах (письма Минфина России от 10.06.2024 N 03-05-06-04/53461, от 03.06.2024 N 03-05-06-04/51042, от 28.05.2024 N 03-05-06-04/48739, от 27.05.2024 N 03-05-06-04/48418).

Инвалиды не являются плательщиками транспортного налога в отношении зарегистрированных на них специально оборудованных легковых автомобилей, а также автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученных (приобретенных) через органы соцзащиты (письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-05-06-04/39011).

Объект налогообложения

В отношении промысловых морских и речных судов транспортный налог не уплачивается. Норма применяется при предоставлении регистрирующим органом (организацией, должностным лицом) в налоговый орган информации о том, что транспортное средство является промысловым речным судном (письмо Минфина России от 20.06.2024 N 03-05-06-04/57144).

Катер является объектом обложения транспортным налогом (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 03-05-06-04/50978).

Моторная лодка является объектом обложения транспортным налогом при ее регистрации (письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-05-06-04/48499).

Электромобиль облагается транспортным налогом (письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-05-06-04/39015).

Налоговые льготы

Поскольку транспортный налог является региональным налогом, вопрос о применении льгот решается на уровне соответствующего субъекта (письмо Минфина России от 18.06.2024 N 03-05-06-04/56055).

Если в налоговые органы в рамках межведомственного взаимодействия не поступили сведения о лицах, относящихся ко льготным категориям (например, о тех, которым предоставляются льготы в соответствии с муниципальными правовыми актами), налогоплательщик вправе в любой период обратиться в любой налоговый орган с заявлением о ее предоставлении, указав необходимые документы-основания. Если таковые у налоговых органов отсутствуют, то по информации, указанной в заявлении гражданина, они запросят сведения, подтверждающие право на льготу, у органов и иных лиц. По результатам его рассмотрения физлицу направляется уведомление о предоставлении льготы либо сообщение о мотивированном отказе в этом (информация ФНС России от 16.05.2024).

Приведен перечень льгот для инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Если в течение налогового периода произошла перерегистрация транспортного средства из одного региона в другой, то налог исчисляется с учетом количества месяцев регистрации в каждом субъекте (письмо Минфина России от 27.06.2024 N 03-05-06-04/60253).

Если транспорт зарегистрирован после 15-го числа соответствующего месяца или снят с регистрации (снят с учета, исключен из государственного судового реестра и т. д.) до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается при определении специального коэффициента, используемого при исчислении транспортного налога (письма Минфина России от 20.06.2024 N 03-05-06-04/57141, от 25.04.2024 N 03-05-06-04/39012, от 25.04.2024 N 03-05-06-04/39014, от 17.04.2024 N 03-05-06-04/35706).

Транспортный налог в отношении электрических погрузчиков исчисляется налоговыми органами исходя из содержания сведений о мощности двигателя, представленных в порядке информационного взаимодействия с органами регионального госконтроля (надзора) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники (письмо Минфина России от 30.05.2024 N 03-05-06-04/50075).

Налог на имущество организаций

Вспомогательные помещения юридических лиц, относящиеся к общему имуществу собственников в нежилом здании (сооружении), облагаются налогом на имущество, если соответствуют положениям НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-05-04-01/53326).

Например, при их передаче третьим лицам в аренду для размещения оборудования, торговых автоматов, хранения продукции и т. п. (информация ФНС России от 20.06.2024).

В 2021 г. ФНС России выпустила письмо, которым налоговому органу рекомендовано при выявлении решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ информировать регистрирующий орган о наличии направленных такому юрлицу сообщений об исчисленной сумме транспортного и земельного налогов за истекший налоговый период. При этом нужно указывать цели и последствия направления такого уведомления, выражающиеся в т. ч. в обеспечении полноты уплаты налога и выявления недоимки по нему до исключения юрлица из ЕГРЮЛ. Данные рекомендации актуальны и при исчислении налога на имущество организаций (письмо ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6782@).

В первом полугодии 2024 г. организациям направлены сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов в отношении объектов недвижимости, принадлежавших юридическим лицам в течение 2023 г. Если организация не получила сообщение, она обязана уведомить налоговый орган о наличии объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Сообщение не представляется, если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения (информация ФНС России от 07.06.2024).

Информация о виде недвижимого имущества, используемая налоговым органом при исчислении налога, должна основываться на сведениях ЕГРН. Инспекция не уполномочена самостоятельно относить недвижимое имущество, учтенное в ЕГРН, к определенному виду (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БС-4-21/6217@).

Налоговые органы, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации на будущее время должны соотносить свои действия и решения, связанные с включением объектов недвижимости в кадастровые перечни, с содержанием Постановления КС РФ от 12.11.2020 N 46-П. В то же время пересмотр налоговых обязательств в тех отношениях по уплате налога, которые уже завершены, а налог в рамках которых исчислен исходя из включения объекта недвижимого имущества в перечень и уплачен, из данного Постановления не вытекает (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

Недвижимость, находящаяся в собственности личного фонда, облагается налогом на имущество в соответствии с НК РФ и региональным законом (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 03-03-07/50952).

Горные выработки относятся к недвижимости, поэтому облагаются налогом на имущество (письмо Минфина России от 08.05.2024 N 03-05-05-01/42742).

Полученная казенным учреждением недвижимость, учтенная в качестве основных средств с момента госрегистрации права оперативного управления, подлежит налогообложению по среднегодовой стоимости (письмо ФНС России от 18.04.2024 N БС-2-21/6099@).

Освобождение от налогообложения может быть распространено на принадлежащие религиозным организациям объекты незавершенного строительства в случае их использования для осуществления религиозной деятельности (письмо ФНС России от 29.05.2024 N ПА-4-21/6026@).

Приведен перечень возможных льгот для организаций, занимающихся созданием продукции ручной работы с привлечением инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество в отношении объектов, используемых при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг. НК РФ не предусмотрен расчет налога пропорционально выручке от реализации в случае, когда плательщик ЕСХН частично использует указанное имущество не по целевому назначению. В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации, а также при оказании услуг, льгота не применяется. Это касается в т. ч. административного здания, столовой (письмо ФНС России от 11.04.2024 N БС-4-21/4325@).

При заполнении титульного листа налоговой декларации по налогу для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, указывается ИНН и КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "51", "52", "55", "56", "63", "64", "65", "91", "92") (письмо ФНС России от 24.04.2024 N БС-2-21/6479@).

Земельный налог

В отношении участков, приобретенных физическими лицами для ИЖС, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты госрегистрации прав на данные земельные участки вплоть до госрегистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном доме. Данная норма не содержит исключений в отношении участков, приобретенных физлицами (в т. ч. ИП) для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 21.06.2024 N БС-4-21/6973@).

С 2020 г. коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении участков для индивидуального жилищного строительства даже в случаях, когда они возводят объекты ИЖС на принадлежащих им участках для последующей реализации построенных объектов гражданам (письмо ФНС России от 05.06.2024 N БС-4-21/6282@).

Земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, внесенные в состав имущества паевого инвестиционного не могут облагаться земельным налогом по ставке 0,3% (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

Если в налоговые органы в рамках межведомственного взаимодействия не поступили сведения о лицах, относящихся ко льготным категориям (например, о тех, которым предоставляются льготы в соответствии с муниципальными правовыми актами), налогоплательщик вправе в любой период обратиться в любой налоговый орган с заявлением о ее предоставлении, указав необходимые документы-основания. Если таковые у налоговых органов отсутствуют, то по информации, указанной в заявлении гражданина, они запросят сведения, подтверждающие право на льготу, у органов и иных лиц. По результатам его рассмотрения физлицу направляется уведомление о предоставлении льготы либо сообщение о мотивированном отказе в этом (информация ФНС России от 16.05.2024).

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, НПА федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3% в отношении участков, отнесенных к землям сельхозназначения или к землям в составе зон с/х использования в населенных пунктах и используемых для с/х производства. Условием применения льготной ставки является использование участков для сельскохозяйственного производства (письмо ФНС России от 04.04.2024 N БС-4-21/3917@).

Наличие на земельных участках с видом разрешенного использования для сельскохозяйственного производства древесно-кустарниковой растительности, болота, водных объектов является признаком неиспользования земельных участков по целевому назначению или использования с нарушением законодательства РФ (письмо ФНС России от 02.05.2024 N СД-4-21/5182@).

Перечислены возможные льготы по налогу для инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение участков к ограниченным в обороте, в том числе предоставленных для обеспечения обороны и безопасности. В его отсутствие отнесение участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами об их предоставлении, сведениями из ЕГРН, информацией об особом статусе лица, использующего участок, и другими сведениями, подтверждающими его фактическое использование для целей обороны и безопасности (письмо ФНС России от 01.04.2024 N БС-4-21/3797@).

В АИС "Налог-3" размещена актуальная версия Справочника критериев форматно-логического контроля (СФЛК) (письмо ФНС России от 27.04.2024 N БС-4-21/5088@).

Налог на имущество физических лиц

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества (письмо ФНС России от 24.06.2024 N БС-2-21/9312@).

Физлицо обязано уплачивать налог на имущество в отношении нежилого помещения с даты госрегистрации права собственности на него. При применении ИП спецрежимов (в частности, УСН) от налогообложения освобождено имущество, используемое в предпринимательской деятельности, за исключением объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемых регионом (письмо Минфина России от 21.07.2024 N 03-05-06-01/57512).

Если ИП применяет УСН, то он освобождается от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Исключение - объекты административно-делового, торгового и бытового назначения по региональному перечню (письма Минфина России от 07.06.2024 N 03-05-06-01/52757, от 25.04.2024 N 03-05-06-01/39003).

При переходе ИП на общий режим налогообложения его имущество (как используемое, так и не используемое в предпринимательской деятельности) будет облагаться налогом на имущество физлиц в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.06.2024 N 03-05-06-01/57510).

Предприниматель, применяющий УСН, не уплачивает налог на имущество в отношении объектов, которые используются в деятельности. Исключение - имущество, внесенное в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, который утверждает регион. В отношении такой недвижимости, а также той, что не используется в деятельности, налог уплачивается по кадастровой стоимости. Ставка налога определяется представительным органом муниципалитета до 0,5% кадастровой стоимости в отношении объектов нежилого назначения (кроме гаражей и машино-мест). В отношении имущества, внесенного в перечень, - до 2% кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 20.05.2024 N 03-05-06-01/45580).

При исчислении налога на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, включенного в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, коэффициент, предусмотренный п. 8.1 ст. 408 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-05-06-01/52758).

Пенсионеры имеют право на льготу по налогу на имущество в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть предусмотрены для пенсионеров дополнительные налоговые льготы. При отсутствии налоговых льгот в отношении принадлежащего пенсионеру нежилого помещения налогообложение производится в общем порядке (письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-05-06-01/52754).

Если в налоговые органы в рамках межведомственного взаимодействия не поступили сведения о лицах, относящихся ко льготным категориям (например, о тех, которым предоставляются льготы в соответствии с муниципальными правовыми актами), налогоплательщик вправе в любой период обратиться в любой налоговый орган с заявлением о ее предоставлении, указав необходимые документы-основания. Если таковые у налоговых органов отсутствуют, то по информации, указанной в заявлении гражданина, они запросят сведения, подтверждающие право на льготу, у органов и иных лиц. По результатам его рассмотрения физлицу направляется уведомление о предоставлении льготы либо сообщение о мотивированном отказе в этом (информация ФНС России от 16.05.2024).

Перечислены льготы для инвалидов (письмо ФНС России от 25.04.2024 N БС-16-11/136@).

Представление в налоговый орган заявления финансовым управляющим, обнаружившим факт гибели или уничтожения принадлежащего гражданину-должнику имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, осуществляется им в качестве законного представителя гражданина-должника (письмо Минфина России от 16.04.2024 N 03-05-04-01/35089).

Страховые взносы

Налогообложение в новых регионах

ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики и патентные поверенные, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством новых регионов, реализовавшие пенсионные права в соответствии с законодательством России, могут уплачивать страховые взносы на ОМС в размере норматива 19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов. Для прекращения обязанности по уплате страховых взносов на ОПС нужно обратиться в налоговую по месту жительства с заявлением, а также с копией пенсионного удостоверения и документа из федерального ведомства, выплачивающего пенсию, подтверждающего реализацию пенсионного обеспечения в соответствии с законодательством России (письмо ФНС России от 17.04.2024 N БС-4-11/4518@).

ФНС России направила для использования в работе налоговым органам информацию об организациях и ИП, получивших статус участника свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области по состоянию на 01.04.2024 (письмо ФНС России от 05.04.2024 N БС-4-11/3989@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если организация не производит выплат в пользу работников на питание (оплату самого питания), а непосредственно сам работник оплачивает расходы по своему питанию из зарплаты, то такие расходы работника не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Не позднее 01.07.20241 нужно было уплатить страховые взносы за 2023 г. в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. Это должны были сделать ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой. Размер рассчитывался как 1% от суммы дохода, полученного в расчетном периоде, за вычетом 300 тыс. руб. При этом общая сумма взносов за 2023 г. не могла превышать 257 061 руб. (информация ФНС России от 24.06.2024).

При несвоевременной передаче саморегулируемой организацией в Росреестр информации об исключении лица из арбитражных управляющих взносы прекращают начисляться с даты внесения записи об исключении лица из членов СРО (письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

В период ухода за ребенком с полутора до трех лет ИП не освобождаются от уплаты страховых взносов в фиксированном размере (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50599).

Пониженные тарифы страховых взносов

Если ИТ-организация предоставляет третьим лицам право использования собственных программ для ЭВМ, которое позволяет этим лицам получать банковские и финансовые услуги, в т. ч. услуги финансирования под уступку денежного требования и услуги на рынке ценных бумаг, то доходы от предоставления указанных прав не будут учитываться у ИТ-организации для расчета 70-процентной доли доходов от профильной деятельности (письмо Минфина России от 16.06.2024 N 03-03-05/56414).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться. Программы для ЭВМ, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла ИТ-организация для заказчика, являются для данной ИТ-организации заказными программами для ЭВМ (письмо Минфина России от 11.06.2024 N 03-03-06/1/53915).

В долю доходов от ИТ-деятельности не включаются суммы, полученные от предоставления прав использования программного обеспечения, предусматривающих возможность инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств (письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-03-06/3/53490).

Доходы от оказания услуг (выполнения работ), специально не поименованные в НК РФ, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49485).

В долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через сеть "Интернет". Исключение перечислены в абз. 7 п. 5 ст. 427 НК РФ (письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/3/49484).

Если ИТ-компания, имеющая документ о госаккредитации, выполняет условие о 70-процентной доле профильных доходов по итогам отчетного (расчетного) периода, то она вправе применять пониженный тариф страховых взносов (письма Минфина России от 17.05.2024 N 03-03-06/1/45080, от 17.05.2024 N 03-03-06/45103).

В 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных, адаптированных и (или) модифицированных самой ИТ-организацией или лицом, входящим в одну группу лиц с данной ИТ-организацией (что должно быть документально подтверждено), а также программ для ЭВМ, баз данных, услуги по разработке, адаптации, модификации которых оказывала сама ИТ-организация для заказчика (письма Минфина России от 16.05.2024 N 03-03-06/1/44792, от 18.04.2024 N 03-03-06/1/36016).

ИТ-организация, реорганизованная в форме преобразования после 01.07.2022, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации при выполнении условия о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов) за отчетные (расчетный) периоды (письмо Минфина России от 14.05.2024 N 03-03-06/1/44087).

Доходы от разработки заказных программ для ЭВМ и баз данных учитываются в доходах от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-03-06/1/36624).

Если права использования ПО подпадают под предусмотренные абз. 7 п. 5 ст. 427 НК РФ исключения, то полученные от предоставления таких прав доходы ИТ-организации не включаются в 70-процентную долю доходов этой организации от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 10.04.2024 N 03-03-06/1/32953).

Уплата страховых взносов субъектами МСП с применением соответствующих тарифов является императивно установленной обязанностью и не является льготой (преференцией), которая предоставляется плательщику в заявительном порядке (письмо ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@).

Организации и ИП на УСН, осуществляющие некоторые виды деятельности в качестве основных, применяли пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% в период 2017-2018 г. (письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-15-05/50540).

Негосударственные НКО, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в социально ориентированных областях, для определения доли доходов суммируют целевые поступления, гранты и доходы от осуществления деятельности. Если у организации не менее 70% суммы всех доходов составит сумма только по одному виду доходов, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФНС России от 12.04.2024 N БС-4-11/4368@).

Расчет по страховым взносам

Суммы налогооблагаемой базы, учитываемой в расчете по форме 6-НДФЛ, с данными базы для исчисления страховых взносов расчета по страховым взносам, могут не совпадать (письмо ФНС России от 15.04.2024 N БС-4-11/4421@).

ФНС России проведен анализ корректности применения пониженных тарифов по страховым взносам по данным расчетов по страховым взносам, представленным за отчетные периоды 2023 года плательщиками, являющимися участниками проекта Сколково или субъектами МСП. На основании этого УФНС по субъектам поручено в срок не позднее 25.04.2024 провести мероприятия налогового контроля, направленные на установление причин сформированных расхождений и устранение выявленных расхождений (письмо ФНС России от 09.04.2024 N БС-4-11/4119@).

Налог на профессиональный доход

В отношении доходов от сдачи в аренду машино-места, расположенного в жилом комплексе, налог на профессиональный доход не применяется (письмо Минфина России от 06.06.2024 N 03-11-11/52481).

Применение ККТ

При расчетах на территории ДНР отсрочка применения ККТ предоставляется организациям и ИП вне зависимости от места их постановки на учет в налоговом органе. До истечения отсрочки организации и ИП при расчетах на территории ДНР по требованию покупателя (клиента) выдают документ, подтверждающий факт расчета (письмо от 13.06.2024 N 30-01-15/54406).

На территории ДНР И ЛНР, а также Запорожской и Херсонской областей обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей применять ККТ при расчетах наступает с 01.02.2025. Если хозяйственная деятельность налогоплательщика требует применения онлайн-касс, рекомендуется заблаговременно провести необходимые процедуры по регистрации ККТ с последующим применением (информация ФНС России от 15.05.2024).

Организации и ИП, реализующие товары (работы, услуги) с использованием автоматического устройства для расчетов, обязаны применять ККТ и выдавать покупателю чек либо обеспечить возможность считывания QR-кода с дисплея устройства. ККТ не применяется в автоматических устройствах при расчетах, совершаемых исключительно монетой Банка России, за исключением устройств, питаемых от электроэнергии (в т. ч. электрических аккумуляторов или батарей) (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 30-01-11/51418).

ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями и (или) ИП. Исключение - расчеты с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (письмо Минфина России от 03.06.2024 N 30-01-11/51000).

В 2024 г. разрешены внеплановые контрольные и надзорные мероприятия (КНМ) в виде документарной и выездной проверки по решению руководителя ФНС России или его заместителя, а также КНМ без взаимодействия с контролируемым лицом в виде выездного обследования, а в случае выявления при таком обследовании нарушений обязательных требований - незамедлительное проведение контрольной закупки. Управлениям ФНС России по регионам поручено организовать в 2024 г. проведение профилактических мероприятий и КНМ в рамках федерального госконтроля (надзора) за соблюдением законодательства о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки. Приведена директива контрольных мероприятий (письмо ФНС России от 11.04.2024 N Д-5-20/55@).