15 нарушений в учете НФА, которые ведут к штрафу за искажение Сведений 0503168 / 0503768: обзор судебной практики за 2024 год (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2025 г.)

15 нарушений в учете НФА, которые ведут к штрафу за искажение Сведений 0503168 / 0503768:
обзор судебной практики за 2024 год

февраль 2025 года

Входящие в состав Пояснительной записки Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768) - это самая подробная отчетная форма, дающая полное представление об имуществе учреждения. Здесь отражаются данные об остатках НФА на начало и конец отчетного периода, о поступлении и выбытии имущества по разным основаниям, в разрезе балансовых и забалансовых счетов учета с обособлением показателей по недвижимому и особо ценному движимому имуществу учреждения.

Судебная практика по вопросам, связанным с искажением показателей этой формы отчетности, обширна. Мы проанализировали решения, вынесенные судами в 2024 году, и выделили ряд ошибок и недочетов в учете НФА, которые чаще других становятся основанием для признания Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768) недостоверными и привлечения должностных лиц учреждений к административной ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ.

1. Показатели бухгалтерской и бюджетной отчетности, в том числе Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768) должны быть подтверждены соответствующими учетными регистрами. Тем не менее лидером нашего антирейтинга в части составления этой отчетной формы является несоответствие показателей Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768) данным бухгалтерских регистров (см. решение Газимуро-Заводского райсуда Забайкальского края от 06.12.2024 по делу N 12-4/2024, постановление Мирового судьи Амурской области по Свободненскому городскому с/у N 3 от 31.10.2024 N  5-553/24, решение Новгородского райсуда Новгородской области от 02.09.2024 по делу N 12-596/2024, постановление Мирового судьи с/у N 308 Московской области от 14.08.2024 N 5-203/24, решение Мостовского райсуда Краснодарского края от 19.07.2024 по делу N 12-36/2024, решение Бородинского горсуда Красноярского края от 14.05.2024 по делу N 12-5/2024).

Призы и подарки, безусловно, вещи приятные. Но для бухгалтера они также способны стать источником неприятностей в виде замечаний ревизоров и штрафа. Так, проверяющие сверили показатели Сведений (ф. 0503768) с данными Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по забалансовому счету 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". Сверка показала, что на счете 07 учтено в разы меньше подарков и сувениров, чем отражено в отчетной форме. Данные отчетности признали недостоверными (постановление Мирового судьи с/у N 4 Асбестовского района Свердловской области от 08.04.2024 N 5-144/24).

2. Инструкция N 157н для принятия к учету и выбытия из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, требует обязательного наличия документов, подтверждающих регистрацию права или сделку. Так, для учета объектов недвижимости на счете 101 10 необходимо иметь в наличии выписку из ЕГРН о регистрации права оперативного управления на объект, а принять к учету на счете 103 00 земельный участок можно только по факту государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования.

Тем не менее некоторые об этих требованиях забывают, и в отчетность попадают данные о земельных участках без правоустанавливающих документов (постановление Мирового судьи с/у N 21 г. Ейска Краснодарского края от 03.06.2024 N 3-114/24, постановление Мирового судьи с/у N 4 г. Сатка и Саткинского района Челябинской области от 19.04.2024 N 3-153/24) и объектах недвижимого имущества без госрегистрации права оперативного управления (решение Ленинского райсуда г. Севастополя от 26.09.2024 по делу N 2-3129/2024, постановление Мирового судьи с/у N 182 Московской области от 23.04.2024 N 5-113/24, постановление Мирового судьи с/у N 74 Московской области от 05.02.2024 N 5-31/24).

3. И раз уж зашла речь о земельных участках, отметим нарушение, которое не уступает в популярности вышеописанным. Стандарт "Непроизведенные активы" обязывает скорректировать в учете кадастровую стоимость земельных участков в случае проведения государственной кадастровой переоценки и внесения изменений в ЕГРН в соответствии с законодательством. Кто, как и когда должен это сделать, мы рассказывали в преддверии годового отчета. Однако отражение в учете и отчетности неактуализированной кадастровой стоимости земельных участков остается одним из самых частых нарушений (решение Королёвского горсуда Московской области от 30.09.2024 по делу N 12-176/2024, постановление Мирового судьи с/у N 155 Кореновского района Краснодарского края от 28.08.2024 N 5-115/24, постановление Мирового судьи с/у N 4 г. Сатка и Саткинского района Челябинской области от 19.04.2024 N 3-153/24, постановление Мирового судьи с/у N 67 Первомайского района Республики Крым от 04.04.2024 N 5-45/24, постановление Мирового судьи с/у N 75 Московской области от 05.03.2024 N 5-26/24).

4. Инструкция N 157н обязывает отражать операции в регистрах бухгалтерского учета по мере их совершения и принятия к бухгалтерскому учету первичного учетного документа, но не позднее следующего дня после этого. Но не все об этом помнят. Поэтому одним из самых распространенных нарушений является непринятие к учету поступившего имущества, например:

- земельных участков на праве постоянного / бессрочного пользования, а также подлежащих учету в составе казны (постановление Мирового судьи с/у N 37 Псковского района Псковской области от 30.10.2024 N 5-409/24);

- имущества, полученного по договору пожертвования (постановление Мирового судьи с/у N 1 Шемуршинского района Чувашской Республики от 10.12.2024 N 5-344/24);

- полученных неисключительных прав на использование программного обеспечения (постановление Мирового судьи с/у N 2 г. Горно-Алтайска Республики Алтай от 17.01.2024 N 5-55/24).

5. А бывает и наоборот - списанное по документам имущество продолжает числиться в учете и, соответственно, формирует в отчетности недостоверные показатели.

Так, в одном из случаев, рассмотренных судами, при наличии решения органа-учредителя учреждение в начале года оформило списание основных средств; по договору со сторонней организацией имущество было утилизировано. Однако в течение года в учете так и не было проведено выбытие списанных объектов (решение Находкинского горсуда Приморского края от 17.09.2024 по делу N 12-198/2024).

В другом деле главбух сельской администрации не отразила выбытие со счета 103 00 земельных участков, право постоянного / бессрочного пользования которыми было прекращено в отчетном году (постановление Мирового судьи с/у N 1 Брединского района Челябинской области от 07.06.2024 N 3-222/24).

В рамках проверки ревизоры провели инвентаризацию имущества казне, учет которой осуществлял проверяемый уполномоченный орган. Как выяснилось, в составе казны продолжали числиться объекты, закрепленные в отчетном году за бюджетным учреждением (постановление Мирового судьи с/у N 4 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.01.2024 N 5-50/24).

Поводом для еще одного разбирательства стал целый букет нарушений, связанных с учетом имущества и ставших причиной искажения Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768). В частности, ревизоры установили, что в годовой отчетности органа власти отражены переданные в течение года оборудование, мебель, учебники (общей стоимостью более 4,5 млн рублей). Выбытие имущества с учета своевременно не отразили (постановление Барун-Хемчикского райсуда Республики Тыва от 26.06.2024 по делу N 5-16/2024).

6. Инструкция N 157н предусматривает группировку нефинансовых активов по категориям имущества:

- 10 "Недвижимое имущество учреждения";

- 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";

- 30 "Иное движимое имущество учреждения" и т.д.

Далее счета учета НФА детализируются едиными аналитическими кодами в зависимости от группы.

Показатели стоимости имущества в Сведениях (ф. 0503168, ф. 0503768) также формируются по данным соответствующих аналитических счетов. Некорректная группировка объектов НФА искажает сразу несколько строк отчета. Так, например, из-за того, что учреждение учитывало мемориальный комплекс по счету 101 11 "Жилые помещения", тогда как подобные объекты должны отражаться по счету 101 12 "Нежилые помещения (здания и сооружения)", некорректные данные были включены в строки соответственно 011 и 012 Сведений (ф. 0503768) (постановление Тринадцатого ААС от 12.01.2025 N 13АП-26025/24 по делу N А26-7521/2023).

Гораздо чаще имеет место учет в составе иного движимого имущества на счете 101 30 основных средств, по стоимости относящихся к ОЦДИ и, соответственно, подлежащих отражению по счету 101 20 (постановление Мирового судьи с/у N 75 Московской области от 15.08.2024 N 5-327/24, постановление Мирового судьи с/у N 74 Московской области от 05.02.2024 N 5-31/24).

7. Продолжим тему группировки нефинансовых активов...

Для учета переданного в концессию имущества, в т.ч. имущества казны, предназначены счета учета НФА с указанием группы 90. То есть при принятии решения о заключении концессионного соглашения в отношении объектов, находящихся в собственности публично-правового образования и учтенных в составе казны, в учете должна быть отражена проводка по переводу этих объектов в группу 90 "Имущество в концессии" (Дт 1 108 90 310 - Кт 1 108 50 310). Неотражение внутреннего перемещения объекта имущества казны, переданного в концессию, стоило должностному лицу штрафа за искажение отчетности (постановление Мирового судьи с/у N 4 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.01.2024 N 5-50/24).

8. В соответствии с требованиями Стандарта "Основные средства" и Инструкции N 157 объекты основных средств принимаются к балансовому учету по их первоначальной стоимости. В зависимости от оснований поступления имущества она формируется из определенного перечня затрат. Так, первоначальная стоимость имущества, полученного по договору лизинга (финансовой аренды), складывается из арендных обязательств лизингополучателя и затрат, произведенных при заключении договора (агентские вознаграждения, оплата юридических услуг, расходы, связанные с ведением переговоров, и др.). Причем такой порядок применяется независимо от того, кто выступает балансодержателем имущества по договору.

В одном из судебных разбирательств нарушение правил формирования первоначальной стоимости объекта лизинга стало причиной искажения Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768): учреждение учитывало полученные по договору лизинга машины не по стоимости, сформированной из арендных обязательств и затрат, произведенных при заключении договора (3-4 млн рублей за единицу), а по скромной выкупной стоимости каждого объекта - 1 тыс. рублей (постановление Мирового судьи с/у N 4 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.01.2024 N 5-50/24).

9. Как правило, расходы на проведение капитального ремонта не увеличивают первоначальную стоимость ремонтируемых объектов. Однако в соответствии с положениями Стандарта "Основные средства" расходы на капитальный ремонт объекта могут быть отнесены на увеличение стоимости объекта, но только в том случае, если он проводится в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации; или же в рамках проведения такого ремонта были созданы отдельные объекты основных средств.

В одном из дел, ставших впоследствии предметом рассмотрения суда, ревизоры установили, что проведенный капитальный ремонт сельского дома культуры должен был увеличить стоимость основного средства - здания на 20,5 млн рублей. Но учреждение списало всю сумму на расходы, а в годовых Сведениях (ф. 0503168) отразило стоимость объекта без увеличения балансовой стоимости. Отчетность признали недостоверной (постановление Мирового судьи с/у N 1 Янтиковского района Чувашской Республики от 28.05.2024 N 5-249/24).

Учреждение, проводившее за счет целевой субсидии модернизацию светофорных объектов, также списало на расходы более 77 млн рублей, которые должны были увеличить стоимость основных средств - объектов дорожной инфраструктуры (постановление Мирового судьи с/у N 16 Центрального района г. Симферополь Республики Крым от 23.10.2024 N 5-338/24).

10. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. Это непреложное бухгалтерское правило. К учету может быть принят только документ, содержащий обязательные реквизиты, и надлежаще подписанный. В противном случае операцию могут признать документально не подтвержденной и неправомерной. Как это произошло в очередном примере из судебной практики.

Дотошные ревизоры выяснили, что в день, когда Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) был утвержден подписью директора, сама руководитель находилась в отпуске. также директор подписала Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), оформленные для переноса на забалансовый счет 21 выданных в эксплуатацию объектов основных средств. Отзыв ее из отпуска не оформлялся, а значит она фактически не могла утверждать рабочие документы. Проверяющие зафиксировали нарушение: указанными первичными документами оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни. Следовательно, имущество списано / выбыло без документального подтверждения - безосновательно (постановление Мирового судьи с/у N 180 Московской области от 12.08.2024 N 5-204/24).

Списание отдельных видов имущества, принадлежащего публично-правовому образованию, может осуществляться в особом порядке. Так, специальные требования предусмотрены для списания капвложений, учтенных на счете 106 01 "Вложения в основные средства". Капитальные вложения в объекты основных средств, которые не были созданы, и дальнейшее строительство которых не предполагается, можно списать на расходы текущего года по счету 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами". Но для этого требуется соответствующее решение уполномоченного органа (на федеральном уровне, например, такие вопросы коллегиально решают четыре ведомства: Минэкономразвития, Минстрой, Минфин и Казначейство). Однако это не остановило учреждение в стремлении списать с баланса несколько объектов незавершенного строительства, ошибочно учтенных на счете 106 более 15 (!) лет назад. Мало того, что списание провели на основании решения профильной комиссии учреждения (даже не наделенной такими полномочиями), так еще и отразили это в учете некорректной проводкой, исказив тем самым и другие формы отчетности (решение Центрального районного суда г. Хабаровска Хабаровского края от 04.09.2024 по делу N 12-668/2024).

11. Имущество, не закрепленное за ГУП / МУП и учреждениями, составляет государственную / муниципальную казну. Соответственно, объекты, переданные учреждениям на праве оперативного управления, не могут числиться в казне и отражаться в учете уполномоченного органа по счету 108 "Нефинансовые активы имущества казны". Тем не менее ревизоры нередко фиксируют нарушение: на счете 108 отражено объектов казенного имущества больше, чем в реестре государственного / муниципального имущества (постановление Мирового судьи с/у N 73 Сакского района Республики Крым от 14.10.2024 N 5-435/24). Причем разница может достигать миллиардов (!) рублей (см., например, постановление Мирового судьи с/у N 25 Киреевского района Тульской области от 14.11.2024 N 5-478/24). Наиболее частой причиной таких нарушений проверяющие считают несвоевременную передачу в бухгалтерию соответствующих документов для отражения их в бюджетном учете.

12. При предоставлении по решению собственника / учредителя в безвозмездное пользование имущества для выполнения возложенных на учреждение функций Стандарт "Аренда" не применяется. Такое предоставление имущества считается вкладом собственника / учредителя.

Очевидно, эту прямую норму Стандарта знают не все.

На основании приказа органа управления имуществом муниципальной школе было предоставлено в безвозмездное пользование здание для осуществления уставной деятельности. Учреждение признало его объектом аренды на льготных условиях и учло на счете 4 111 40 "Права пользования нефинансовыми активами" и начисляло на него амортизацию. Неправомерное принятие к учету на счете 111 40 права пользования активами, которые не являются объектами учета по Стандарту "Аренда", привело к 100%-ному искажению ряда показателей отчетности (постановление Мирового судьи с/у N 66 Волгоградской области от 17.09.2024 N 5-343/24).

13. Немало нарушений и в части заполнения раздела 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768). О некоторых из них мы рассказали выше, однако ревизоры обнаружили гораздо больше недочетов в этой части.

Имущество, переданное по договору аренды или договору безвозмездного пользования, остается в учете балансодержателя, но одновременно с этим при передаче должно быть отражено также за балансом - для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью и целевым использованием предоставляемых объектов. Однако учреждения достаточно часто игнорируют это требование, и ревизорам лишь остается фиксировать неотражение на счетах 25 и 26 стоимости имущества, переданного в возмездное или безвозмездное пользование (постановление Мирового судьи с/у N 134 Волгоградской области от 05.12.2024 N 5-489/24, постановление Мирового судьи с/у N 11 Калининского района г. Челябинска от 23.08.2024 N 3-532/24, постановление Мирового судьи с/у N 67 Первомайского района Республики Крым от 04.04.2024 N 5-45/24, решение Ленинского райсуда г. Ульяновска Ульяновской области от 14.02.2024 по делу N 12-130/2024).

14. Факт регистрации права на недвижимое имущество является основанием для учета объекта на балансовых счетах. И если до получения правоустанавливающих документов недвижимость была отнесена на забалансовый счет, то важно не забыть вовремя "поднять" ее на балансовые счета. Учет за балансом имущества, на которое в ЕГРН зарегистрированы соответствующие права, становится причиной искажения отчетности и поводом для штрафа (постановление Мирового судьи с/у N 67 Первомайского района Республики Крым от 04.04.2024 N 5-45/24).

15. По требованию Инструкции N 157н первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов, являющихся основными средствами стоимостью до 10 000 рублей включительно, должна быть списана с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации".

Учет на балансе введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 рублей является нарушением (постановление Мирового судьи с/у N 2 Сосновского района Челябинской области от 26.08.2024 N 3-409/24). Даже если основные средства были приняты к учету на счете 101 и впоследствии списаны при наличии оснований, но так и не появились за забалансовом счете 21, проверяющие зафиксируют грубое нарушение требований к бюджетному / бухгалтерскому учету (постановление Мирового судьи с/у N 2 Тамбовского района Тамбовской области от 06.03.2024 N 5-37/24).

Стоит заметить, что большая часть из описанных нарушений (и это было отмечено ревизорами и судьями) - следствие формально проведенной инвентаризации в целях составления годовой отчетности. Если бы инвентаризация была проведена качественно и с должным контролем со стороны бухгалтерии, несоответствия были бы выявлены и устранены до закрытия года и формирования отчетности.