Дайджест разъяснений Минфина по учету объектов активов и обязательств: 2 полугодие 2020
Инструкции по бухгалтерскому/ бюджетному учету далеко не всегда содержат прямые нормы о порядке учета тех или иных объектов. Да это и невозможно, учитывая специфику деятельности учреждений и широкий спектр проводимых ими операций. И тогда на помощь приходят разъяснения Минфина России. На днях в новостной ленте мы знакомили вас с подборкой писем за 1 полугодие 2020 года, в которых специалисты министерства ответили на целый ряд вопросов по учету отдельных объектов активов и обязательств на балансовых и забалансовых счетах. В очередном выпуске дайджеста - ведомственные разъяснения этой же направленности за 2 полугодие 2020 года. Реорганизация и безвозмездные передачи, выбор ОКОФ и разукомплектация, капвложения и имущество казны - вот лишь малая доля освещенных здесь тематик. Проверьте, все ли правильно учтено в вашем учреждении, ведь исправив ошибки в учете до прихода ревизоров, можно избежать штрафа по ст. 15.15.6 КоАП.
1. Учет основных средств
1.1. Письмо Минфина России от 6 августа 2020 г. N 02-07-05/69107
Нормативно-правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского/ бюджетного учета, не предусмотрена возможность отражения передачи объектов основных средств с балансовых счетов бухгалтерского учета на забалансовые счета. Учреждение-получатель принимает к учету безвозмездно полученные объекты основных средств по сформированной стоимости с отражением по дебету счета 0 101 ХХ 310 "Основные средства" и кредиту счета 0 304 04 310 или 0 401 10 1ХХ с одновременным отражением суммы накопленной амортизации и убытка от обесценения актива. Дальнейшее отражение имущества на забалансовом счете, например, 21 "Основные средства в эксплуатации" осуществляется при вводе в эксплуатацию объекта ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно одновременно со списанием с балансового учета его первоначальной стоимости.
1.2. Письмо Минфина России от 30 сентября 2020 г. N 02-05-10/86082
После окончания ремонтных работ, при приеме объекта в эксплуатацию, созданные в процессе ремонтных работ объекты НФА, относящиеся к основным средствам в соответствии с критериями, установленными Инструкцией N 157н и Стандартом "Основные средства", должны быть учтены на счетах учета основных средств. При этом следует учитывать, что обособление вложений, произведенных при строительстве или создании единого комплекса объектов НФА, сформированных в общем объеме затрат на весь этот комплекс, включающий недвижимое, движимое имущество, нематериальные, непроизведенные активы, материальные запасы, предусмотренных сметой, осуществляется на основании акта о разукомплектации единого комплекса объектов нефинансовых активов, подготовленного комиссией по поступлению и выбытию активов.
1.3. Письмо Минфина России от 10 ноября 2020 г. N 02-07-05/97998
Согласно положениям Стандарта "Основные средства" и в соответствии с действующим ОКОФ воздушная ЛЭП соответствует критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанным объектом на праве оперативного управления подлежит признанию в бюджетном учете в составе основных средств. Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов, включая ЛЭП, является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной/балансовой стоимости ЛЭП, как и других основных средств, производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, иных случаях, предусмотренных Стандартом "Основные средства".
1.4. Письмо Минфина России от 23 декабря 2020 г. N 02-07-10/113337
Положения Стандарта "Основные средства" не предусматривают отражения недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, в виде детских игровых и спортивных площадок на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении".
Согласно ОКОФ сооружения, не относящиеся к обрабатывающим производствам, такие как спортивные сооружения разного рода аттракционы; сооружения спортивных и детских площадок учитываются как сооружения, включая фундаменты и все оборудование, являющееся их неотъемлемой частью.
1.5. Письмо Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 02-07-05/113650
Исходя из критериев признания активов в составе основных средств, определенных Стандартом "Основные средства", и в соответствии с действующим ОКОФ автомобильные дороги, а также их элементы обстановки соответствует критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанным объектом на праве оперативного управления подлежит признанию в бюджетном учете в составе основных средств. При этом определение способа принятия автомобильных дорог и их элементов обстановки к бухгалтерскому учету по группе инвентарного объекта или в качестве самостоятельных объектов находится в компетенции субъекта учета и устанавливается правовым актом, принятым в рамках формирования его учетной политики.
1.6. Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-07-10/115217
Согласно действующему ОКОФ моторные лодки относятся к группе 310.00.00.00.000 "Транспортные средства". Моторные лодки соответствуют критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанными объектами, подлежащими государственной регистрации, на праве оперативного управления и их соответствия критериям, определенным Стандартом "Основные средства", подлежат признанию в составе основных средств в качестве недвижимого имущества на счете 0 101 15 000 "Транспортные средства - недвижимое имущество учреждения".
1.7. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-04-10/115951
Согласно действующему ОКОФ нежилое здание - производственно-служебный корпус - относится к группе 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)". Производственно-служебный корпус соответствуют критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанными объектами, подлежащими государственной регистрации, на праве оперативного управления и их соответствия критериям, определенным Стандартом "Основные средства", подлежат признанию в составе основных средств в качестве недвижимого имущества на счете 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения".
1.8. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-07-07/115950
В случае осуществления фактически произведенных капитальных вложений за счет средств от приносящей доход деятельности, признание таких объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на соответствующих счетах учета, содержащих КФО 2, т.е. на счете 2 101 00 000. При этом учреждение вправе использовать такой объект в рамках любой деятельности учреждения, в том числе и для целей исполнения государственного задания.
На счетах учета объектов основных средств, содержащих КФО 4, отражается имущество, приобретенное за счет предоставленных из бюджета целевых субсидий, субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного/муниципального задания, а также имущество, закрепленное за учреждением собственником этого имущества для целей выполнения задания.
1.9. Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 02-07-10/116423
В случае если основное средство относится к недвижимому имуществу, то его принятие к учету и выбытие из учета осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. В соответствии с нормами Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН. Регистрации подлежит, в частности, право оперативного управления. Поэтому признанию в учете учреждения в составе основных средств в качестве недвижимого имущества нежилое здание подлежит только при условии его соответствия критериям самостоятельного инвентарного объекта, а также владения указанным объектом на праве оперативного управления, т.е. при наличии государственной регистрации такого права .
2. Учет имущества казны
2.1. Письмо Минфина России от 6 августа 2020 г. N 02-07-05/69105
Согласно Инструкции N 162н, объекты недвижимого имущества, составляющие государственную/ муниципальную казну, отражаются в бюджетном учете уполномоченного органа на счете 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны". При этом отражение в учете учреждения на счете 0 10 60 0000 объемов капитальных вложений в объект имущества, принадлежащий на праве собственности субъекту РФ, Минфин России полагает необоснованным.
2.2. Письмо Минфина России от 15 октября 2020 г. N 02-07-10/90154
В случае регистрации в отношении объектов недвижимости права собственности муниципального образования и до момента регистрации права оперативного управления и закрепления за правообладателем, объекты недвижимости подлежат учету на счете 0 108 51 000 "Недвижимое имущество, составляющее казну". Принятие к учету объектов недвижимости, составляющих имущество казны, отражается в сумме произведённых капитальных вложений корреспонденцией:
Дебет 1 108 51 310 "Увеличение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну"
Кредит 1 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество".
Обратите внимание: с 2021 года счет 106 31 для этих целей не применяется, т.к. в Инструкцию N 157н добавлена самостоятельная группа счетов для учета капвложений в НФА, составляющих казну, - это счет 106 5Х. Подробности - здесь.
Если расходы по эксплуатации объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию, осуществляется учреждением-застройщиком без закрепления за ним права оперативного управления, объект подлежит отражению на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
2.3. Письмо Минфина России от 19 ноября 2020 г. N 02-07-10/101644
Поступление по сформированной стоимости безвозмездно полученных НФА имущества казны отражается корреспонденцией:
Дебет 0 108 50 000 "Нефинансовые активы, составляющие казну"
Кредит 0 401 10 19Х "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления",
а начисленная ранее по ним амортизация - проводкой:
Дебет 0 401 10 19Х "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления"
Кредит 0 104 50 000 "Амортизация имущества, составляющего казну"
Объекты нефинансовых активов, поступающие в казну, в бюджетном учете уполномоченного органа отражаются в оценке, определенной передающей стороной по сформированной стоимости, отраженной в передаточных документах.
3. Учет доходов
3.1. Письмо Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 02-06-10/80922
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, поступление средств от реализации товаров, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами бюджетного учреждения. Операции по принятию к учету обязательств перед прочими кредиторами, в том числе по средствам, полученным от реализации по договорам комиссии товаров, предоставленных комитентом, оформляются на счете 2 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Начисление комиссионного вознаграждения комиссионером отражается корреспонденцией:
Дебет ...130 2 205 31 56Х "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)"
Кредит 2 401 10 131 "Доходы экономического субъекта от оказания платных услуг (работ)".
3.2. Письмо Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 02-07-10/97562
Когда исполнитель контракта оспаривает требования заказчика по предъявленным санкциям за ненадлежащее исполнение условий государственных контрактов, признание дебиторской задолженности исполнителя контракта отражается в условной оценке рассматриваемого в рамках досудебного (судебного) иска по счету 401 40 "Доходы будущих периодов". До завершения процессуальных действий в отношении предъявленных заказчиком исковых требований (вступление в силу судебного акта, определяющего обязательство по уплате санкций исполнителем контракта) и/или признания требований со стороны ответчика определить размер ожидаемых доходов и сроки исполнения денежных требований, т.е. объем дебиторской задолженности, не представляется возможным. Поэтому такая задолженность по указанным исковым требованиям в целях не рассматривается как просроченная. Вместе с тем, если на отчетную дату по доходам от штрафных санкций за нарушение условий договоров в учете числится дебиторская задолженность заказчиков, по которой имеется вступившее в силу решение суда, информация о такой задолженности раскрывается в бюджетной отчетности как просроченная. При этом указанная задолженность подлежит отражению на счете 401 10 "Доходы текущего финансового года".
3.3. Письмо Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 02-04-10/109027
Суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов, в том числе по результатам претензионной работы или по решению суда, отражаются корреспонденцией
Дебет 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат"
Кредит 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".
Поступление средств на восстановление авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, произведенных в текущем финансовом году, отражается:
Дебет 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"
Кредит 020930000 "Расчеты по компенсации затрат", 020600000 "Расчеты по выданным авансам".
Поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в прошлые финансовые года, учитывается проводкой:
Дебет 1 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте..."
Кредит 1 209 36 66Х "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет".
Указанные операции осуществляются в суммовой величине дебиторской задолженности, пересчитанной с учетом изменения курса иностранной валюты, в которой произведены платежи аванса.
4. Учет на счетах санкционирования
4.1. Письмо Минфина России от 28 августа 2020 г. N 02-06-05/76035
Согласно положениям Инструкции N 157н остатки и обороты по счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном году за первый, второй годы, следующие за текущим финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответствующих годов. Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.
Для отражения показателей утвержденных ЛБО на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н предусмотрены счета 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств" по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам. Перенос лимитов бюджетных обязательств отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов.
4.2. Письмо Минфина России от 9 октября 2020 г. N 02-06-10/89009
Операции, возникающие в рамках реализации положений Правил N 565 осуществления взаимных расчетов между главными распорядителями средств федерального бюджета, не порождают формирование дебиторской и кредиторской задолженности на балансовых счетах бюджетного учета. При этом, операции по распределению бюджетных ассигнований/ЛБО между федеральными ГРБС должны быть отражены в бюджетном учете всеми субъектами взаимных расчетов на основании первичных учетных документов по соответствующим корреспонденциям счетов, предусмотренных разделом 5 "Санкционирование расходов бюджета" Инструкции N 162н.
4.3. Письмо Минфина России от 22 июля 2020 г. N 02-06-10/64195
Изменения в показателях на счетах санкционирования расходов учреждения в течение текущего финансового года, отражаются при увеличении показателей - со знаком "плюс"; при уменьшении показателей - со знаком "минус". При операции по уменьшению обязательств при снижении цены контракта, заключенного в текущем финансовом году в случаях, предусмотренных Законом N 44-ФЗ, в бюджетном учете кащенного учреждения отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1 502 17 XXX и Кт 1 502 11ХХХ Методом "Красное сторно";
Дт 1 501 13 XXX и Кт 1 502 17 XXX Методом "Красное сторно"
5. Учет прочих активов и обязательств
5.1. Письмо Минфина России от 10 августа 2020 г. N 02-06-10/73586
При реорганизации учреждений в форме присоединения, по мнению Минфина России, передачу активов возможно отразить с применением счета 0 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами". Передачу показателей активов, обязательств, результата кассового исполнения бюджета и внутренних расчетов по поступлениям и выбытия средств бюджета, сформированные реорганизуемым учреждением, целесообразно отразить в учете у передающей стороны со знаком "минус", у принимающей - со знаком "плюс".
5.2. Письмо Минфина России от 21 августа 2020 г. N 02-06-10/73537
Принятие денежных обязательств по поставке тепловой энергии необходимо осуществлять ежемесячно в объеме перечисления авансовых платежей, предусмотренных контрактом, а также в объеме потребленной в месяце тепловой энергии в соответствии с первичным учетным документом, подтверждающим получение услуги, с отражением указанных операций в порядке, установленном Инструкциями по бухгалтерскому/бюджетному учету.
5.3. Письмо Минфина России от 2 октября 2020 г. N 02-07-10/87811
5.3.1. Определение способа отражения объектов бухгалтерского учета на счетах балансового или забалансового учета в качестве актива или "неактива" находится исключительно в компетенции учреждения независимо от наличия/отсутствия у него полномочий по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом. А перенесение объекта НФА с балансовых счетов на забалансовый учет ввиду признания его "неактивом" не является распоряжением имуществом.
В случае если учреждение намерено в ближайшем будущем использовать непригодное имущество после проведения его ремонта либо модернизации, то следует полагать, что оно ожидает поступление полезного потенциала или экономических выгод от его использования в будущем. Поэтому прекращение признания указанного имущества в качестве актива на балансовом учете, по мнению Минфина России, не корректно. А вот если у учреждения вообще отсутствует потребность в имуществе, пригодном к использованию и находящимся у него на праве оперативного управления, то такое имущество следует передать в государственную/муниципальную казну.
5.3.2. Порядок отражения в учете поступлений материальных ценностей определяется в зависимости от характера указанных поступлений в рамках обменных или необменных операций. Материальные ценности, поступающие в рамках необменных операций, в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции со счетом 401 10 19Х "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления". При этом операции по выкупу зданий следует отражать в порядке, предусмотренном для отражения обменных операций.
5.3.3. По мнению Минфина России, принятие обязательств по предоставлению субсидий в момент принятия решения об их предоставлении следует отражать на соответствующих счетах аналитического учета счетов Раздела 5. "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта". При этом отражение обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счета 302 00 осуществляется при предоставлении целевых субсидий в момент признания обязательств по при достижении получателем таких субсидий целевых показателей (выполнении им условий).
5.4. Письмо Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 02-07-10/98002
В соответствии с ведомственной структурой расходов федерального бюджета наиболее значимые федеральные учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения осуществляют отдельные бюджетные полномочия ГРБС, в частности полномочие по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности. Особенностей отражения в бюджетном учете органов-учредителей наиболее значимых учреждений операций по счету 1 204 33 000 Инструкциями N 157н, N 162н не установлено. До внесения изменений в Инструкции по учету и отчетности, определяющих особый порядок отражения показателя участия государства в бюджетных/автономных учреждениях в отношении особо значимых учреждений, ведение бюджетного учета указанного показателя по счету 1 204 33 000 следует осуществлять в рамках бюджетных полномочий, осуществляемых наиболее значимым федеральным учреждением.
5.5. Письмо Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 02-07-10/110345
Письмо Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 02-07-05/99252
Согласно положениям Стандарта "Основные средства", к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Инструкция N 157н определяет определяет закрытый перечень материальных ценностей, относящихся к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы. Указанный перечень не содержит положений относительно канцелярских и хозяйственных товаров. В настоящее время нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержат положений, устанавливающих содержание термина "канцелярские товары" и "хозяйственные товары".
5.6. Письмо Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 02-06-10/106492
Для отражения операций по перечислению остатка денежных средств с лицевого счета, предназначенного для отражения операций ПБС со средствами, поступающими во временное распоряжение, на лицевой счет бюджетного учреждения в случае создания бюджетного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года следует применять счет 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".
________________________________________________
