Вход
Соотношение учитываемых баз при расчетах по единому социальному налогу, отчислениям на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и налогу на доходы физических лиц (И.В.Гейц, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)
Соотношение учитываемых баз при расчетах по единому социальному налогу, отчислениям на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и налогу на доходы физических лиц
С вступлением с 1 января 2001 года в силу части второй НК РФ уплата организациями страховых взносов в государственные внебюджетные фонды заменена уплатой единого социального налога, а подоходного налога - налогом на доходы физических лиц. Изменения действующего законодательства привели также к изменениям учитываемых баз по каждому из видов обязательных платежей, в основе которых лежит фонд выплат и прочих доходов в пользу физических лиц.
Кроме того, следует учитывать, что с переходом на уплату единого социального налога не отменяется уплата организациями обязательных страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (статья 11 Федерального закона РФ от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в редакции изменений и дополнений), базой для начисления которых является также фонд выплат и доходов в пользу физических лиц.
Для наглядного соотношения учитываемых баз по каждому из обязательных платежей с выплат в пользу физических лиц читателю предлагается сравнительная таблица учитываемых баз по каждому из обязательных платежей.
При использовании таблицы знак "+" означает, что соответствующий обязательный платеж на выплату, приведенную в графе 1, начисляется; знак "-" - что платеж на выплату не начисляется, а знак "+/-" - начисляется или не начисляется при определенных условиях, разъясненных в примечаниях к таблице согласно определенной числовой сноске. При этом по знакам "+" или "-" могут быть приведены также соответствующие разъяснения или пункты НК РФ, в соответствии с которыми выплаты подлежат или не подлежат обложению обязательным платежом.
В основу таблицы положены требования действующего законодательства о формировании учитываемых баз по каждому из виду обязательных платежей с фонда выплат в пользу физических лиц, а именно:
- по налогу на доходы физических лиц - главы 23 части второй НК РФ и "Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 года N БГ-3-08/415 (далее по тексту - Методические рекомендации по налогу на доходы);
- по единому социальному налогу (взносу) - главы 24 части второй НК РФ, "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465 (в редакции изменений от 28 апреля 2001 года N БГ-3-07/138) (далее по тексту - Методические рекомендации по ЕСН) и многочисленных разъяснений, доведенных в установленном порядке МНС России и Минфином РФ;
- пo отчислениям на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - "Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184 и "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765 (далее по тексту - Перечень по ФСС).
Применение Перечня по ФСС было разъяснено следующими письмами ФСС РФ:
- от 27 июля 1999 года N 02-10/05-3666, которым была доведена "Сравнительная таблица круга выплат, на которые страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начислялись по Перечню, утвержденному постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 сентября 1990 года N 358/1628, и будут начисляться в соответствии с новым Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765";
- от 19 октября 1999 года N 02-10/05-5389 "Применение отдельных пунктов Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации";
- от 24 декабря 1999 года N 02-10/05-6887 "Об обзоре ответов на вопросы по применению постановления Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765".
При применении таблицы в отношении ЕСН следует учитывать, что если предприятие в установленном порядке освобождено от уплаты налога на прибыль, то любые выплаты в пользу физических лиц, хотя и не относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), являются объектом обложения ЕСН (подтверждено письмом Минфина РФ от 18.04.2001 г. N 04-04-07/61), в связи с чем пункт 4 статьи 236 НК РФ такими организациями не применяется.
Кроме того, освобождение от обложения ЕСН выплат, финансируемых из средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, должно производиться в соответствии с действующим в настоящее время порядком отражения таких выплат в бухгалтерском учете и достаточности для этого сумм нераспределенной (чистой) прибыли (см. пункт 3 Методических рекомендаций по ЕСН в редакции изменений от 28 апреля 2001 года N БГ-3-07/138).
В частности, если по итогам отчетных периодов года организация получила прибыль, а по итогам следующих за этим периодов получен убыток, то следует производить корректировку облагаемой базы по ЕСН с начала года с включением в нее выплат, ранее освобожденных от налогообложения по причине их финансирования из средств нераспределенной прибыли.
При отражении сумм единого социального налога в бухгалтерском учете и исчислении налога на прибыль следует учитывать, что согласно пункту 25 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465, отнесение сумм единого социального налога на затраты должно осуществляться в соответствии с Положением о составе затрат.
В связи с этим, если отдельные выплаты, доходы и выгоды в пользу физических лиц, которые являются объектом обложения ЕСН, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, то и суммы ЕСН с них также не могут быть отнесены на себестоимость в целях исчисления налога на прибыль (см., например, письмо Минфина РФ от 12.04.2001 г. N 04-04-07/54).
Классификация и характеристика отдельных выплат (доходов, выгод) (графа N 1 таблицы) в пользу физических лиц приведена в соответствии с "Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 года N 116 (далее по тексту - Инструкция по фонду заработной платы), и главами 23 и 24 части второй НК РФ.
Сравнительная таблица
учитываемых (налогооблагаемых, облагаемых) баз при расчете налога на доходы физических лиц, единого социального налога (взноса) и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
/-----------------------------------------------------------------------\
|Виды выплат (доходов, выгод)|Налог на|Единый социальный|Отчисления|
|в пользу физических лиц |доходы |налог, в т.ч. в час-|на обяза-|
| |физичес- |ти, зачисляемой |тельное |
| |ких лиц |--------------------|страхова- |
| | | в ПФР и | ФСС |ние от|
| | | ФОМС | |несчастных|
| | | | |случаев и|
| | | | |профессио-|
| | | | |нальных |
| | | | |заболева- |
| | | | |ний |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 1. Оплата труда за отработанное на производстве время |
|-----------------------------------------------------------------------|
|1.1. Заработная плата по| + | + | + | + |
|тарифным ставкам, должностным| | | | |
|окладам, по сдельным расцен-| | | | |
|кам, в процентах от выручки| | | | |
|от продажи продукции (выпол-| | | | |
|нения работ и оказания услуг)| | | | |
|в долях от прибыли, в т.ч.| | | | |
|комиссионное вознаграждение| | | | |
|штатным страховым агентам| | | | |
|и штатным брокерам (пункты| | | | |
|8.1 и 8.2 Инструкции по фон-| | | | |
|ду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.2. Денежное вознаграждение| + | + | + | + |
|лиц, замещающих государствен-| | | | |
|ные и муниципальные должности| | | | |
|Российской Федерации (пункт| | | | |
|8.3 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.3. Стоимость продукции, вы-| + | +/- | +/- | + |
|данной в порядке натуральной|ст.211 НК| п.1 |п.1 ст.236| |
|оплаты труда (пункт 8.4 Инст-| РФ |ст.236 НК|НК РФ*(9) | |
|рукции по фонду заработной| | РФ*(9) | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.4. Гонорар работников, сос-| + | + | + | + |
|тоящим в списочном составе| | | | |
|работников редакций газет,| | | | |
|журналов и иных средств| | | | |
|массовой информации (пункт| | | | |
|8.5 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.5. Оплата труда лиц, при-| + | + | + | + |
|нятых на работу по совмести-| | | | |
|тельству (пункт 8.16 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.6. Оплата труда работников| + | + | + | + |
|несписочного состава за| | | | |
|переводы, публикацию статей,| | | | |
|консультации, чтение лекций,| | | | |
|выступление по радио и| | | | |
|телевидению; членам совета| | | | |
|акционерного общества, учре-| | | | |
|дителям; освобожденным проф-| | | | |
|союзным работникам (пункт| | | | |
|8.17.2 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.7. Стимулирующие доплаты и| + | + | + | + |
|надбавки к тарифным ставкам и| | | | |
|окладам (за профессиональное| | | | |
|мастерство, расширение зон| | | | |
|обслуживания; совмещение про-| | | | |
|фессий и должностей, допуск к| | | | |
|государственной тайне, знание| | | | |
|иностранного языка, ученые| | | | |
|степени, квалификационный| | | | |
|разряд, классный чин, дипло-| | | | |
|матический ранг, за особые| | | | |
|условия государственной служ-| | | | |
|бы и т.п.) (пункт 8.11 Инст-| | | | |
|рукции по фонду заработной| | | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.8. Оплата специальных пере-| + | + | + | + |
|рывов в работе в соответствии| | | | |
|с законодательством (пункт| | | | |
|8.6 Инструкции по фонду зара-| | | | |
|ботной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.9. Оплата услуг работникам| | | | |
|бухгалтерий за выполнение ими| + | + | + | +*(3) |
|письменных поручений работни-| | | | |
|ков по перечислениям страхо-| | | | |
|вых взносов из заработной| | | | |
|платы*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.10. Суммы, начисленные за| | | | |
|выполненную работу лицам,| + | + | + | + |
|привлеченным для работы на| | | | |
|предприятии, согласно специ-| | | | |
|альным договорам с государст-| | | | |
|венными организациями на пре-| | | | |
|доставление рабочей силы (во-| | | | |
|еннослужащих; лиц, отбывающих| | | | |
|наказание в виде лишения сво-| | | | |
|боды) (пункт 8.15 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной пла-| | | | |
|ты)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.11. Оплата труда квалифици-| | | | |
|рованных рабочих, руководите-| | | | |
|лей, специалистов предприятий| + | + | + | + |
|и организаций, освобожденных| | | | |
|от основной работы и привле-| | | | |
|каемых для подготовки, пере-| | | | |
|подготовки и повышения квали-| | | | |
|фикации работников (пункт| | | | |
|8.14 Инструкции по фонду за-| | | | |
|работной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.12. Выплата разницы в окла-| | | | |
|дах работникам, трудоустроен-| | | | |
|ным из других организаций, с| | | | |
|сохранением в течение опреде-| + | + | + | + |
|ленного срока размеров дол-| | | | |
|жностного оклада по предыду-| | | | |
|щему месту работы (пункт 8.7| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.13. Выплата разницы в окла-| + | + | + | + |
|дах при временном замести-| | | | |
|тельстве (пункт 8.8 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.14. Доплаты до размера| + | + | + | + |
|прежнего заработка при пере-| | | | |
|воде работников по медицин-| | | | |
|ским показаниям на нижеопла-| | | | |
|чиваемую работу*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|1.15. Надбавки к пенсиям ра-| + |+/-*(4) | +/-*(4) | +*(3) |
|ботающим в организации, про-| | | | |
|изводимые по решению и из| | | | |
|собственных средств работо-| | | | |
|дателей*(1) | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 2. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями |
| труда (пункт 8.10 Инструкции по фонду заработной платы) |
|-----------------------------------------------------------------------|
|2.1. Выплаты, обусловленные| + | + | + | + |
|районным регулированием опла-| | | | |
|ты труда (районные коэффици-| | | | |
|енты; коэффициенты за работу| | | | |
|в пустынных, безводных мест-| | | | |
|ностях и в высокогорных рай-| | | | |
|онах; процентные надбавки| | | | |
|к заработной плате лицам,| | | | |
|работающим в районах Крайнего| | | | |
|Севера, приравненным к ним| | | | |
|местностях, в южных районах| | | | |
|Восточной Сибири и Дальнего| | | | |
|Востока) (пункт 8.10.1 Инст-| | | | |
|рукции по фонду заработной| | | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.2. Доплаты за работу во| + | + | + | + |
|вредных или опасных условиях| | | | |
|и на тяжелых работах (пункт| | | | |
|8.10.2 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.3. Доплата за работу в ноч-| + | + | + | + |
|ное время (пункт 8.10.3 Инс-| | | | |
|трукции по фонду заработной| | | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.4. Доплаты за многосменный| + | + | + | + |
|режим работы (пункт 8.10.4| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.5. Оплата работы в выходные| + | + | + | + |
|и праздничные дни (пункт| | | | |
|8.10.5 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.6. Оплата сверхурочной ра-| + | + | + | + |
|боты (пункт 8.10.6 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной пла-| | | | |
|ты)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.7. Оплата работникам за дни| + | + | + | + |
|отдыха (отгулы), предоставля-| | | | |
|емые при вахтовом методе ор-| | | | |
|ганизации работ, при суммиро-| | | | |
|ванном учете рабочего времени| | | | |
|и в других случаях, установ-| | | | |
|ленных законодательством| | | | |
|(пункт 8.10.7 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.8. Доплаты работникам,| + | +*(2) | +*(2) | + |
|постоянно занятым на подзем- | | | | |
|ных работах, за нормативное| | | | |
|время их продвижения по шахте| | | | |
|(руднике) от ствола к стволу| | | | |
|(пункт 8.10.8 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.9. Надбавки за вахтовый| - | - | - | -*(3) |
|метод работы, выплаченные при| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | |
|выполнении работ вахтовым|ст.217 НК| ст.238 |ст.238 НК | |
|методом в период вахты, а| РФ*(44) | НК РФ | РФ*(44) | |
|также за фактические дни| | *(44) | | |
|нахождения в пути от места| | | | |
|расположения предприятия| | | | |
|(пункта сбора) к месту работы| | | | |
|и обратно, предусмотренные| | | | |
|графиком работы (пункт 8.10.9| | | | |
|Инструкции по фонду заработ- | | | | |
|ной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.10. Надбавки работникам,| - | - | - | -*(3) |
|направленным для выполнения| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | |
|монтажных, наладочных и стро-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК | |
|ительных работ, выплаченные| РФ*(44) | РФ*(44) | РФ*(44) | |
|за каждый календарный день| | | | |
|пребывания на месте производ-| | | | |
|ства работ (пункт 8.10.11 Ин-| | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.11. Надбавки за подвижной,| - | - | - | - |
|разъездной характер работы,| | | | |
|начисляемые в процентах к| | | | |
|месячной тарифной ставке,| | | | |
|должностному окладу и предус-| | | | |
|мотренные коллективными (тру-| | | | |
|довыми) договорами или долж-| | | | |
|ностными инструкциями в свя- | | | | |
|зи с разъездным характером| | | | |
|труда (пункт 8.10.10 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты): | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.11.1. относящиеся к выпла-|-*(6, 44)|-*(6, 44)| -*(6,44) |- п.10 Пе-|
|там взамен суточных | | | |речня по|
| | | | |ФСС |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.11.2. не относящиеся к вып-| +*(6,44)| +*(6,44)| +*(6,44) |+ п.10 Пе-|
|латам взамен суточных*(1) | | | |по ФСС |
| | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.12. Компенсационные выплаты| | | | |
|работникам, находящимся в от-| | | | |
|пусках без сохранения зара-| + | + | + | + |
|ботной платы в связи с вы-| | | | |
|нужденным прекращением работы| | | | |
|организаций*(45) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.13. Компенсационные выплаты| + | + | + | + |
|работникам предприятий, вы-| | | | |
|нужденно работающим неполный| | | | |
|рабочий день или неполную ра-| | | | |
|бочую неделю*(46) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|2.14. Суммы индексации (ком-| + | + | + | + |
|пенсации, пени) за несвоевре-| | | | |
|менную выплату заработной| | | | |
|платы и в связи с повышением| | | | |
|стоимости жизни (пункт 8.9.| | | | |
|Инструкции по фонду заработ- | | | | |
|ной платы)*(47) | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 3. Оплата труда за неотработанное на производстве время |
|-----------------------------------------------------------------------|
|3.1. Оплата ежегодных и до-| + | + | + | + |
|полнительных отпусков (без| | | | |
|денежной компенсации за неис-| | | | |
|пользованный отпуск), в т.ч.| | | | |
|оплата дополнительных отпус-| | | | |
|ков пострадавшим в результате| | | | |
|аварии на Чернобыльской АЭС,| | | | |
|предоставляемых в соответст-| | | | |
|вии с законодательством| | | | |
|(пункт 9.1 Инструкции по фон-| | | | |
|ду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.2. Оплата дополнительно| + | +/-*(4) | +/-*(4) | + |
|представленных по коллектив-| | | | |
|ному договору (сверх предус- | | | | |
|мотренных законодательством)| | | | |
|отпусков работникам (пункт| | | | |
|9.2 Инструкции по фонду зара-| | | | |
|ботной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.3. Дополнительные выплаты| + |+/- *(4) | +/- *(4) | + |
|при предоставлении ежегодного| | | | |
|отпуска (сверх отпускных| | | | |
|сумм, рассчитанных в соответ-| | | | |
|ствии с законодательством)| | | | |
|(пункт 10.5 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.4. Оплата льготных часов| | | | |
|подростков, инвалидов I и II| | | | |
|групп; женщин, работающих в| | | | |
|сельской местности; женщин,| | | | |
|работающих в районах Крайнего| | | | |
|Севера и приравненных к ним| | | | |
|местностях (пункт 9.3 Инст-| | | | |
|рукции по фонду заработной| | | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.5. Оплата учебных отпусков,| + | + | + | + |
|предоставленных работникам,| | | | |
|обучающимся в образовательных| | | | |
|учреждениях (пункт 9.4 Ин- | | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.6. Оплата за период обуче-| | | | |
|ния работников, направленных| | | | |
|на профессиональную подготов-| | | | |
|ку, повышение квалификации| | | | |
|или обучение вторым профес-| | | | |
|сиям (пункт 9.5 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.7. Оплата труда, сохраняе-| + | + | + | + |
|мая по основному месту рабо-| | | | |
|ты, за работниками, привлека-| | | | |
|емыми к выполнению государ-| | | | |
|ственных или общественных| | | | |
|обязанностей (пункт 9.6 Ин- | | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.8. Оплата, сохраняемая по| + | + | + | + |
|месту основной работы за| | | | |
|работниками, привлекаемыми на| | | | |
|сельскохозяйственные и другие| | | | |
|работы (пункт 9.7 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы)| | | | |
|*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.9. Оплата работникам -| + | + | + | + |
|донорам за дни обследования,| | | | |
|сдачи крови и отдыха,| | | | |
|предоставляемого после каж-| | | | |
|дого дня сдачи крови| | | | |
|(пункт 9.8 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.10. Оплата простоев на про-| + | + | + | + |
|изводстве и вынужденных про- | | | | |
|гулов (пункты 9.9 и 9.10 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ- | | | | |
|ной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.11. Суммы, выплачиваемые за| + | + | + | + |
|счет средств организаций, за| | | | |
|неотработанное время работни-| | | | |
|кам, вынужденно работавшим| | | | |
|неполное рабочее время по| | | | |
|инициативе администрации| | | | |
|(пункт 9.12 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.12. Оплата дней невыхода по| | | | |
|болезни за счет средств| + | + | + | + |
|организации (кроме пособий по| | | | |
|временной нетрудоспособности)| | | | |
|(пункт 9.11 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.13. Стипендии, выплачивае-| | | | |
|мые: | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.13.1. учебными заведениями| - | -*(48) | -*(48) | - |
|учащимся (студентам, аспиран-| п.11 | | | п.17 |
|там) в период обучения с от-|ст.217 НК| | |Перечня по|
|рывом от производства | РФ | | | ФСС |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|3.13.2. работодателями в| +/-*(49)| +/-*(4) | +/-*(4) | - |
|пользу работников, обучающих-| | | | п.17 |
|ся в учебных заведениях | | | |Перечня по|
| | | | | ФСС |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 4. Единовременные и поощрительные выплаты |
|-----------------------------------------------------------------------|
|4.1. Премии и вознаграждения| + |+/- *(4) | +/- *(4) | + |
|(включая стоимость натураль- | | | | |
|ных премий), носящие регуляр-| | | | |
|ный или периодический харак-| | | | |
|тер (пункт 8.13 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.2. Единовременные (разовые)| +*(52) | +/-*(4) | +/-*(4) | + |
|премии (пункт 10.1 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы)| | | | |
|*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.3. Вознаграждение по итогам| + |+/- *(4) | +/- *(4) | + |
|работы за год, вознаграждения| | | | |
|за выслугу лет (стаж работы)| | | | |
|(пункты 8.12 и 10.2 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.4. Другие единовременные|+/-*(50) | + | + | +*(3) |
|поощрительные выплаты (вклю-| | | | |
|чая премии в связи с юбилей-| | | | |
|ными и праздничными датами,| | | | |
|за долголетнюю и безупречную| | | | |
|трудовую деятельность и т.п.)| | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.5. Стоимость подарков| +/-*(32)| +*(24) | +*(24) | + |
|(пункт 24 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.6. Стоимость присуждаемых| | | | |
|наград (призов): | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.6.1. в проводимых конкур-| +/- | +*(24) | +*(24) | + |
|сах, играх и других меро-|*(31, 50)| | | |
|приятиях в целях рекламы то-| | | | |
|варов (работ, услуг) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.6.2. на конкурсах и сорев-| +/- | -*(51) | -*(51) | -*(51) |
|нованиях, проводимых в соот-|*(31, 50)| | | |
|ветствии с решениями Прави-| | | | |
|тельства РФ, законодательных| | | | |
|(представительных) органов| | | | |
|государственной власти или| | | | |
|представительных органов| | | | |
|местного самоуправления | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.6.3. на Олимпийских играх,|+/-*(31) | -*(51) | -*(51) | -*(51) |
|чемпионатах и кубках мира и| | | | |
|Европы, чемпионатах, первен-| | | | |
|ствах и кубках Российской| | | | |
|Федерации | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.6.4. на других конкурсах,| +*(31) | +*(24) | + *(24) | + |
|соревнованиях, смотрах и т.п.| | | | |
|мероприятиях | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.7. Единовременные пособия| + | +/-*(4) | +/-*(4) | + |
|работникам в связи с выходом| | | | п.9 |
|на государственную пенсию,| | | |Перечня по|
|выплачиваемые из средств| | | | ФСС |
|организации (без расторжения| | | | |
|трудового договора) (пункт 14| | | | |
|Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.8. Единовременные выплаты| + | +/-*(4) | +/-*(4) | п.9 |
|работникам при увольнении в| | | |Перечня по|
|связи с выходом на государ-| | | | ФСС |
|ственную пенсию (пункт 14 Ин-| | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.9. Надбавки к пенсиям,| | | | |
|выплачиваемые: | | | | |
|- работающим пенсионерам| + | +/-*(4) | +/-*(4) | + |
|(пункт 15 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|- неработающим пенсионерам| + | +/-*(4) | +/-*(4) | *(5) |
|(пункт 45 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.10. Суммы дивидендов (пункт| + | -*(10) | -*(10) | - |
|40 Инструкции по фонду|пп.1 п.1 | | | п.18 |
|заработной платы) |ст.208 НК| | |Перечня по|
| |РФ*(54) | | | ФСС |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.11. Доходы, получаемые от| + | -*(10) | -*(10) | - |
|участия работников в управле-|пп.1 п.1 | | | п.18 |
|нии собственностью организа-|ст.208 НК| | |Перечня по|
|ции (проценты, выплаты по до-| РФ | | | ФСС |
|левым паям и др.) (пункт 40 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|4.12. Доходы, полученные от| - | -*(10) | -*(10) | - |
|акционерных обществ или| п.19 | | | п.18 |
|других организаций акционе-|ст.217 НК| | |Перечня по|
|рами этих обществ или участ-| РФ | | | ФСС |
|никами других организаций в| | | | |
|результате переоценки основ-| | | | |
|ных фондов (средств) в виде| | | | |
|дополнительно полученных ими| | | | |
|акций или иных имущественных| | | | |
|долей, распределенных между| | | | |
|акционерами или участниками| | | | |
|организации пропорционально| | | | |
|их доле и видам акций, либо в| | | | |
|виде разницы между новой и| | | | |
|первоначальной номинальной| | | | |
|стоимостью акций или их| | | | |
|имущественной доли в уставном| | | | |
|капитале | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 5. Вознаграждения по другим договорам (кроме трудовых) и сделкам |
|-----------------------------------------------------------------------|
|5.1. Вознаграждения по дого-| +/- | +/- | - | +/- *(7) |
|ворам гражданско-правового|пп.6 п.1 | п.1 |п.3 ст.238| |
|характера, предметом которых|ст.208 НК| ст.236 | | |
|является выполнение работ|РФ*(53) | *(8, 53)| | |
|(оказание услуг) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|5.2. Вознаграждения по автор-| +/- | +/- | - | - |
|ским договорам (пункт 41 Ин-|пп.6 п.1 | п.1 |п.3 ст.238| |
|струкции по фонду по заработ-|ст.208 НК| ст.236 | | |
|ной платы) |РФ*(8,53)| *(8,53) | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|5.3. Вознаграждения по лицен-| +/- | +/- | - | - |
|зионным договорам |пп.6 п.1 | п.1 |п.3 ст.238| |
| |ст.208 НК| ст.236 | | |
| |РФ*(8,53)| *(8,53) | | |
| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 6. Пособия, льготы, компенсации и гарантии |
|-----------------------------------------------------------------------|
|6.1. Государственные пособия,| +/- | - | - | - |
|выплачиваемые в соответствии| п.1 |пп.1 п.1 | пп.1 п.1 | п.2 |
|с законодательством Российс- |ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|кой Федерации, законодатель-| РФ | РФ | РФ | ФСС |
|ными актами субъектов Рос-| | | | |
|сийской Федерации, решениями| | | | |
|представительных органов| | | | |
|местного самоуправления| | | | |
|(пункт 38 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы), в т.ч.| | | | |
|*(11) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- пособие по временной| + | - | - | - |
|нетрудоспособности | | | | |
|- пособие по уходу за больным| + | - | - | - |
|ребенком | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- пособие по безработице | - | - | - | - |
|- пособие по беременности и| - | - | - | - |
|родам | | | | |
|- другие социальные выплаты,| - | - | - | - |
|которые производятся в соот-| | | | |
|ветствии с действующим за-| | | | |
|конодательством РФ за счет| | | | |
|средств Пенсионного фонда РФ,| | | | |
|ФСС РФ и бюджетов всех| | | | |
|уровней | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.2. Компенсационные выплаты| | | | |
|в пределах норм, установлен- | - | - | - | - |
|ных законодательством, свя- | п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.4 |
|занные с возмещением вреда,|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|причиненного увечьем или иным| РФ |РФ*(13) | РФ*(13) | ФСС |
|повреждением здоровья (пункт| | | | |
|27 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.3. Компенсационные выплаты| - | - | - | - |
|в пределах норм, установлен- | п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.11 |
|ных законодательством, свя-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|занные с оплатой стоимости и| РФ | РФ*(14) | РФ*(14) | ФСС*(14) |
|(или) выдачей полагающегося| | | | |
|натурального довольствия, а| | | | |
|также с выплатой денежных| | | | |
|средств взамен этого доволь-| | | | |
|ствия, в т.ч.: | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.3.1. стоимость спецодежды,| - | - | - | - |
|спецобуви и других средств| | | | |
|индивидуальной защиты, выдан-| | | | |
|ных в соответствии с дей-| | | | |
|ствующим законодательством| | | | |
|(пункт 43 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.3.2. стоимость мыла и дру- | - | - | - | - |
|гих моющих средств, обезвре-| | | | |
|живающих средств, выданных| | | | |
|в соответствии с действующим| | | | |
|законодательством | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.3.3. стоимость молока и ле-| - | - | - | - |
|чебно-профилактического пи- | | | | |
|тания, выданных в соответст-| | | | |
|вии с действующим законо-| | | | |
|дательством | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.3.4. стоимость бесплатно| - | - | - | - |
|предоставленных работникам| | | | п.10 |
|отдельных отраслей экономики| | | |Перечня по|
|питания и продуктов в соот-| | | | ФСС |
|ветствии с законодательством| | | | |
|(котловое довольствие) (пункт| | | | |
|11.1 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.4. Компенсационные выплаты| - | - | - | - |
|в пределах норм, установлен-| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | |
|ных законодательством, свя-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК | |
|занные с оплатой стоимости| РФ | РФ | РФ | |
|питания, спортивного снаря-| | | | |
|жения, спортивной и парадной| | | | |
|формы, получаемых спортсмена-| | | | |
|ми и работниками физкультур-| | | | |
|но-спортивных организаций для| | | | |
|учебно-тренировочного процес-| | | | |
|са и участия в спортивных ме-| | | | |
|роприятиях | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.5. Компенсационные выплаты| +/- | - | - | - |
|в пределах норм, установлен- | п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.1 |
|ных законодательством, свя- |ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|занные с увольнением работ-| РФ | РФ | РФ | ФСС |
|ников, включая: | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.5.1. выходное пособие| - | - | - | - |
|(пункт 12 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.5.2. компенсации за неис-| + | - | - | - |
|пользованный отпуск (пункт| | | | |
|10.3. Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.5.3. сохраняемая в соответ-| - | - | - | - |
|ствии с законодательством| | | | |
|средняя заработная плата на| | | | |
|период трудоустройства работ-| | | | |
|никам, высвобождаемым в связи| | | | |
|с осуществлением мероприятий| | | | |
|по сокращению численности или| | | | |
|штата или ликвидацией орга-| | | | |
|низации (пункт 13 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.6. Стоимость форменной| - | - | - | - |
|одежды и обмундирования, вы-| п.3 |пп.11 п.1|пп.11 п.1 | п.12 |
|даваемых работникам, обучаю-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|щимся, воспитанникам в соот-| РФ*(21) | РФ*(21) | РФ*(21) | ФСС |
|ветствии с законодательством| | | | |
|Российской Федерации бесплат-| | | | |
|но или с частичной оплатой| | | | |
|и остающихся в личном посто-| | | | |
|янном пользовании (пункт 42| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.7. Компенсационные выплаты| - | - | - | - |
|в пределах норм, установлен-| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.10 |
|ных законодательством, свя-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|занные с возмещением иных|РФ*(15) |РФ*(15) | РФ*(15) | ФСС |
|расходов, включая расходы на| | | | |
|повышение профессионального| | | | |
|уровня работников | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.8. Компенсационные выплаты| - | - | - | - |
|в пределах норм, установлен-| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.10 |
|ных законодательством, свя-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|занные с выполнением работни-| РФ | РФ | РФ | ФСС |
|ком трудовых обязанностей, в| | | | |
|том числе: переезд на работу| | | | |
|в другую местность, за ис-| | | | |
|пользование личного авто-| | | | |
|транспорта) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- оплата переезда на работу в| - | - | - | - |
|другую местность (пункт 49| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы) | | | | |
|- компенсация за использова-| - | - | - | - |
|ние личного автотранспорта| | | | |
|(пункт 44 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|- компенсация за использова-| -*(15) | -*(15) | -*(15) | _ |
|ние инструмента | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- компенсация педагогическим| -*(15) | -*(15) | -*(15) | - |
|работникам образовательных| | | | |
|учреждений за приобретение| | | | |
|книг, учебников и другой| | | | |
|издательской продукции (пункт| | | | |
|26 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.9. Компенсации женщинам,| - | - | - | - |
|находившимся в частично| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.5 |
|оплачиваемом отпуске по уходу|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|за ребенком до достижения им| РФ | РФ | РФ | ФСС*(3) |
|возраста, установленного за-| | | | |
|конодательством (пункт 25| | | | |
|Инструкции по фонду зара-| | | | |
|ботной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|6.10. Компенсации работникам| - | - | - | - |
|морального вреда, определяе-| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.10 |
|мого судом (пункт 28 Инструк-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|ции по фонду заработной пла-| РФ | РФ | РФ | ФСС |
|ты) | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 7. Выплаты на питание, жилье, топливо, проезд |
|-----------------------------------------------------------------------|
|7.1. Стоимость бесплатно пре-| - | - | - | - |
|доставленных работникам от- | п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.14 |
|дельных отраслей экономики|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|(в соответствии с действующим| РФ*(12) | РФ*(12) | РФ*(12) | ФСС |
|законодательством) жилья,| | | | |
|коммунальных услуг или суммы| | | | |
|денежной компенсации за не-| | | | |
|предоставление их бесплатно| | | | |
|и жилищных субсидий (пункты| | | | |
|11.3 и 11.4 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|7.2. Стоимость бесплатно пре-| - | - | - | - |
|доставленного работникам топ-| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.14 |
|лива в соответствии с законо-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|дательством Российской Феде-| РФ | РФ | РФ | ФСС |
|рации (пункт 11.5 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|7.3. Оплата (полная или час-| + | + | + | +*(3) |
|тичная) стоимости питания,| | | | |
|в том числе в столовых,| | | | |
|буфетах, в виде талонов,| | | | |
|предоставления его по льгот-| | | | |
|ным ценам или бесплатно| | | | |
|(сверх предусмотренной зако-| | | | |
|нодательством) (пункт 11.2| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы)*(1) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|7.4. Стоимость продовольст-| + | + | + | +*(3) |
|венного пайка, выдаваемого| | | | |
|отдельным категориям работ-| | | | |
|ников (за исключением воен-| | | | |
|нослужащих и им приравненных| | | | |
|категорий, не подлежащим го-| | | | |
|сударственному социальному| | | | |
|страхованию в общеустановлен-| | | | |
|ном порядке) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|7.5. Оплата стоимости проез-| - | - | - | - |
|да: | | | | |
|- работников и членов их се-| - | - | - | - |
|мей к месту проведения отпус-| п.3 |пп.9 п.1 |пп.9 п.1 | п.15 |
|ка и обратно, оплачиваемая|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|работодателями лицам, работа-| РФ | РФ | РФ | ФСС*(19) |
|ющим и проживающим в районах| | | | |
|Крайнего Севера и приравнен-| | | | |
|ных к ним местностях, в соот-| | | | |
|ветствии с законодательством| | | | |
|Российской Федерации (пункт| | | | |
|31 Инструкции по фонду зара-| | | | |
|ботной платы) | | | | |
|- стоимости проезда и провоза| - | - | - | - |
|багажа работников и членов их| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | |
|семей, выезжающих из районов|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК | |
|Крайнего Севера и приравнен-|РФ*(55) |РФ*(55) |РФ*(55) | |
|ных к ним местностей | | | | |
|- стоимость льгот по проезду,| - | - | - | - |
|предоставляемых законодатель-| |пп.12 п.1|пп.12 п.1 | п.13 |
|ством РФ отдельным категориям| |ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|работников, обучающихся, вос-| |РФ*(20) | РФ*(20) | ФСС |
|питанников (в т.ч. пункт 30| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- оплата стоимости проездных| +/-*(56)| +/-*(56)|+/-*(56) |+/-*(56) |
|документов к месту работы и| | | | |
|обратно (пункт 29 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 8. Оплата командировочных расходов |
|-----------------------------------------------------------------------|
|8.1. Возмещение командировоч-| +/- | +/- | +/- | +/- |
|ных расходов (пункт 46 Ин-| п.3 |пп.2 п.1 | пп.2 п.1 | п.10 |
|струкции по фонду заработной|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|платы), в т.ч.*(16): | РФ | РФ | РФ | ФСС |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|8.1.1. суточные по кратко-| | | | |
|срочным командировкам, вып-| | | | |
|лачиваемые: | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- в пределах установленных| - | - | - | -*(3) |
|норм | | | | |
|- сверх установленных норм | + | -*(17) | -*(17) | +*(3) |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|8.1.2. документально подтвер-| - | - | - | -*(3) |
|жденные фактические расходы| | | | |
|по найму жилого помещения| | | | |
|в связи со служебными коман-| | | | |
|дировками | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|8.1.3. документально подтвер-| - | - | - | - |
|жденные расходы на проезд| | | | |
|к месту командировки и обрат-| | | | |
|но | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|8.2. Полевое довольствие| | | | |
|(пункт 8.10.12 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы),| | | | |
|выплачиваемое*(18): | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|- в пределах установленных| - | - | - | - |
|норм | | | | |
|- сверх установленных норм | + | + | + | + |
|-----------------------------------------------------------------------|
|О налогообложении выплат взамен суточных работникам, направленным для|
|выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, при выполнении|
|работ вахтовым методом, в связи с подвижным и разъездным характером|
|работы см. п.п.2.9.-2.11. настоящей Таблицы |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 9. Суммы материальной помощи |
|-----------------------------+-----------------------------------------|
|9.1. Единовременная матери-| | | | |
|альная помощь, оказываемая| | | | |
|работодателями: | | | | |
|- работникам в связи со сти-| - | - | - | - |
|хийным бедствием или другим| п.8 |пп.3 п.1 |пп.3 п.1 |п.6,7 и 8 |
|чрезвычайным обстоятельством|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|в целях возмещения причинен-| РФ | РФ | РФ | ФСС*(22) |
|ного им материального ущерба| | | | |
|или вреда их здоровью на ос-| | | | |
|новании решений органов за-| | | | |
|конодательной (представитель-| | | | |
|ной) и (или) исполнительной| | | | |
|власти, решений представи-| | | | |
|тельных органов местного са-| | | | |
|моуправления | | | | |
|- членам семьи умершего ра-| - | - | - | - |
|ботника или работнику в связи| п.8 |пп.3 п.1 | пп.3 п.1 | п.8 |
|со смертью члена (членов) его|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|семьи | РФ | РФ | РФ | ФСС |
|- работникам, пострадавшим от| - | - | - | - |
|террористических актов на| п.8 |пп.3 п.1 | пп.3 п.1 |п.6,7 и 8 |
|территорий Российской Федера-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|ции | РФ | РФ | РФ | ФСС*(22)|
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|9.2. Материальная помощь,| +/-*(23)| +/-*(4) | +/-*(4) | + |
|выплачиваемая работникам ор-| | | | |
|ганизации (в том числе к от-| | | | |
|пуску), а также бывшим работ-| | | | |
|никам, уволившимся в связи| | | | |
|с выходом на пенсию по инва-| | | | |
|лидности или по возрасту| | | | |
|(пункты 10.4 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|9.3. Возмещение (оплата) ра-| +/-*(23)| +*(24) | +*(24) | + |
|ботодателями своим работни-| | | | |
|кам, их супругам, родителям| | | | |
|и детям, бывшим своим работ-| | | | |
|никам (пенсионерам по возрас-| | | | |
|ту), а также инвалидам стои-| | | | |
|мости приобретенных ими (для| | | | |
|них) медикаментов, назначен-| | | | |
|ных им лечащим врачом | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 10. Суммы материальной выгоды в пользу работников и членов их семей. |
| Поощрительные выплаты |
|-----------------------------------------------------------------------|
|10.1. Материальная выгода от| +/- | + | + | +/- |
|оплаты (полностью или частич-|ст.212 НК| п.4 |п.4 ст.237| |
|но) работодателем приобретае-| РФ |ст.237 НК|НК РФ*(24)| |
|мых для работника и (или)| |РФ*(24) | | |
|членов его семьи товаров (ра-| | | | |
|бот, услуг) или прав, в том| | | | |
|числе: | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.1. расходы по оплате уч-| +/-*(26)| +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|реждениям и организациям| | | | |
|здравоохранения услуг, оказы-| | | | |
|ваемых работникам за счет ор-| | | | |
|ганизации (пункт 18 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.2. оплата путевок работ-| - | - | - | - |
|никам и членам их семей на| | | | п.16 |
|санаторно-курортное лечение| | | |Перечня по|
|и отдых (пункт 19 Инструкции| | | | ФСС |
|по фонду заработной платы)| | | | |
|за счет средств: | | | | |
|- работодателя |+/-*(25) | +*(24) | +*(24) | -*(3) |
|- ФСС РФ | -*(25) | - | - | -*(3) |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.3. оплата путевок на| + | +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|экскурсии, путешествия за| | | | |
|счет средств организации| | | | |
|(пункт 19 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.4. оплата абонементов в| + | +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|группы здоровья, занятий в| | | | |
|спортивных секциях из средств| | | | |
|организации (пункт 21 Ин-| | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.5. оплата расходов по| + | +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|протезированию из средств ор-| | | | |
|ганизации (пункт 21 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.6. возмещение платы ро-| + | +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|дителей за детей в дошкольных| | | | |
|учреждениях (пункт 23 Ин-| | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.7. оплата подписки на| + | + *(24) | + *(24) | + *(3) |
|газеты, журналы, оплата услуг| | | | |
|связи в личных целях работни-| | | | |
|ка (пункт 22 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.8. расходы на выдачу|+/-*(57) | +/- | +/-*(24, | +/- |
|безвозвратных ссуд работникам| |*(24, 57)| 57) | *(3, 57) |
|и погашение возвратных ссуд,| | | | |
|выданных работникам (в т.ч.| | | | |
|пункт 57 Инструкции по фонду| | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.9. суммы, уплачиваемые| + | +/-*(4) | +/-*(4) | + |
|за работников, в порядке| | | | |
|погашения ранее выданных| | | | |
|заемных денежных средств (в| | | | |
|т.ч. пункт 58 Инструкций по| | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.10. суммы, предоставлен-| + | +*(24) | +*(24) | +/-*(27) |
|ные работникам для долево-| | | | |
|го участия в строительстве| | | | |
|жилья, первоначального взно-| | | | |
|са при вступлении в ЖСК или| | | | |
|на частичное (полное) погаше-| | | | |
|ние кредита, предоставленные| | | | |
|на жилищное строительство | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.11. расходы на платное| +*(42) | +*(24) | +*(24) | +/-*(43) |
|обучение работников в учебных| | | | |
|заведениях (пункты 34 и 51| | | | |
|Инструкции по фонду заработ-| | | | |
|ной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.12. стоимость жилья, пе-| + | +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|реданного в собственность ра-| | | | |
|ботникам (пункт 60 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.1.13. разница между рыноч-| + | +*(24) | +*(24) | +*(3) |
|ной стоимостью квартиры, реа-| | | | |
|лизованной организацией ра-| | | | |
|ботнику, и суммой, уплаченной| | | | |
|работником (пункт 59 Инструк-| | | | |
|ции по фонду заработной пла-| | | | |
|ты) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.2. Материальная выгода от| + | + | + | - |
|приобретения работником и|ст.212 НК| п.4 |п.4 ст.237| |
|(или) членами его семьи у| РФ |ст.237 НК| НК РФ | |
|работодателя товаров (работ,| |РФ*(24) | *(24) | |
|услуг) на условиях, более| | | | |
|выгодных по сравнению с пре-| | | | |
|доставляемыми в обычных усло-| | | | |
|виях их продавцами, являющи-| | | | |
|мися взаимозависимыми с по-| | | | |
|купателями (клиентами) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.3. Материальная выгода в| + | + | + | - |
|виде экономии на процентах|п.1 и п.2| п.4 |п.4 ст.237| |
|при получении работником от|ст.212 НК|ст.237 НК| НК РФ | |
|работодателя заемных средств|РФ*(28) | РФ | *(24, 28)| |
|на льготных условиях | |*(24, 28)| | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.4. Материальная выгода,| + | +/- | +/- | - |
|получаемая работником в виде|ст.213 НК| п.4 |п.4 ст.237| |
|суммы страховых взносов по|РФ*(29) |ст.237 НК| НК РФ | |
|договорам добровольного стра-| | РФ | *(24, 29)| |
|хования в случаях, когда| |*(24, 29)| | |
|страховые взносы полностью| | | | |
|или частично вносились за| | | | |
|него работодателем | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.5. Материальная выгода по| +/- | - | - | - |
|вкладам в учреждении банка | п.27 | | | |
| |ст.217 НК| | | |
| |РФ*(33) | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.6. Материальная выгода,| + | - | - | - |
|полученная от приобретения|п.1 и п.4| | | |
|ценных бумаг | ст.212 | | | |
| |*(30) | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.7. Выигрыши по облигациям| - | -*(58) | -*(58) | -*(58) |
|государственных займов Рос-| п.32 | | | |
|сийской Федерации и суммы,|ст.217 НК| | | |
|получаемые в погашение ука-| РФ | | | |
|занных облигаций | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|10.8. Суммы процентов по го-| - | - *(58) | - *(58) | - *(58) |
|сударственным казначейским| п.25 | | | |
|обязательствам, облигациям и|ст.217 НК| | | |
|другим государственным ценным| РФ | | | |
|бумагам бывшего СССР, Россий-| | | | |
|ской Федерации и субъектов| | | | |
|Российской Федерации, а также| | | | |
|по облигациям и ценным бума-| | | | |
|гам, выпущенным по решению| | | | |
|представительных органов| | | | |
|местного самоуправления | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 11. Выплаты в пользу отдельных лиц |
|-----------------------------------------------------------------------|
|11.1. Вознаграждения в пользу| -*(59) | - | - | +/-*(7) |
|индивидуальных предпринимате-| | п.1 |п.1 ст.236| |
|лей | | ст.236 | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|11.2. Вознаграждения в пользу|+/-*(65) | -*(64) | -*(64) | -*(64) |
|физических лиц по договорам| | | | |
|купли-продажи принадлежащего| | | | |
|им имущества и товарно-мате-| | | | |
|риальных ценностей | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|11.3. Суммы материальной по-| - | - | - | - |
|мощи, оказываемой бюджетными| | | | |
|учреждениями своим работни-| | | | |
|кам, а также бывшим работни-| | | | |
|кам, уволившимся в связи| | | | |
|с выходом на пенсию по инва-| | | | |
|лидности или по возрасту: | | | | |
|- до 2 000 руб. на одно| +/- | - | - | +/-*(60) |
|физическое лицо за налоговый| п.28 | п.2 |п.2 ст.238| |
|период (год); |ст.217 НК|ст.238 НК| НК РФ | |
| | РФ*(23) | РФ | | |
|- свыше 2 000 руб. на одно| +/- | + | + | +/-*(60) |
|физическое лицо за налоговый| п.28 | п.2 |п.2 ст.238| |
|период (год); |ст.217 НК|ст.238 НК| НК РФ | |
| |РФ*(23) | РФ | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|11.4. Суммы возмещения (опла-| - | - | - | - |
|та) бюджетными учреждениями| | | | |
|своим бывшим работникам (пен-| | | | |
|сионерам по возрасту и (или)| | | | |
|инвалидам) и (или) членам их| | | | |
|семей стоимости приобретенных| | | | |
|ими (для них) медикаментов,| | | | |
|назначенных им лечащим вра-| | | | |
|чом: | | | | |
|- до 2 000 руб. на одно| +/- | - | - | +/-*(60) |
|физическое лицо за налоговый| п.28 | п.2 |п.2 ст.238| |
|период (год); |ст.217 НК|ст.238 НК| НК РФ | |
| |РФ*(23) | РФ | | |
|- свыше 2 000 руб. на одно| +/- | + | + | +/-*(60) |
|физическое лицо за налоговый| п.28 | п.2 |п.2 ст.238| |
|период (год); |ст.217 НК|ст.238 НК| НК РФ | |
| | РФ*(23) | РФ | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|11.5. Выплаты в пользу инос-| +/- | +/- | +/- | +*(61) |
|транных граждан и лиц без|ст.215 НК| п.2 |п.2 ст.239| |
|гражданства: |РФ *(35) |ст.239 НК| НК РФ | |
| | |РФ*(34) | *(34) | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|11.6. Выплаты в пользу физи-| +*(62) | - | - | +*(62) |
|ческих лиц, производимые за| |пп.8 п.1 | пп.8 п.1 | |
|счет членских взносов садо-| |ст.238 НК|ст.238 НК | |
|водческих, садово-огородных,| |РФ*(36) | РФ*(36) | |
|гаражно-строительных и жилищ-| | | | |
|но-строительных кооперативов| | | | |
|(товариществ) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------| | | | |
|11.7. Выплаты, осуществляемые| - | +/- | +/- | - *(63) |
|за счет членских профсоюзных| п.31 |пп.13 п.1|пп.13 п.1 | |
|взносом каждому члену проф-|ст.217 НК|ст.238 НК|ст.238 НК | |
|союза | РФ |РФ*(37) | РФ*(37) | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|11.8. Средства избирательных| - | - | - | - |
|фондов кандидатов, избираемых| | | | п.23 |
|в федеральные органы государ-| | | |Перечня по|
|ственной власти, представи-| | | | ФСС |
|тельные и исполнительные ор-| | | | |
|ганы государственной власти| | | | |
|субъектов Российской Федера-| | | | |
|ции и органы местного само-| | | | |
|управления, полученные и из-| | | | |
|расходованные на проведение| | | | |
|избирательных кампаний, а| | | | |
|также учтенные в установлен-| | | | |
|ном порядке; доходы, получае-| | | | |
|мые от избирательных комиссий| | | | |
|членами избирательных комис-| | | | |
|сий, осуществляющими свою| | | | |
|деятельность в указанных ко-| | | | |
|миссиях не на постоянной ос-| | | | |
|нове; доходы, получаемые фи-| | | | |
|зическими лицами от избира-| | | | |
|тельных комиссий, а также из| | | | |
|избирательных фондов кандида-| | | | |
|тов и избирательных фондов| | | | |
|избирательных объединений за| | | | |
|выполнение указанными лицами| | | | |
|работ, непосредственно свя-| | | | |
|занных с проведением избира-| | | | |
|тельных кампаний | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|12. Взносы и выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения|
|-----------------------------------------------------------------------|
|12.1. Суммы страховых взносов| +/- | +*(39) | +*(39) | +/-*(40) |
|по договорам негосударствен-| п.1 | | | |
|ного пенсионного страхования|ст.213 НК| | | |
|(пункт 36 Инструкции по фонду|РФ*(38) | | | |
|заработной платы) | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|12.2. Суммы страховых плате-| - | - | - | - |
|жей по обязательному стра-| п.1 |пп.7 п.1 | пп.7 п.1 | п.19 |
|хованию работников, осущест-|ст.213 НК|ст.238 НК|ст.238 НК |Перечня по|
|вляемому работодателями в по-| РФ | РФ | РФ | ФСС |
|рядке, установленном законо-| | | | |
|дательством Российской Феде-| | | | |
|рации | | | | |
|-----------------------------+---------+---------+----------+----------|
|12.3. Страховые взносы по до-|+/-*(41) |+/-*(41) |+/-*(41 | - |
|говорам добровольного страхо-| | | | |
|вания (пункты 16 и 17 Ин-| | | | |
|струкции по фонду заработной| | | | |
|платы) | | | | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Примечания:
*(1) - в соответствии с действующим законодательством обязательные платежи начисляются на:
- по налогу на доходы физических лиц - доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации, определяемые в соответствии с правилами главы 23 части второй НК РФ, включая вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации и другие доходы как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (статьи 208 и 210 НК РФ). Не начисляется налог на выплаты, не подлежащие налогообложению, и определенные статьями 215 и 217 НК РФ;
- по единому социальному налогу (взносу) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (статья 236 НК РФ). Налогообложению подлежат также доходы в натуральной форме и в форме материальной выгоды (статья 237 НК РФ). Не подлежат налогообложению выплаты и доходы согласно статье 238 НК РФ;
- по страховым взносам - на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду организацией, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (пункт 3 Правил начисления). При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, определенные Перечнем по ФСС.
*(2) - подтверждено пунктом 6.2.4 Методических рекомендаций по ЕСН.
*(3) - подтверждено письмом ФСС РФ от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666.
*(4) - в соответствии с пунктом 4 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). В связи с этим такие выплаты, как премии из фондов специального назначения, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых отпусков и др., которые согласно пункту 7 Положения о составе затрат не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), освобождаются от обложения единым социальным налогом (взносом).
При этом следует учитывать, что организации не производящие уплату налога на прибыль (имеющие установленные действующим законодательством льготы и т.п.) ЕСН с выплат, не относимым в общем порядке на себестоимость продукции (работ, услуг), производят.
Кроме того, для освобождения выплат от налогообложения необходимо уточнять сумму нераспределенной прибыли по состоянию на отчетную дату с начала года и отражать источник финансирования в порядке, определенном Методическими рекомендациями по ЕСН.
*(5) - подтверждено письмом ФСС от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887.
*(6) - см., например, пункт 6.2.5 Методических рекомендаций по ЕСН.
*(7) - взносы начисляются на выплаты по договорам гражданско-правового характера, если указанными договорами предусматривается уплата страховых взносов (пункт 4 Правил начисления страховых взносов).
*(8) - суммы вознаграждений по авторским и лицензионным договорам учитываются при исчислении ЕСН и налога на доходы с учетом предоставления организациями - плательщиками доходов профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 НК РФ (пункт 5 статья 237 НК РФ).
*(9) - не подлежат налогообложению ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм до 1 000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.
Оценка доходов в натуральной форме в целях исчисления налога на доходы и ЕСН производится по стоимости полученных физическими лицами товаров (работ, услуг) на день их получения исходя из рыночных цен (тарифов), определенных с учетом статьи 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с продаж, акцизы.
*(10) - суммы не подлежат налогообложению, так как выплачиваются не за выполнение каких-либо работ или услуг для организации.
*(11) - налогообложению, в частности, не подлежат налогообложению государственные пособия, установленные (см., например, пункт 5 Методических рекомендаций по ЕСН):
- Федеральным законом от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";
- Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей";
- Законом Российской Федерации от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" из средств работодателя;
- Федеральным законом от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".
Не подлежат налогообложению по ЕСН также выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств ФСС РФ, Пенсионного фонда РФ и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).
Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению в полном объеме.
*(12) - следует учитывать, что если организация по собственной инициативе (а не в выполнение требований соответствующих нормативных актов) покупает работнику квартиру и передает ему в собственность, производит оплату коммунальных услуг, топлива или осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на такие выплаты ЕСН и налог на доходы начисляется (см., например, пункт 6.1.2 Методических рекомендаций по ЕСН);
Не подлежат налогообложению (пункт 7 Методических рекомендаций по ЕСН):
- суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные статьями 33 и 35 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (нормы возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади, а также размеры компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье определены постановлением Совмина РФ от 4 ноября 1993 года N 1141);
- расходы по переезду, провозу имущества и найму помещения в соответствии с Федеральным законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам и членам их семей, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
*(13) - необлагаемые выплаты определяются исключительно в соответствии с Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
*(14) - не подлежит налогообложению, в том числе, и стоимость спецодежды, спецпитания и других средств индивидуальной защиты, выдаваемые работникам в пределах установленных норм (письмо МНС России от 5 июня 2001 года N 07-4-07/968-П464).
По страховым взносам налогообложению не подлежит стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению (пункт 11 Перечня по ФСС).
*(15) - согласно письму Минфина РФ от 1 февраля 2001 г. N 04-04-06 (без названия) к "иным расходам, включая расходы на повышение профессионального уровня работников" следует относить расходы, не перечисленные в пункте 3 статьи 217 НК РФ, например:
- суммы компенсаций работнику за износ (амортизацию) принадлежащего ему инструмента в соответствии со статьей 117 КЗоТ РФ;
- суммы компенсаций педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий в соответствии с пунктом 8 статьи 55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (в редакции изменений и дополнений);
- суммы компенсаций участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 в случае невозможности предоставления путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждений (размеры выплат регламентированы постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N 504);
- суточные, стипендии и другие выплаты, производимые работникам, направленным на повышение квалификации в соответствии со статьями 112 и 184 КЗоТ РФ (нормы и порядок возмещения указанных расходов регламентированы постановлением Минтруда РФ от 29 июня 1994 года N 51);
- стоимость возмещения расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно сотрудников таможенных органов Российской Федерации и членов их семей в соответствии со ст.ст.35 и 36 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";
- другие компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
См. также пункт 6.1.5 Методических рекомендаций по ЕСН.
*(16) - при оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
*(17) - суточные сверх установленных норм не являются объектом обложения ЕСН на основании пункта 4 статьи 236 НК РФ, так как представляют собой выплаты в пользу физических лиц, финансируемые из средств, оставшихся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль (подтверждено письмом Минфина РФ от 12 апреля 2001 года N 04-04-07/53).
*(18) - суммы полевого довольствия освобождаются от налогообложения, если выплачиваются на основании постановления Минтруда РФ от 29 июня 1994 года N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" и постановления Минтруда РФ от 15 июля 1994 года N 56 "Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах" и только в пределах установленных норм.
На суммы полевого довольствия, выплачиваемые сверх установленных законодательством норм, ЕСН, налог на доходы и страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
*(19) - подтверждено письмом ФСС РФ от 19 октября 1999 года N 02-10/05-5389 "Применение отдельных пунктов Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".
*(20) - налогообложению, в частности, не подлежит стоимость льгот по бесплатному проезду следующих категорий работников (пункт 15 Методических рекомендаций по ЕСН):
- работников предприятий и учреждений железнодорожного транспорта;
- студентов, обучающихся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию;
- граждан, занятых на работах с химическим оружием.
Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке.
*(21) - от налогообложения по ЕСН освобождается стоимость форменной одежды и обмундирования только в случаях, предусмотренных федеральными законами и постановлениями Верховного Совета РФ (например, в отношении прокурорских работников; работников лесного хозяйства; сотрудников таможенных органов; судебных приставов; работников ведомственной охраны; работников государственной службы карантина растений; сотрудников милиции; сотрудников налоговой полиции).
В остальных случаях стоимость форменной одежды и обмундирования обложению ЕСН подлежит, например, в отношении работников постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России; работников налоговых органов, которым присвоены классные чины; государственных инженеров - инспекторов гостехнадзора; работников Российской транспортной инспекции; личного состава подразделений военизированных горноспасательных частей; работников службы инкассации и охраны Сбербанка России - см. пункт 14 Методических рекомендаций по ЕСН.
Что касается налога на дохода физических лиц, то к сожалению глава 23 НК РФ не содержит специального положения, согласно которому стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с действующим законодательством, освобождалась бы от обложения налогом на доходы. Вместе с этим согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы стоимость полагающегося натурального довольствия, или выплаты взамен этого довольствия, в связи с чем стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с требованиями действующего законодательства, не должна облагаться налогом на доходы. Во всех остальных случаях налог начисляется в общеустановленном порядке.
*(22) - учету при начислении взносов не подлежат, в частности, следующие суммы:
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
- материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
- материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких, родственников.
*(23) - суммы не подлежат налогообложению в размере до 2000 руб. за весь год по каждому из работников (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
*(24) - в соответствии с пунктом 4 статьи 237 главы 24 части второй НК РФ в налоговую базу для исчисления единого социального налога включаются суммы материальной выгоды, полученной работником за счет работодателя. Такие суммы материальной выгоды в пользу сотрудника или членов его семьи являются именно косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами или безвозмездными выплатами, в связи с чем правила пункта 4 статьи 236 в отношении них не применяются. Суммы материальной выгоды включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога даже в случае, если источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (см., например, письмо Минфина РФ от 24 мая 2001 года N 04-04-07/81).
Доходы в виде материальной выгоды оцениваются исходя из рыночных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) по правилам статьи 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) с включением в стоимость НДС, налога с продаж, акцизов.
*(25) - налогообложению не подлежат суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые (пункт 9 статьи 217 НК РФ):
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;
- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
*(26) - налогообложению не подлежат суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пункт 10 статьи 217 НК РФ).
Не подлежат также налогообложению суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (пункт 22 статьи 217 НК РФ).
*(27) - не учитываются суммы, предоставленные на жилищное строительство в виде субсидий в соответствии с законодательством РФ.
*(28) - сумма материальной выгоды определяется по правилам пункта 2 статьи 212 НК РФ.
В частности, по заемным средствам, выраженным в рублях, величина материальной выгоды исчисляется как превышение трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Аналогично по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, выгода исчисляется как превышение 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
*(29) - не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (пункт 4 статьи 237, подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
*(30) - материальная выгода по ценным бумагам в соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (более подробно см. статью 214.1 части второй НК РФ).
*(31) - не подлежат налогообложению налогом на доходы:
- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на таких спортивных соревнованиях, как Олимпийские игры, чемпионаты и кубки мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местное самоуправления за счет соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов (пункт 20 статьи 217 НК РФ);
- призы в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, но только в пределах до 2 000 руб. за год (пункт 28 статьи 217 НК РФ);
- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), но только в пределах до 2 000 руб. за год (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
*(32) - в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ стоимость подарков до 2 000 руб. за год не подлежит налогообложению налогом на доходы.
*(33) - в налогооблагаемый доход включаются проценты, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центробанка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
*(34) - порядок налогообложения доходов разъяснен пунктом 21 Методических рекомендаций по ЕСН;
*(35) - налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства производится с учетом статьи 215 НК РФ по освобождению от налогообложения отдельных категорий лиц.
Порядок налогообложения разъяснен пунктами 2 и 3 раздела 1 Методических рекомендаций по налогу на доходы.
*(36) - перечень кооперативов, которые вправе не включать в облагаемую базу по ЕСН выплаты в пользу лиц, выполняющих для них работы (услуги), финансируемые исключительно из членских взносов, является закрытым (ограниченным), в связи с чем другие кооперативы в установленном порядке уплату взносов производить обязаны (см., например, письмо Минфина РФ от 30 марта 2001 года N 04-04-07/44).
*(37) - выплаты не облагаются ЕСН при условии, что они производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год (подпункт 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
*(38) - не подлежат обложению доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиком, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 213 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или работодателей, за исключением случая заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2 000 руб. в год на одного работника (пункт 5 статьи 213 НК РФ) (до 1 января 2002 года - 10 000 руб. на одного работника согласно статье 18 Федерального закона РФ от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).
*(39) - взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования облагаются ЕСН даже в том случае, если они погашаются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (см. письмо Минфина РФ от 11 апреля 2001 г. N 04-04-07/48).
*(40) - учету при начислении страховых взносов не подлежат суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии (пункт 21 Перечня по ФСС).
*(41) - страховые взносы по договорам добровольного страхования освобождаются от налогообложения ЕСН на основании подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ и налогом на доходы физических лиц на основании пункта 5 статьи 213 НК РФ, но только в случае заключения договора, предусматривающего выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
При наступлении страхового случая выплаты, полученные физическими лицами в возмещение вреда жизни, здоровья и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок), не облагаются налогом на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 213 НК РФ (подтверждено письмом Минфина РФ от 24 мая 2001 года N 04-04-07/81).
По налогу на доходы физических лиц особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения регулируется статьей 213 НК РФ.
По страховым взносам особенности определены Перечнем по ФСС и письмом ФСС от 27 июля 1999 года N 02-10/05-3666.
*(42) - не подлежит налогообложению налогом на доходы суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение их в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (пункт 21 статьи 217 НК РФ).
*(43) - учету подлежат суммы расходов на оплату обучения лиц, не состоящих в списочном составе, за исключением случаев обучения по производственной необходимости (см. письмо ФСС РФ от 27 июля 1999 года N 02-10/05-3666).
*(44) - по пунктам 2.9.- 2.11. таблицы следует учитывать, что в случае направления работников для выполнения работ в других местностях, им в соответствии с действующим законодательством предусматриваются выплаты взамен суточных, которые также носят компенсационный характер.
Данные выплаты определены Постановлением Минтруда РФ от 29 июня 1994 года N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". В строительном комплексе используется также "Положение о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работы в строительстве", утвержденное постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 июня 1989 года N 169/10-87.
Выплате, в частности, подлежат:
1. Надбавки взамен суточных работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ (пункт 1 постановления Минтруда РФ N 51) (пункт 2.10. Таблицы).
2. Надбавки за подвижной и разъездной характер работы (пункт 2 постановления Минтруда РФ N 51) (пункт 2.11. Таблицы).
3. Надбавки взамен суточных при выполнении работ вахтовым методом (пункт 3 постановления Минтруда РФ N 51) (пункт 2.9. Таблицы).
Если надбавки выплачиваются взамен суточных, то по сложившейся практике (см., например, пункт 6.2.5 Методических рекомендаций по ЕСН) они носят компенсационный характер и потому не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН, но только при условии, что они выплачиваются в размерах, установленных действующим законодательством. Суммы надбавок, выплачиваемые сверх установленных законодательством размеров, подлежат налогообложению на суммы выплачиваемых разниц.
При этом следует учитывать, что надбавки за подвижной и разъездной характер работы в общем случае выплачиваются не взамен суточных, так как в соответствии с пунктом 1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, не считаются командировками. В связи с этим они должны облагаться налогом на доходы и единым социальным налогом (пункт 2.11.2. Таблицы).
Исключение составляют следующие категории работников, надбавки в пользу которых выплачиваются также взамен суточных, освобождаемые от обложения налогом на доходы и единым социальным налогом (пункт 2.11.1. Таблицы):
- работники цирковых организаций, находящиеся в постоянных разъездах;
- работники предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, направляемые для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работы и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;
- работники государственных заповедников, направляемые для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведения научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства.
Во всех остальных случаях надбавки за подвижной и разъездной характер работы выплачиваются не взамен суточных и потому облагаются налогом на доходы и единым социальным налогом (в т.ч. работникам строительных организаций; связи, железнодорожного транспорта, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, работникам предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства).
*(45) - порядок и условия производства выплат определены приказом Федеральной службы занятости населения от 6 марта 1995 года N 44 "Об утверждении "Положения о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций".
Правомерность начисления на суммы компенсации ЕСН подтверждена пунктом 6.2.2 Методических рекомендаций по ЕСН, в связи с чем можно утверждать, что данная выплата в целях налогообложения не причисляется к "компенсационной",
*(46) - порядок производства выплаты определен Указом Президента РФ от 21 апреля 1993 года N 471 "О дополнительных мерах по защите трудовых прав граждан Российской Федерации" и приказом Федеральной службы занятости населения РФ от 26 мая 1993 года N 67 "О предоставлении компенсационных выплат работникам предприятий, учреждений и организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю".
Правомерность начисления на суммы компенсации ЕСН подтверждена пунктом 6.2.3 Методических рекомендаций по ЕСН, в связи с чем можно утверждать, что данная выплата в целях налогообложения не причисляется к "компенсационной".
*(47) - компенсационный характер данной выплаты до настоящего времени в законодательном порядке не определен, в связи с чем данную выплату следует причислять к выплатам за отработанное время (подтверждено пунктом 8 Инструкции по фонду заработной платы, а потому ее следует учитывать при начислении налогов и обязательных взносов в ФСС.
*(48) - суммы стипендий не подлежат налогообложению, так как выплачиваются не за выполнение каких-либо работ или услуг для организации, и не лицом, с которым физическое лицо имеет трудовой или гражданско-правовой договор.
*(49) - в соответствии с пунктом 11 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов физическим лицам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
*(50) - необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ налогообложению не подлежат следующие доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, не подлежащие обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных физическими лицами на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
*(51) - стоимость наград (призов) не подлежат налогообложению, так как не выполняются условия пункта 1 статьи 236 главы 24 НК РФ, то есть отсутствует объект налогообложения по ЕСН (в частности, физические лица не связаны с источников выплаты трудовым или гражданско-правовым договором, авторским или лицензионным договором и они не получают безвозмездные выплаты), и, кроме того, соревнования проводятся в предусмотренном действующим законодательством порядке.
*(52) - согласно пункту 7 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом доходы суммы премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования и культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством Российской Федерации (в настоящее время используется Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 года N 89).
*(53) - не подлежат обложению налогом на доходы и ЕСН выплаты по гражданско-правовым договорам, авторским и лицензионным договорам в пользу физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, так как в соответствии с главами 23 и 24 НК РФ они являются самостоятельными плательщиками данных видов налогов.
Для освобождения от налогообложения получатель сумм должен представить документ, подтверждающий регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. В противном случае налоги должны быть исчислены в общеустановленном порядке.
*(54) - в соответствии с пунктом 2 статьи 214 НК РФ налог, исчисленный с суммы дивидендов в пользу физических лиц, может быть уменьшен на сумму уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговым резидентом РФ.
В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу физического лица в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
Порядок применения зачета разъяснен разделом II-4 Методических рекомендаций по налогу на доходы.
*(55) - оплата стоимости проезда не подлежит обложению налогами как "компенсационная выплата, связанная с увольнением работников, выезжающих из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", предусмотренная статьей 35 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".
*(56) - если проездные документы оплачиваются в пользу физических лиц - работников, должностные обязанности которых предусматривают постоянные служебные разъезды, то оплату стоимости следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей, с освобождением от обложения налогом на доходы (пункт 3 статьи 217) и ЕСН (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Данный вывод подтверждается, например, письмами Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 июня 1999 года N 04-04-06 и Управления МНС по г.Москве от 26 января 2000 года N 08-11/4744.
Представляется, что в таком же порядке суммы оплаты стоимости проездных документов должны учитываться при начислении обязательных страховых взносов в ФСС РФ.
*(57) - за исключением сумм безвозмездных субсидий на жилищное строительство или приобретение жилья, предоставляемые в соответствии с действующим законодательством РФ (например, согласно постановлению Правительства РФ от 3 августа 1996 года N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья").
*(58) - выплаты не подлежат обложению ЕСН, так как не выполняются условия пункта 1 статьи 236 главы 24 НК РФ, а именно, физические лица не связаны с источником выплаты трудовым или гражданско-правовым договором, авторским или лицензионным договором, а сами выплаты не могут быть признаны безвозмездными, так как представляют собой суммы выигрышей и доходов по государственным обязательствам.
Для начисления же страховых взносов в ФСС РФ необходимо наличие трудовых или гражданско-правовых отношений.
*(59) - согласно статье 227 главы 23 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
*(60) - взносы следует начислять на суммы материальной помощи и суммы возмещения стоимости медикаментов, выплачиваемые в пользу работников организации. Выплаты же в пользу бывших работников учету при начислении страховых взносов в ФСС РФ не подлежат (см. ответ на вопрос N 3 Обзора ответов, доведенного письмом ФСС РФ от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887).
*(61) - согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона РФ от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции изменений и дополнений) система обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем случае распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, в связи с чем с вознаграждений в пользу таких лиц страховые взносы должны исчисляться в общеустановленном порядке.
*(62) - каких-либо льгот по освобождению выплат от налогообложения, действующим законодательством не предусмотрено.
*(63) - выплаты не учитываются при начислении страховых взносов, так как профсоюзный комитет по отношению к своим членам не является работодателем.
*(64) - выплаты по договорам купли-продажи не являются объектом обложения по ЕСН и страховым взносам в ФСС РФ (см. пункт 1 примечаний).
*(65) - не подлежат обложению налогом на доходы следующие выплаты:
- доходы от продажи физическими лицами выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (при условии представления документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества) (пункт 13 статьи 217 НК РФ);
- доходы физических лиц от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции (пункт 15 статьи 217 НК РФ);
- доходы, выплачиваемые, охотникам-любителям, от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством (пункт 17 статьи 217 НК РФ).
И.В.Гейц
"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru