Компенсационные выплаты (Л.В. Константинова, Р.В. Шестакова, "Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Компенсационные выплаты

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Компенсационные выплаты при возмещении вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья

Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установлены Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и на эти выплаты не начисляется ЕСН.

Действие Закона N 125-ФЗ распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Согласно Закону N 125-ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единовременной страховой выплаты застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

- ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

- оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, включая расходы на:

- дополнительную медицинскую помощь (сверх предусмотренной по обязательному медицинскому страхованию), в том числе на дополнительное питание и приобретение лекарств;

- посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

- санаторно-курортное лечение, включая оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, стоимость проезда застрахованного, а в необходимых случаях также стоимость проезда сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания;

- протезирование, а также на обеспечение приспособлениями, необходимыми застрахованному для трудовой деятельности и в быту;

- обеспечение специальными транспортными средствами, их текущий и капитальный ремонты и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- профессиональное обучение (переобучение).

Указанные дополнительные расходы производятся страховщиком (ФСС РФ), если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в данных видах помощи, обеспечения или ухода. Оплата таких расходов производится в соответствии с Порядком оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лиц, пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2001 N 332.

Возмещение застрахованному лицу утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Право застрахованных лиц на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая. Страховой случай - это подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет за собой возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

При осуществлении компенсационных выплат в соответствии с Законом N 125-ФЗ необходимо руководствоваться:

- Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности";

- постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789 "Об утверждении Правил установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- постановлением Правительства РФ от 31.08.99 N 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска";

- постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- инструкцией о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.02. 2001 N 11;

- приказом ФСС РФ от 13.01.2000 N 6 "О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- письмами ФСС РФ от 19.04.2000 N 02-18/07-2677 и от 25.04.2000 N 02-18/07-2804.

Следует иметь в виду, что действие Закона N 125-ФЗ согласно разъяснениям ФСС РФ не распространяется на лиц, получивших увечье в ходе ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и других техногенных катастроф. Условия и порядок выплаты компенсаций таким лицам определяется в основном Законом РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1).

Например, в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не должна облагаться ЕСН ежемесячная денежная компенсация по возмещению вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации ее последствий.

Вместе с тем не идентифицируются с каким-либо положением ст.238 НК РФ и соответственно должны облагаться ЕСН следующие выплаты и компенсации, установленные Законом N 1244-1:

- доплата до прежнего заработка при переводе по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу. Эта доплата осуществляется организациями до восстановления трудоспособности или до установления инвалидности;

- оплата дополнительного отпуска;

- ежемесячная выплата лицам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, а также их детям, не достигшим 14-летнего возраста, денежной компенсации на приобретение продовольственных товаров.

Кроме того, в соответствии со ст.43 Закона N 1244-1 организациям, расположенным в зонах отселения и проживания с правом на отселение, предоставляется право на освобождение от налогообложения средств, выплачиваемых на оздоровление работников и расходуемых на приобретение путевок для оздоровления работников и членов их семей.

Действие Закона N 1244-1 распространяется также на граждан, пострадавших от воздействия радиации при других ситуациях в порядке, установленном:

- Федеральным законом от 19.08.95 N 149-ФЗ "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- Федеральным законом от 26.11.98 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- постановлением ВС РФ от 27.12.91 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".

На основании Федерального закона от 22.08.95 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасатели профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований, пострадавшие в ходе исполнения обязанностей, возложенных на них трудовым договором (контрактом), а также иные спасатели, пострадавшие в ходе проведения работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций, имеют право на бесплатное медицинское обслуживание и выплаты в размере среднемесячной заработной платы по основному месту работы.

Федеральным законом от 20.06.96 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" предусмотрено, что в случае утраты работником, занятым на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда, профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания организация по добыче (переработке) угля выплачивает ему единовременную компенсацию сверх установленного законодательством Российской Федерации возмещения причиненного вреда в размере не менее чем 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности. Порядок определения размера компенсации и ее выплаты устанавливает Правительство Российской Федерации.

Федеральным законом от 25.07.98 N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом" предусмотрена выплата за счет средств федерального бюджета единовременных пособий лицам, принимавшим участие в борьбе с терроризмом и получившим в связи с этим увечье, повлекшее наступление инвалидности, а также лицам, получившим ранение, не повлекшее за собой инвалидности.

Компенсационные выплаты при увольнении работников, включая
компенсации за неиспользованный отпуск

Согласно ст.75 КЗоТ РФ при прекращении трудовых отношений работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска (как за последний, так и за все предыдущие годы), которая в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не является объектом налогообложения по ЕСН.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных месяцев в течение рабочего года. При отпуске в 24 рабочих дня она устанавливается в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц работы; при отпуске в 30 рабочих дней - 2,5 - дневного среднего заработка за каждый месяц работы; если отпуск установлен в 36 и 48 рабочих дней, соответственно в размере трех - и четырехдневного среднего заработка за каждый месяц работы.

При увольнении профессорско-преподавательского состава высших и средних специальных учебных заведений, а также учителей школ по истечении 10 месяцев учебного года компенсация выплачивается как за полный отпуск (48 рабочих дней).

Лицам, имеющим право на отпуск за длительный непрерывный стаж работы (ст.68 КЗоТ РФ), компенсация за такой отпуск выплачивается только при наличии всего стажа, требуемого для его предоставления.

Денежная компенсация за дополнительный отпуск, предоставляемый за работу в районах Крайнего Севера, в местностях, приравненных к ним, и в остальных районах Севера, не выплачивается в случае увольнения работника на первом году работы до истечения 11 месяцев непрерывной работы.

При прекращении трудового договора (контракта) вследствие призыва или поступления работника на военную службу; отказа работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказа от продолжения работы в связи с существенным изменением условий труда; обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе ввиду недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы; восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка (ст.36 КЗоТ РФ). Указанное пособие не является объектом налогообложения по ЕСН.

Возмещение иных расходов
Расходы на повышение профессионального уровня работников

Статьей 184 КЗоТ РФ установлена обязанность предприятий, учреждений, организаций по профессиональной подготовке и повышению квалификации работников на базе индивидуального, бригадного, курсового и других форм профессионального обучения за счет средств предприятия, учреждения, организации.

Согласно Закону Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, учебно-производственных мастерских (цехах), а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, прошедших аттестацию и имеющих соответствующие лицензии.

Основными методами переподготовки и повышения квалификации работников, которые применяются организациями в настоящее время, являются:

- самостоятельное обучение работника под контролем опытных специалистов организации;

- участие в производственных семинарах, проводимых организацией самостоятельно;

- краткосрочное обучение по месту работы или в учебных заведениях системы повышения квалификации;

- длительное периодическое обучение в учебных заведениях системы повышения квалификации;

- стажировка на передовых предприятиях, НИИ, учебных заведениях;

- обучение в целевой аспирантуре или докторантуре по темам, интересующим организацию;

- получение новой специальности (переподготовка) в академиях, на специальных факультетах вузов, институтах повышения квалификации.

Подготовка, переподготовка и повышение квалификации сотрудников на договорной основе с учебными заведениями могут осуществляться с отрывом и без отрыва от основной работы.

Расходы организации, связанные с любым из перечисленных видов платного обучения сотрудников, не облагаются ЕСН при условии оформления организацией документального подтверждения производственной необходимости такого обучения.

Перечень вторых профессий, по которым проводится обучение работников за счет организации, должен быть утвержден руководителем организации.

Согласно ст.112 КЗоТ РФ и постановлению Минтруда России от 29.06.94 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" иногородним слушателям, направляемым на подготовку, переподготовку, обучение вторым профессиям, повышение квалификации с отрывом от основной работы, оплачивается за счет средств министерств, ведомств и организаций по месту основной работы:

- проезд к месту учебы и обратно;

- суточные за время нахождения в пути;

- суточные в течение двух месяцев обучения по нормам, установленным при командировках на территории Российской Федерации (если они не вошли в стоимость обучения);

- расходы по найму жилого помещения в пределах норм, установленных при командировках на территории Российской Федерации (в случае невозможности предоставления общежития гостиничного типа или другого жилого помещения за счет направляющей стороны);

- стипендия в размере минимальной оплаты труда при обучении свыше двух месяцев, если иное не предусмотрено договором между организацией и работником, направленным на обучение.

Указанные выплаты также не облагаются ЕСН.

Следует отметить, что Федеральным законом от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" установлено, что студенты высших учебных заведений вправе получать стипендии, назначенные направившими их на обучение юридическими или физическими лицами. Однако в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.12.82 N 1116 "Об утверждении Положения о льготах для рабочих и служащих, совмещающих работу с обучением в учебных заведениях" выплата стипендии предусмотрена за счет средств организации только студентам заводов-втузов, создаваемых при наиболее крупных предприятиях. Таким образом, законодательством четко не определена обязанность организаций по выплате стипендий студентам, направленным на учебу в высшие учебные заведения с отрывом от основной работы, и на такие стипендии, по мнению авторов, должен начисляться ЕСН. Если стипендии выплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ на суммы стипендий ЕСН не начисляется.

Условия, периодичность, сроки повышения квалификации или переподготовки работников должны регламентироваться действующими нормативами, решениями руководителей организаций на основе расчета потребности в обучении кадров. Так, повышение квалификации государственных служащих должно осуществляться в соответствии с нормативами, определенными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" и Указом Президента от 03.09.97 N 983 "О дополнительных мерах по подготовке государственных служащих".

При определении налоговой базы по ЕСН критериями, определяющими правомерность вывода из-под налогообложения расходов, связанных с обучением сотрудников, являются:

- производственная необходимость направления сотрудника на обучение, которая должна иметь документальное подтверждение;

- соответствие видов и размеров выплат, льгот и компенсаций работникам, направленным на обучение, законодательным актам и нормам, установленным на основании этих актов;

- соответствие периодичности, сроков переподготовки и повышения квалификации кадров, требований к статусу учебного заведения, определенных действующими нормативами.

Следует отметить, что законодательством не предусмотрены:

- оплата обучения в интересах работника его самого или членов его семьи;

- оплата прав, связанных с членством работника в ассоциациях, союзах, институтах, клубах по профессиональному признаку, например в Институте профессиональных бухгалтеров России.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ такие расходы в пользу работника или членов его семьи, как материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе от оплаты обучения в интересах работника, являются объектом налогообложения ЕСН.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, для целей бухгалтерского учета суммы расходов на обучение работников могут полностью относиться к расходам по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать нормативов, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения".

Компенсация за износ собственных инструментов

В соответствии со ст.117 КЗоТ РФ работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию) своих инструментов.

Размер и порядок выплаты компенсации определяются организацией по согласованию с работником и соответствующим выборным профсоюзным органом (при наличии такого в организации), если размер и порядок выплаты компенсации не установлены в централизованном порядке.

В централизованном порядке регламентируются следующие компенсации:

- музыкантам-исполнителям за пользование собственными музыкальными инструментами;

- работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок в пределах норм, устанавливаемых Минфином России.

Компенсации в размере, не превышающем установленные нормы, не подлежат налогообложению ЕСН. Выплаты компенсаций за использование личного автомобиля, превышающие нормы, а также за парковку автомобиля, его ремонт, покупку горюче-смазочных материалов и т.п. являются объектом налогообложения ЕСН. Если выплата компенсаций производится работнику, чьи должностные обязанности не связаны с постоянными служебными разъездами, или в период его нахождения в отпуске, командировке, а также во время его болезни (когда автомобиль не эксплуатируется), то на суммы выплаченных компенсаций должен начисляться ЕСН. Если же указанные выплаты производятся в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то они не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом Минфина России от 21.07.92 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок". Нормы данной компенсации установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.92 N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях" и приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".

Компенсация расходов на приобретение учебных пособий

Педагогическим работникам образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями Законом N 3266-1 определена выплата ежемесячной денежной компенсации в размере 150 руб. - в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других образовательных учреждениях. Указанная денежная компенсация не является объектом налогообложения по ЕСН. Порядок выплаты компенсации изложен в письме Минобразования России от 25.11.98 N 20-58-4046/20-4. Приказами Минобороны России от 28.07.2000 N 396 и Федеральной пограничной службы Российской Федерации от 10.12.2000 N 645 выплаты компенсаций на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий распространены на преподавательский состав образовательных учреждений названных ведомств.

Компенсация расходов в связи с вызовом в органы дознания

В соответствии со ст.106 УПК РФ, ст.89 ГПК РФ, ст.254 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях и инструкцией "О порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд", утвержденной постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.90 N 245 (далее - Инструкция N 245), производится возмещение расходов и выплаты вознаграждений лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд (кроме КС РФ и арбитражного суда). Правом на возмещение понесенных расходов по явке в названные органы (стоимость проезда к месту вызова и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные) пользуются свидетели, потерпевшие, законные представители потерпевших, эксперты, специалисты, переводчики и понятые, вызываемые к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд для дачи показаний, заключений по уголовным и гражданским делам, переводов, участия в производстве следственного действия и судебном разбирательстве.

Проезд к месту явки и обратно к месту постоянного жительства оплачивается названным лицам в соответствии с Инструкцией N 245 на основании проездных документов, но не свыше:

- по железной дороге - стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне;

- по водным путям - стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V-VIII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каюте III категории на судах речного флота;

- по шоссейным и грунтовым дорогам - стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси).

При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета обычного (туристического) класса.

Возмещение расходов по найму жилого помещения, оплата суточных, включая время в пути, выходные и праздничные дни, а также время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, производится применительно к порядку, установленному законодательством о возмещении командировочных расходов. Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, потерпевшего, законного представителя потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства.

Свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших и понятым за отвлечение их от работы или обычных занятий, помимо расходов по явке (проезд, найм жилого помещения, суточные), выплачивается вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок.

Выплата вознаграждения нештатным экспертам за проведение экспертизы, специалистам за участие в производстве следственных действий и судебном разбирательстве, переводчикам за письменные переводы текстов (протоколы следственных и судебных действий, обвинительные заключения, приговоры и решения судов, жалобы и заявления граждан и другие документы), а также за устные переводы производится согласно заключенному договору.

Стоимость проезда к месту вызова и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные, вознаграждение выплачиваются свидетелям, потерпевшим, экспертам, специалистам и переводчикам за выполненную ими работу органом, производящим вызов по постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора или по определению суда, и ЕСН не облагаются.

Компенсация народному заседателю

Федеральным законом от 02.01.2000 N 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации" предусмотрена за время участия народного заседателя в осуществлении правосудия выплата соответствующим судом за счет средств федерального бюджета компенсационного вознаграждения в размере одной четвертой части должностного оклада судьи данного суда. Выплата вознаграждения не облагается ЕСН.

Расходы на мероприятия по охране труда

Статьей 150 КЗоТ РФ определена обязательная выдача мыла на работах, связанных с загрязнением. Мыло выдается работникам бесплатно по установленным нормам. На работах, где возможно воздействие на кожу вредно действующих веществ, выдаются бесплатно по установленным нормам смывающие и обезвреживающие средства. Пасты, мази, смывающие и обезвреживающие вещества выдаются бесплатно по специальным перечням таких работ с указанием в них норм выдачи и не являются выплатой в пользу конкретного работника. На их стоимость не должен начисляться ЕСН.

Стоимость бесплатно выдаваемой работникам организаций специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии со ст.149 КЗоТ РФ и постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты", также не является объектом налогообложения ЕСН.

На основе статей 117 и 149 КЗоТ РФ не должны облагаться ЕСН денежные компенсации за специальную одежду, обувь и инвентарь, приобретаемые социальными работниками центров социального обслуживания самостоятельно. Размеры и порядок выплат этих компенсаций регламентируются, как правило, нормативными документами субъекта Российской Федерации. По Москве такие выплаты производятся во исполнение распоряжения Мэра Москвы от 23.12.96 N 616/1-РМ "О порядке обеспечения специальной одеждой, обувью и инвентарем социальных работников центров социального обслуживания".

Бесплатная выдача рабочим и служащим молока при работе с вредными химическими веществами на производстве предусмотрена ст.151 КЗоТ РФ и постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.87 N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда". Указанным постановлением определено, что организации самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов на основе Перечня химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденного Минздравом СССР 04.11.87 N 4430-87. Заменять выдачу молока деньгами или другими продуктами (кроме равноценно нейтрализующих вредности) запрещается.

Согласно этой же статье КЗоТ РФ на работах с особо вредными условиями труда по специальному перечню таких работ бесплатно выдается лечебно-профилактическое питание со специальным набором продуктов, нейтрализующих производственные вредности. Оно выдается работникам в целях укрепления их здоровья и предупреждения профессиональных заболеваний по утвержденному перечню производств, профессий и должностей, независимо от того, в какой отрасли народного хозяйства находятся эти производства. В данном случае бесплатно выдаваемое молоко, равноценные продукты или питание не является выплатой в пользу конкретного работника, и на их стоимость (в пределах установленных норм) ЕСН начисляться не должен.

Организации-работодатели, не имеющие производств с вредными условиями труда, могут за счет собственных средств на основе своей учетной политики применять различные формы организации бесплатного питания сотрудников или компенсаций их затрат на питание или удорожание продуктов. При этом компенсации на питание или выдача продуктов сотрудникам должны учитываться как выплаты в их пользу в денежной или натуральной форме и согласно п.1 ст.236 НК РФ облагаться ЕСН. Если указанные выплаты производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п.4 ст.236 НК РФ они не должны облагаться ЕСН*(1)

При организации питания работников или сторонних физических лиц с полной или частичной его оплатой за счет средств работодателя на предприятии, в организации, учреждении в целях налогообложения должен быть налажен учет стоимости питания, полученного каждым работником или физическим лицом, не связанным с работодателем трудовыми отношениями.

Например, питание может организовываться путем перечисления работодателем средств предприятиям общественного питания, с последующей выдачей конкретным сотрудникам под роспись талонов, имеющих условную стоимость, эквивалентную сумме оплаты разового питания. В этом случае стоимость талонов на питание, выдаваемых организацией своим сотрудникам, должна рассматриваться как выплата в пользу работников по всем основаниям и согласно п.1 ст.236 НК РФ облагаться ЕСН.

Если стоимость талонов на питание не отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то на основании ст.237 НК РФ получение сотрудниками бесплатных обедов за счет организации следует считать материальной выгодой, получаемой работником за счет работодателя, на которую должен начисляться ЕСН вне зависимости от источника оплаты стоимости питания. При этом в соответствии со ст.239 НК РФ материальная выгода в сумме эквивалентной стоимости обедов, получаемая работниками-инвалидами в пределах 100 000 руб. в год на каждого работника, ЕСН не облагается.

Л.В. Константинова,

советник налоговой службы I ранга

Р.В. Шестакова,

советник налоговой службы III ранга

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о выплатах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, см. статью "Выплаты, не являющиеся объектом налогообложения по ЕСН (взносу)", "РНК", 2001, N 7, - Примечание редакции.