Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 октября 1995 г. N 6296/95 Решение налоговой инспекции о взыскании с банка суммы заниженного дохода обоснованно признано недействительным, поскольку банк правомерно отнес на себестоимость расходы по отчислениям во внебюджетные фонды

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 31 октября 1995 г. N 6296/95

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации О.В. Бойкова на постановление Арбитражного суда Рязанской области от 12.07.95 по делу N 89/3-15.

Заслушав и обсудив доклад судьи и заключение заместителя Генерального прокурора Российской Федерации, поддержавшего протест, Президиум установил следующее.

Акционерный коммерческий агропромышленный банк обратился в Рязанский областной арбитражный суд с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Спасскому району Рязанской области от 16.08.94 N 795, согласно которому с акционерного коммерческого агропромышленного банка подлежали взысканию 56596600 рублей заниженного дохода и прибыли, а также штрафов за нарушение налогового законодательства.

Решением от 11.05-15.05.95 Рязанский областной арбитражный суд иск удовлетворил частично, признал недействительным решение Госналогинспекции от 16.08.94 N 795 в части взыскания суммы заниженного дохода и прибыли 16558900 рублей, штрафа в размере 100 процентов - 16558900 рублей, штрафа по Указу Президента РФ от 27.10.93 N 1773 - 300729 рублей и штрафа в размере 10 процентов от доначисленных сумм налога за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка 332784 рублей. В остальной части иска отказал.

Постановлением от 12.07.95 решение изменено, решение Госналоговой инспекции по Спасскому району г. Рязани от 16.08.94 N 795 признано недействительным в сумме заниженного дохода и прибыли 616300 рублей и штрафа в этой же сумме.

В остальной части иска отказано.

В кассационном порядке законность решения не проверялась. Акционерный коммерческий агропромышленный банк обратился с заявлением о принесении протеста на постановление от 12.07.95 в части отказа ему в иске о признании недействительным решения Госналоговой инспекции по Спасскому району Рязанской области от 16.08.94 N 795, касающегося занижения дохода в 1993 год за счет отчислений во внебюджетные фонды в сумме 15942600 рублей, штрафа в той же сумме и штрафа, предусмотренного Указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1773.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается отменить постановление от 12.07.95 и оставить в силе решение от 11.05-15.05.95.

Из материалов дела следует, что в июле 1994 года Госналогинспекция по Спасскому району Рязанской области провела выборочную проверку Спасского отделения Агропромбанка и выявила ряд нарушений налогового законодательства, в том числе занижение доходов в 1993 году.

По результатам проверки составлен акт от 27.07.94. В акте указано, что занижение доходов в 1993 году Спасским отделением Агропромбанка имело место по причине неправильного отнесения на расходы, за счет которых уменьшается доход, отчислений во внебюджетные фонды, начисленных на премии, выплаченные работникам отделения со счета 016 "Фонд экономического стимулирования", чем нарушено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Отказывая истцу в иске в этой части, суд исходил из того, что п.п. 5, 8 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации 05.08.92 N 552 предусмотрено отнесение на себестоимость продукции только тех отчислений на социальные нужды, которые исчислены от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Поскольку начисление премии не подлежали отнесению на себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда" в силу п. 6 "м" Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 07.04.92 N 10, то и обязательные отчисления не могли быть отнесены на себестоимость и исключены из доходов банка.

Между тем в 1993 году налогообложение банков осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2025 "О налогообложении доходов банков". Статьей 2 указанного Закона определен объект налогообложения, которым являются доходы банка, а не прибыль.

Согласно статье 3 "б" Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов банков" и п. 6 "б" Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 10 банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов, в том числе платежей, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обязательных платежей.

Данная норма не связана с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в порядке, предусмотренном Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации 05.08.92 N 552.

В силу Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и упомянутое Положение о составе затрат, определяющее затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), при формировании прибыли применяются в отношении налогообложения доходов банков с 01.01.94.

Следовательно, Спасское отделение Агропромбанка обоснованно уменьшило доход в 1993 году на сумму 15946600 рублей отчислений во внебюджетные фонды и нарушений налогового законодательства не допустило, в связи с чем оснований для отказа в иске истцу в этой части не было. Судом, вынесшим решение по первой инстанции, не было учтено уменьшение истцом размера исковых требований на сумму 332784 рублей, и необоснованно отказано в признании недействительным решения Госналогинспекции по Спасскому району Рязанской области от 16.08.94 N 795 в части применения штрафа, предусмотренного указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году".

При этих обстоятельствах постановление от 12.07.95 по делу N 89/3-15 подлежит изменению.

Руководствуясь ст. 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

Протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации удовлетворить.

Постановление от 12.07.95 Арбитражного суда Рязанской области по делу N 89/3-15 изменить.

Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по Спасскому району Рязанской области от 16.08.94 N 795 в части взыскания суммы заниженного в 1993 года дохода 15942600 рублей в связи с отнесением на расходы отчислений во внебюджетные доходы, штрафа в той же сумме и штрафа, начисленного на эту сумму по Указу Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1773.

В остальной части постановление оставить без изменения.

И.о. Председателя

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К.Юков