Судебная хроника (Е. Карсетская, "Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.)

Судебная хроника*(1)

1. Налоговым кодексом установлен единый срок на подачу заявления о
возврате и о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих
платежей. (Постановление ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04)

ОАО письмом от 08.04.2003 направило в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на прибыль за 1999 г. с указанием на его уменьшение и просило зачесть излишне уплаченный налог на прибыль в счет предстоящих платежей по этому налогу.

Инспекция отказала в зачете излишне уплаченного налога на том основании, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок на подачу заявления о зачете, установленный п. 8 ст. 78 НК РФ.

По мнению организации, п. 8 ст. 78 НК РФ устанавливает ограничительный срок на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, в то время как ею было подано заявление на зачет налога в счет предстоящих платежей.

Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, принял сторону налоговых органов по следующим основаниям.

Статьей 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней.

На основании пунктов 4 и 8 ст. 78 НК РФ зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляются налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим. Соответственно при подаче заявления о зачете излишне уплаченного налога налогоплательщиком должен соблюдаться трехлетний срок, установленный п. 8 ст. 78 НК РФ.

Начало исчисления срока для подачи заявления на возврат налога в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ определено как день уплаты налога.

Поскольку уплата налога на прибыль за 1999 г. осуществлялась ОАО несколькими платежами и в различные сроки (с апреля по июнь 2000 г.), срок на подачу заявления исчисляется с даты каждого платежа.

2. В связи с отменой с 1 января 2004 г. обязанности непосредственно
обращаться в Пенсионный фонд РФ с заявлением о регистрации страхователи
не должны привлекаться к ответственности за нарушение срока
регистрации в ПФР, произошедшее в прошлые периоды. (Постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2004 N Ф04-5858/2004
(А27-4036-35))

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя была произведена 25 ноября 2002 г. Заявление о регистрации в территориальный орган Пенсионного фонда предпринимателем было подано 21 октября 2003 г., т. е. спустя более 90 дней с момента государственной регистрации.

В результате на основании п. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.13.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предприниматель был привлечен к ответственности за нарушение срока регистрации в территориальном органе ПФР.

ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотрев дело в кассационном порядке, встал на сторону предпринимателя, указав следующее.

Статья 11 Закона N 167-ФЗ устанавливает, что регистрация страхователей - физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда, в том числе индивидуальных предпринимателей, в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации.

За нарушение сроков регистрации п. 1 ст. 27 Закона N 167-ФЗ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб., а за нарушение установленного срока более чем на 90 дней - штрафа в размере 10 000 руб.

Вместе с тем Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" изменена редакция ст. 11 Закона N 167-ФЗ.

Согласно названной норме с 1 января 2004 г. регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в ПФР осуществляется в пятидневный срок с момента представления в его территориальное отделение регистрирующим органом соответствующих сведений.

Следовательно, после 1 января 2004 г. отменена обязанность юридических лиц и предпринимателей непосредственно обращаться в Пенсионный фонд РФ с заявлением о регистрации и в отношении них не действуют меры ответственности, предусмотренные ст. 27 Закона N 167-ФЗ.

В силу ст. 2 Закона N 167-ФЗ на правоотношения, связанные с порядком применения и взыскания штрафа за несвоевременную регистрацию в ПФР, распространяются нормы налогового законодательства.

В соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

В связи с тем что на момент рассмотрения спора в суде в действиях предпринимателя уже отсутствовал состав правонарушения, за который предусмотрена ответственность по ст. 27 Закона N 167-ФЗ, предприниматель не подлежит привлечению к ответственности независимо от того, что на момент совершения правонарушения (в 2003 г.) такая ответственность существовала.

3. Реализация товаров на экспорт на условиях FCA (франко-перевозчик)
не влияет на право экспортера получить налоговый вычет по НДС при
представлении всех необходимых документов. (Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 24.08.2004 N А56-12213/04)

Реализовав товар на экспорт, ЗАО представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2003 г., в которой указало выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0%, и предъявило к возмещению из бюджета сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов ЗАО представило в налоговую инспекцию документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ.

По результатам камеральной проверки декларации и приложенных к ней документов налоговая инспекция приняла решение отказать ЗАО в возмещении НДС на том основании, что по представленным контрактам ЗАО не является экспортером товара, поскольку эти контракты заключены с иностранными юридическими лицами на условиях поставки FCA (Инкотермс-2000), не предусматривающих поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0%.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

ЗАО вместе с декларацией по НДС за октябрь 2003 г. представило в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Поставка товара на условиях FCA ("Франко-перевозчик") по международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс-2000" означает только то, что продавец выполнит свои обязательства по доставке после того, как передаст товар, прошедший таможенную очистку при экспортировании, в распоряжение перевозчика, назначенного покупателем, в согласованном месте или пункте. Условия поставки применительно к Инкотермс для установления момента перехода права собственности на товар в данном случае для целей налогообложения значения не имеют.

4. Органы Пенсионного фонда РФ могут обратиться в суд с иском о
взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения. (Постановление ФАС Московского округа от
02.09.2004 N КА-А40/7753-04)

ООО не представило в установленный срок сведения об уплачиваемых страховых взносах и о страховом стаже за 2002 г. на своих работников, чем нарушило Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).

В связи с этим в январе 2004 г. отделением Пенсионного фонда РФ было принято решение о привлечении ООО к ответственности в виде штрафа.

ФАС Московского округа, рассмотрев дело, принял решение о невозможности привлечения ООО к ответственности по следующим обстоятельствам.

Статьей 11 Закона N 27-ФЗ установлено, что страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта сведения о каждом работающем у него застрахованном лице.

Поскольку нарушение сроков представления отчетности не является длящимся правонарушением, отделение ПФР должно было обнаружить указанное нарушение на следующий день после 1 марта, т. е. 2 марта 2003 г., а не в день принятия решения о привлечении ООО к ответственности.

Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции установлен не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В данном случае срок давности взыскания санкции отделением ПФР был пропущен.

Е. Карсетская,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если Вас заинтересовало какое-либо из прокомментированных здесь арбитражных дел, Вы можете обратиться в редакцию и мы вышлем его полный текст почтой или в электронном виде.