Не в свои сани не садись ("Налоговые споры", N 1, январь 2005 г.)

Не в свои сани не садись

Вероятно, не все налогоплательщики знают о том, что полномочия налоговых органов в части взыскания недоимки и пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование ограничены. Но странно, что об этом забывают сами налоговые органы и пытаются взыскать с организаций указанные платежи, да еще и во внесудебном порядке. Но если не налоговики, то кто?

Причина спора

В адрес организации направлено требование налогового органа об уплате недоимки и пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование. В связи с неисполнением указанного требования в установленный в нем срок налоговым органом принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счете в банке.

Полагая, что вышеуказанные требование и решение не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, организация обжаловала их в арбитражном суде.

/--------------------------------------\                   /---------------------------------------\

|      Позиция налоговой инспекции     |-------- --------|            Позиция организации        |

\--------------------------------------/                   \---------------------------------------/

 За организацией числилась  недоимка по /-----------------\ Организация не обязана исполнять требо-

 страховым взносам. Контроль за уплатой |447 335 рублей 90| вания налогового органа об уплате нена-

 обязательных платежей входит в  полно- |копеек           | логовых платежей, поскольку  направлять

 мочия налогового органа, поэтому  при- \-----------------/ такие требования налоговики не  вправе.

 нятые меры  по  бесспорному  взысканию                     Подобные  меры  входят  в   компетенцию

 задолженности правомерны.                                  Пенсионного фонда  РФ  и  его  террито-

                                                            риальных органов. По оспариваемой сумме

                                                            в производстве  арбитражного  суда  уже

                                                            имеется дело  по  заявлению  Управления

                                                            Пенсионного фонда РФ о взыскании с  ор-

                                                            ганизации недоимки по страховым взносам.

                                                                               |

                                                                /----------------------------\

                                                                |решение в пользу организации|

                                                                \----------------------------/

Позиция суда

В соответствии со ст. 3 Федерального закона об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование представляют собой индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Как следует из п. 3 ст. 9 названного Закона, суммы страховых взносов, поступившие в Пенсионный фонд РФ, направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Суммы единого социального налога поступают в федеральный бюджет, а оттуда направляются на финансирование базовой части пенсии. Это значит, что страховые взносы, уплачиваемые напрямую в Пенсионный фонд РФ, и суммы ЕСН - разные платежи. Кроме того, страховые взносы вообще не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.

Налоговым органом также нарушена норма п. 2 ст. 25 Закона, из которой прямо следует, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется только органами Пенсионного фонда РФ и только в судебном порядке.

Решение по делу N Ф04/2992-974/А45-2004 принял ФАС Западно-Сибирского округа 2 июня 2004 г.

Наш комментарий

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд руководствовался положениями Закона об обязательном пенсионном страховании, являющегося актом специального действия*(1).

Как следует из ст. 1 и 2 указанного Закона, при регулировании правоотношений в системе обязательного пенсионного страхования законодательство о налогах и сборах применяется в тех случаях, когда специальными нормативными актами тот или иной вопрос не урегулирован.

Для начала суд определился с природой страховых платежей и их целевым назначением.

В статье 3 Закона об обязательном пенсионном страховании сказано, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ. Их целевое назначение - обеспечить права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию, размер которой равен сумме страховых взносов на его индивидуальном лицевом счете.

Закон рассматривает и такое понятие, как "средства обязательного пенсионного страхования" - это денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию (ст. 3). Это более широкое понятие, включающее в себя не только страховые взносы, но и суммы, уплачиваемые в федеральный бюджет в составе ЕСН, а затем распределяемые в Пенсионный фонд РФ. Причем за счет сумм ЕСН осуществляется финансирование базовой части трудовой пенсии, а суммы страховых взносов направляются на финансирование страховой и накопительной частей (п. 3 ст. 9 Закона).

Исходя из вышеизложенного, суд сделал вывод о том, что страховые взносы не отвечают понятию налога, а значит, у налогового органа нет права взыскивать данные суммы. Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки только по налогам и сборам.

В статье 9 Федерального закона о введении в действие части второй НК РФ предусмотрено право налоговых органов осуществлять с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования). Это относится только к суммам, уплачиваемым в составе ЕСН, и только в отношении этих сумм налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание недоимки, пеней и штрафов, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм. Право налоговиков взыскивать недоимки, пени и штрафы по взносам во внебюджетные фонды (в т.ч. в существовавший до 2001 г. Государственный фонд занятости населения РФ) относится только к суммам, образовавшимся на 1 января 2001 г.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется только органами Пенсионного фонда и только в судебном порядке.

Обращаем внимание на то, что к внебюджетным фондам, так же как и к налоговым органам, предъявляются одинаковые требования по соблюдению сроков взыскания недоимки, пеней и штрафов. Эти правила следуют из самих законодательных актов и подтверждаются судебной практикой (см. постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5, постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.04 N 15351/03, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.04 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании").

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после того, как истек срок, установленный для исполнения обязанности по уплате налога (сбора), но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования о его уплате. Если указанный срок не соблюдается, то взыскать задолженность можно только в судебном порядке в течение шести месяцев со дня истечения установленного в требовании срока. С иском о взыскании налоговой санкции органы внебюджетных фондов (так же, как и налоговые органы) могут обратиться в суд не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта.

К актам специального действия при регулировании правоотношений в системе обязательного пенсионного страхования относится и Закон об индивидуальном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Данный Федеральный закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства об обязательном пенсионном страховании. Также предусмотрена ответственность за непредставление в установленные сроки необходимых сведений либо представление неполных и (или) недостоверных сведений (ст. 17).

Именно при привлечении страхователей к ответственности могут возникнуть спорные ситуации с органами Пенсионного фонда РФ. Поскольку составы правонарушений в сфере обязательного пенсионного страхования предусмотрены в разных законодательных актах, на органах Пенсионного фонда РФ лежит обязанность по правильной квалификации деяния и выбору того состава правонарушения, который действительно отражает незаконные действия (бездействие) страхователя.

Обобщение судебной практики

Суды правомерно исходят из того, что полномочия налоговых органов и внебюджетных фондов в части взыскания недоимки и пеней по страховым взносам не пересекаются. Право на взыскание недоимки и пеней по страховым взносам во внесудебном порядке налоговым органам не предоставлено. В судебном порядке указанные суммы могут взыскать только органы Пенсионного фонда РФ.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер решения
ФАС Восточно-Сибирского округа	Постановление от 16.03.04	N А33-6660/03-С3-Ф02-704/04-С1
	Постановление от 17.02.04	N А33-6971/03-С3с-Ф02-269/04-С1
	Постановление от 05.02.04	N А33-12128/03-С3-Ф02-36/04-С1
	Постановление от 19.01.04	N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1
	Постановление от 19.01.04	N А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 05.04.04	N А26-4420/03-212
ФАС Уральского округа	Постановление от 24.05.04	N Ф09-2040/2004-АК
	Постановление от 19.05.04	N Ф09-1992/04-АК
	Постановление от 30.04.04	N Ф09-1654/04-АК
	Постановление от 22.03.04	N Ф09-1015/04-АК
	Постановление от 19.02.04	N Ф09-285/04-АК
	Постановление от 18.02.04	N Ф09-183/04-АК
	Постановление от 10.02.04	N Ф09-110/04-АК
	Постановление от 21.01.04	N Ф09-4946/03-АК

"Налоговые споры", N 1, январь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) С 1 января 2005 г. действует новая редакция Федерального закона N 167-ФЗ, подготовленная с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 20.07.04 N 70-ФЗ. Отметим, что приведенные нами нормы изменений не претерпели.