Право на возмещение НДС: арбитражная практика (Т.А. Демидова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.)

Право на возмещение НДС: арбитражная практика

Наиболее ярко факты невыполнения налоговыми инспекторами своих обязанностей проявляются в спорах о праве организаций на вычет сумм НДС.

Очень часто суд признает неправомерным отказ налоговой инспекции в возмещении (возврате, зачете) НДС, аргументированный отсутствием или несоответствием документов, представленных налогоплательщиками, нормам Налогового кодекса.

Так, ФАС Московского округа (постановление от 24.12.2003 N КА-40/10216-03) признал право организации на вычет НДС на основании счетов-фактур, представленных непосредственно в суд. Из материалов дела следует, что в ходе камеральной проверки налогоплательщиком не были представлены в ИМНС некоторые счета-фактуры. Однако ИМНС не воспользовалась в ходе проверки своим правом запроса дополнительных документов, предоставленным ей статьей 88 НК РФ, т.к. истребование указанных документов привело бы к нарушению трехмесячного срока камеральной проверки. Документы были запрошены инспекцией только после вынесения решения об отказе налогоплательщику в праве на вычет. Но суд не принял во внимание ссылки инспекции на отсутствие счетов-фактур на момент вынесения налоговым органом решения. Допущенное налоговыми органами бездействие (не воспользовались в ходе проверки своим правом на запрос) привело к отрицательному для налоговых органов решению.

В другом случае инспекторы в ходе камеральной проверки декларации по НДС признали, что представленные организацией документы не дают ей права на возмещение НДС. При этом были названы следующие причины: из представленной выписки банка следовало, что денежные средства получены со счета, который используется для расчетов на территории РФ; на накладной CMR отсутствовала отметка таможенного органа "Товар вывезен полностью". В результате организации было отказано в возмещении НДС.

Спор рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 17.12.2003 N А56-23137/03). По мнению суда, налоговый орган имел возможность устранить допущенное организацией упущение, а именно, в порядке норм статьи 88 НК РФ указать организации на ошибки и затребовать дополнительные документы. Но инспекция не реализовала свое право в ходе камеральной проверки, отказав обществу в возмещении НДС по формальным основаниям, что противоречит положениям постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П.

Аналогичные решения по спорам в сходных ситуациях были высказаны в постановлениях ФАС Московского округа от 16.12.2003 N КА-А40/10109-03; ФАС Московского округа от 01.09.2003 N КА-А40/6278-03; ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2003 N А56-40705/02; ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2002 N А56-1691/02. Во всех вышеперечисленных случаях инспекции расценили документы, представленные налогоплательщиками как неубедительные, но не воспользовались своим правом на затребование дополнительных сведений и отказали организациям в возмещении НДС. Суды признали действия налоговых органов не соответствующими нормам НК РФ, в результате чего заявления инспекций были оставлены без удовлетворения.

По-прежнему, одним из предметов постоянных споров между инспекциями и налогоплательщиками остается право организации на вычет НДС при недостатках в оформлении счетов-фактур.

Налоговые органы отказывают организациям в праве на вычет сумм НДС, если во время камеральных проверок выявляют дефекты в оформлении счетов-фактур. При этом инспекторы указывают налогоплательщикам на ошибки в документах, но не признают право налогоплательщиков на внесение соответствующих исправлений в документы до принятия инспекцией решения о проверке.

Тем не менее, арбитражный суд не разделяет мнение налоговых органов. В материалах дела ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2002 N А56-15528/02 было указано, что нормами НК РФ не запрещено вносить изменения в неправильно оформленные счета-фактуры или заменять их на новые, оформленные в установленном порядке.

Налогоплательщики имеют право своевременно (до вынесения налоговым органом решения) представить в инспекцию исправленные счета-фактуры, в которых будут устранены недостатки оформления, выявленные проверкой.

ФАС Северо-Западного округа удовлетворил иск организации о признании недействительным решения налоговых органов об отказе в возмещении НДС и привлечении налогоплательщика к ответственности.

Из всего вышесказанного следует вывод, что налоговые органы не имеют права выносить решение по камеральным проверкам, не выслушав пояснений, возражений налогоплательщиков (агентов).

Инспектор обязан рассмотреть и принять во внимание все документы, имеющиеся у организации (физического лица), вне зависимости от того, что эти документы не были представлены им до начала проверки. Налогоплательщики, в свою очередь, имеют право (до вынесения решения по проверке) передать в инспекцию новые документы.

К сожалению, наличие этих прав у налогоплательщиков и обязанностей у контролирующих органов, чаще всего, признает только суд.

Т.А. Демидова,

аудитор, генеральный директор

ООО "Аудиторская фирма "Демидова и Ко"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.