Вопрос: Организация допустила ошибку при перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Неверно были указаны коды бюджетной классификации. По истечении времени мы узнали, что, по данным налоговой инспекции за нашей организацией числится задолженность по страховым взносам. Налоговая, признав, что была допущена техническая ошибка, сделала перезачет сумм по кодам, но начислила пени. Мы пытались доказать, что ошибка не повлияла на уплату ЕСН, он был уплачен в полном объеме (28%). Однако эти объяснения ни к чему не привели, долг по пене за нами числится. Просим разъяснить сложившуюся ситуацию. ("Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.)

Организация допустила ошибку при перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При распределении сумм накопительной и страховой части были неверно указаны коды бюджетной классификации. По истечении какого-то времени мы узнали, что, по данным налоговой инспекции за нашей организацией числится задолженность по страховым взносам. По нашему обращению налоговая, признав, что была допущена техническая ошибка, сделала перезачет сумм по кодам, но начислила пени.

Мы пытались доказать, что ошибка не повлияла на уплату ЕСН, он был уплачен в полном объеме (28%). Органы Пенсионного фонда претензий к нам не имеют. Однако эти объяснения ни к чему не привели, долг по пене за нами числится.

Просим разъяснить сложившуюся ситуацию.

Налогообложение ЕСН предусмотрено гл. 24 НК РФ. В ней установлен особый порядок исчисления и уплаты налога - сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Та часть суммы ЕСН, которая поступает в федеральный бюджет, направляется в пенсионный фонд на финансирование базовой части трудовой пенсии. Это следует из п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Помимо ЕСН финансирование трудовых пенсий осуществляется за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также предусмотренных вышеуказанным Законом (ст. 3). Эти взносы представляют собой индивидуально возмездные обязательные платежи, которые напрямую уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Из этого следует, что суммы ЕСН и страховые взносы, уплачиваемые напрямую в Пенсионный фонд РФ, - разные платежи. Если ЕСН за определенный период уплачен своевременно и в полном объеме, то недоимки нет, а значит, и оснований для начисления пени тоже нет (ст. 75 НК РФ), независимо от того, есть ли задолженность по страховым взносам в пенсионный фонд.

Кроме того, в вашем случае налоговым органом не соблюдены нормы п. 2 ст. 25 Закона об обязательном пенсионном страховании, из которых следует, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется только органами Пенсионного фонда РФ и только в судебном порядке.*(1)

Приведем примеры из судебной практики. Арбитражные суды, рассматривая налоговые споры, вызванные неправильным указанием налогоплательщиками кодов бюджетной классификации, устанавливают, в какой бюджет (внебюджетный фонд) фактически поступили уплаченные суммы налога (иные обязательные платежи). Если суммы налога поступили в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который и должны были поступить, но по другому коду, суды делают вывод об отсутствии налогового нарушения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.04 по делу N А19-16506/03-45-Ф02-1689/04-С1, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.04 по делу N Ф04/2206-708/А45-2004, постановление ФАС Московского округа от 10.06.04 по делу N КА-А40/4531-04, постановление ФАС Уральского округа от 16.06.04 по делу N Ф09-2375/04-АК).

1 февраля 2005 г.

"Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о полномочиях налоговых органов и органов пенсионного фонда по контролю за уплатой страховых взносов читайте в статье "Не в свои сани не садись" в N 1 нашего журнала за 2005 г. (с. 53).