Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.)

Обзор федеральных документов

Нет реализации - нет вычета

Если у компании реализации не было, принять к вычету НДС за этот период она не вправе. Так, по крайней мере, считает финансовое ведомство (письмо от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23). Ссылаются работники Минфина на статью 171 Налогового кодекса. Вывод такой: поскольку база по налогу не исчисляется, то и зачесть входной НДС оснований нет. Сделать это можно в будущем, когда реализация у фирмы появится. Такое мнение в корне неверно. Что и доказывает арбитражная практика. Комментарии наших экспертов читайте на стр. 40.

Журналы налог не уменьшат

Фирмы на "упрощенке" затраты на подписку в расходах по приобретению основных средств учесть не вправе. Такое известие принесло письмо Минфина России от 14 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/40. Однако варианты выхода из затруднительной ситуации есть. О них поведали эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" в N 6.

Налог на имущество: проблемы расчета

Интересные разъяснения касаются расчета налога на имущество для фирм, созданных или ликвидированных в течение года. Определять среднегодовую стоимость им нужно исходя из 12 месяцев в году, а не из периода деятельности организации. К такому выводу пришли работники ФНС России в письме от 17 февраля 2005 г. N ГИ-6-21/136@. Аргументировали свою позицию контролеры тем, что в Налоговом кодексе порядок расчета среднегодовой стоимости, если фирма отработала год не полностью, не установлен. Минфин придерживается аналогичной точки зрения (письмо от 16 сентября 2004 г. N 06-06-01-04/32).

Декларация по ЕСН: лучше поздно, чем никогда

Не прошло и полгода, как на свет появились новая декларация по единому социальному налогу и инструкция по ее заполнению. Утвержден бланк приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. N 21н. Кроме того, действует также и новая версия декларации по взносам на обязательное пенсионное страхование. Она, в свою очередь, введена приказом от 24 января 2005 г. N 9н. Отчитаться по ЕСН и пенсионным взносам нужно было до 30 марта.

Борьба за суточные продолжается

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна со сверхнормативных суточных заплатить взносы на обязательное пенсионное страхование. К такому нерадостному выводу пришло финансовое ведомство (от 24 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/37). О том, насколько это правомерно, читайте на стр. 18.

Особенности "обособленных"

Как платить налоги фирмам, имеющим обособленные подразделения, разъяснили работники финансового ведомства в письме от 16 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/35. В частности, налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, компания должна платить по месту своего нахождения. При этом распределять сумму по обособленным подразделениям не нужно. Что касается части налога, зачисляемой в региональный бюджет, - его надо перечислять по месту нахождения как самой организации, так и ее подразделений. Налог на имущество также платится по месту и головной фирмы, и "обособленных", имеющих отдельный баланс.

Инструкция по ЕНВД обновлена

Очередные изменения внесены в инструкцию о порядке заполнения декларации по ЕНВД (приказом Минфина России от 17 февраля 2005 г. N 23н). Касаются они показателей базовой доходности, которые значительно увеличены, и кодов предпринимательской деятельности. В перечень последних, в связи с переводом на "вмененку" деятельности по размещению наружной рекламы, добавлены два новых кода. Более подробно обо всех изменениях, а также о том, как отчитаться по ЕНВД за I квартал 2005 г., читайте на стр. 55.

Налог на прибыль в свете изменений

Специалисты финансового ведомства разъясняют: отчитываться по налогу на прибыль нужно по старой форме декларации, утвержденной приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. По крайней мере, до тех пор пока не появится новая. Не забыли напомнить работники Минфина и о том, что при заполнении декларации по налогу нужно учесть изменения, внесенные в 25-ю главу Налогового кодекса. В частности, тот факт, что налог распределяется только между федеральным и региональным бюджетами и ставка налога с дивидендов увеличена с 6 до 9 процентов (письмо от 25 февраля 2005 г. N 03-03-01-02/65). О заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал этого года с учетом всех изменений читайте на стр. 53.

ВАС отвоевал у налоговой проценты

Проценты за несвоевременный возврат НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ) должны начисляться по истечении трех месяцев с момента подачи необходимого пакета документов. Такой вердикт вынес Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 21 декабря 2004 г. N 10848/04. Отметим, работники налогового ведомства придерживались иной позиции. По их мнению, проценты причитаются фирме только в том случае, если инспекторами принято решение о возврате налога. Если же в возмещении компании отказали, а она, обратившись в суд, дело выиграла, начислять проценты следует с момента вступления в силу решения арбитров. Подробнее об этом деле можно прочитать на стр. 11.

Один раз и на всю жизнь

Фирма на "упрощенке" изменить объект налогообложения не вправе. Об этом напомнили специалисты Минфина России в письме от 25 января 2005 г. N 03-03-02-05/4. Кроме того, финансисты уточнили, что пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса, который определяет порядок изменения объекта, распространяется только на тех, кто перешел с общего режима на упрощенный. Именно им надо с 1 октября по 30 ноября подать заявление о таком переходе. И именно у них возможность изменить объект налогообложения есть - до 20 декабря.

Два дня больничного в вопросах и ответах

Первые два дня больничного, которые компания оплачивает из собственного "кармана", ЕСН не облагаются. На сумму пособия не надо начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Такие разъяснения Фонд социального страхования РФ привел в письме от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243. Кроме того, расходы по оплате больничного за первые два дня относятся к прочим и уменьшают налог на прибыль на основании статьи 264 Налогового кодекса.

Больничный в свете единого налога

Можно ли уменьшить единый налог на всю сумму оплаченного больничного, в том числе выплаченную сверх лимита? Минфин считает, что да (письмо от 20 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/10). Правда, следует иметь в виду, что пособие по нетрудоспособности должно быть исчислено с учетом непрерывного трудового стажа работника. Подробнее читайте на стр. 22.

Альманах для контролеров

Обзор положительной арбитражной практики выпустили работники ФНС. Речь в нем идет о возмещении судебных расходов стороной, проигравшей дело (письмо от 14 февраля 2005 г. N 09-15/8706). Несмотря на то что в письме работники ФНС указывают своим подчиненным на нюансы защиты бюджетных интересов, компании могут излечь немало положительного и для себя. Подробнее об этом читайте на стр. 20.

Продаем имущество без потерь

Фирма на УСН, продавая имущество, которое она купила до применения упрощенного режима, уменьшить базу по единому налогу на его стоимость права не имеет. К такому неутешительному заключению пришли сотрудники Минфина России в письме от 4 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/54. Свой вывод финансовые работники традиционно обосновали тем, что такие расходы в главе 26.2 Налогового кодекса не поименованы. О том, как продать основное средство без потерь для компании, читайте на стр. 62.

Доставка к пункту назначения
налогом облагается

Если по условиям договора покупатель компенсирует транспортные расходы поставщику, то сумма такой компенсации будет считаться его доходом. С другой стороны, расходы по доставке груза продавец может учесть при расчете налога на прибыль. В итоге работники Минфина заключают: в случае превышения суммы компенсации над фактическими затратами продавца на транспортировку разница облагается налогом на прибыль (письмо от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103).

Неуплата аванса по налогу
законом не карается

Наказать за то, что компания не заплатила авансовые платежи по налогу на прибыль, контролеры права не имеют. Поскольку в статье 122 главного налогового документа речь идет исключительно о неуплате налога, а не аванса. Эту приятную новость сообщили работники Минфина России в письме от 16 февраля 2005 г. N 03-02-07/1-31. Надо отметить, Высший Арбитражный Суд придерживается такой же позиции (письмо от 17 марта 2003 г. N 71).

"Упрощенка" для товарищей закрыта

Участники договора простого товарищества применять УСН не имеют права. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 11 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/37. Забавно, но с этим никто и не спорит. Товарищество как таковое не может облагаться единым налогом, поскольку оно не является юридическим лицом. И налогоплательщиком быть не может. Однако это вовсе не значит, что применять упрощенный режим не вправе сам участник этого товарищества.

Ушли навсегда

Работники ФНС России приказом от 3 марта 2005 г. N САЭ-3-05/65@ признали недействительной форму налогового уведомления об уплате авансовых платежей по ЕСН. В результате отменены сразу два приказа налоговой службы: от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-05/757 и от 8 октября 2004 г. N САЭ-3-05/520@. Связано это с вступлением в силу приказа ФНС России "О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу" (от 27 декабря 2004 г. N САЭ-3-05/173@).

Приказ налогового ведомства от 20 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/163@ канул в Лету. Напомним, он утверждал форму сведений о доходах физлиц, представляемую налоговыми агентами в инспекцию. Отменен этот документ приказом Федеральной налоговой службы России от 24 февраля 2005 г. N САЭ-3-04/57.

Фирмы, применяющие "упрощенку", отныне отражать в налоговых регистрах операции, не влияющие на исчисление налоговой базы, не обязаны. Приказом Минфина России от 4 февраля 2005 г. N 15н отменены соответствующие приказы налогового ведомства (от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 и от 24 мая 2004 г. N САЭ-3-22/332@). Именно они требовали указывать в отдельных графах книги учета доходов и расходов как суммы, учитываемые при расчете единого налога, так и не влияющие на него.

Вступили в силу

14 марта Приказ Минфина России от 24 января 2005 г. N 9н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения"

14 марта Приказ Минфина России от 24 января 2005 г. N 6н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.11.2004 N 97н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции о порядке ее заполнения"

14 марта Приказ Минфина России от 24 января 2005 г. N 8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес"

Из зала суда

Инспекторы отказали компании в налоговом вычете, поскольку она не представила проверяющим подтверждающие право на него документы. Более того, контролеры оштрафовали фирму по 126-й статье Налогового кодекса (за каждый непредставленный документ). Фирма штраф платить отказалась и обратилась в суд, где и нашла поддержку. Вердикт арбитров таков: "непредставление Обществом документов может служить основанием для отказа ему в предоставлении налоговых вычетов, а не для привлечения к ответственности" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. по делу N А56-2819/04).

В ходе камеральной проверки контролеры посчитали, что вычет по НДС фирма применила неправомерно, поскольку поставка была оплачена заемными деньгами. В результате доначислили налог. Компания с решением инспекторов не согласилась и обратилась в суд. Однако арбитры встали на сторону налоговой инспекции, узрев в действиях организации "недобросовестность". Причина следующая: компанией "помимо операций, в связи с которой заявлен к возмещению НДС,.. иной хозяйственной деятельности... не осуществлялось" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. по делу N А56-18995/04).

По результатам проверки инспекторы отказали фирме в возмещении НДС. Причиной послужил тот факт, что в счетах-фактурах отсутствовали сведения о стране происхождения товара и номер ГТД. Однако арбитры решение контролеров отменили. Поскольку отсутствие данных было вызвано тем, что "поставщики товара не имели первичных сведений о товаре". Компания, в свою очередь, представила в инспекцию все необходимые для подтверждения вычета документы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. по делу N А56-16096/04).

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.