Вычет под запретом суда (Ю. Духно, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.)

Вычет под запретом суда

Шанс отстоять законный вычет по НДС в суде, если в нем отказали налоговые работники, остается. Между тем не всегда арбитры поддерживают компанию. Порой они встают на сторону контролеров.

Ни для кого не секрет: налоговые работники готовы под любым предлогом в вычете по НДС компании отказать. Справедливость торжествует. Правда, уже в зале суда. В прошлом номере журнала мы рассмотрели причины, которые законному налоговому вычету не препятствуют. Настало время поговорить о том, в каких случаях арбитры отказ инспекторов в вычете признают правомерным.

Недобросовестных на плаху

Пожалуй, излюбленный предлог работников налоговой для отказа в вычете по НДС - уличить фирму в недобросовестности. Вот только в зале суда доказать наличие злого умысла в действиях компании им удается далеко не всегда. Однако порой Фемида работникам налоговой службы благоволит, и судьи признают их аргументы весомыми.

Примером может послужить постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 ноября 2004 г. по делу N КА-А40/9236-04. Здесь решение инспекторов об отказе вернуть НДС из бюджета арбитры поддержали.

Причины такие:

- факт продажи товара не подтвержден, поскольку иностранный партнер ликвидирован за три месяца до заключения контракта;

- грузоотправитель на учете в инспекции не состоит;

- изготовитель товара не установлен;

- движение товара проходило по цепочке российских поставщиков до экспортера в один день.

Сами понимаете, при таком раскладе ни о каком возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость не может быть и речи.

И вот еще одно свежее дело, где основанием для отказа в возмещении налога послужили следующие обстоятельства:

- данные о генеральном директоре в учредительных документах компании и сведениях, представленных контролерам в ходе проверки, не совпадают. При этом информацию о смене директора фирма в инспекцию не представила;

- по указанному в учредительных документах адресу компания фактически не находится;

- реальных затрат на уплату поставщику сумм налога фирма не понесла, так как расплатилась с ним заемными деньгами;

- с момента создания организации и после заключения сделки, благодаря которой, собственно, компании причитается НДС из бюджета, никакой деятельности она не вела, что подтверждают копии "нулевых" деклараций за этот период;

- низкая экономическая эффективность сделки.

Отметим один любопытный факт: при рассмотрении этого дела руководствовались судьи всем известным определением Конституционного Суда РФ N 169-О. Признав фирму "недобросовестной" по описанным выше причинам, в налоговом возмещении они отказали (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. по делу N А56-18995/04).

Экспортные нюансы

Как известно, особо пристальное внимание контролеры уделяют именно экспортному НДС. Причины отказа фирме в его возмещении бывают разными: от недобросовестности, о которой говорилось ранее, до неподтверждения факта поступления выручки на расчетный счет компании. К примеру, вот какая история произошла с одной питерской фирмой. Согласно выписке банка и свифт-сообщениям, деньги от зарубежного партнера поступили за товар "стояки".

В то время как в контракте значились "металлические держатели".

В итоге суд посчитал: "документы не подтверждают фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товаров, указанных в контракте" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2004 г. по делу N А56-20295/04).

Счет-фактура - дело тонкое

Само собой, чтобы инспекторы в вычете НДС не отказали, компания должна правильно оформить все необходимые документы. Особое внимание, естественно, следует уделить именно счетам-фактурам. Малейшая неточность в документах - и контролеры в налоговом вычете откажут. Отвоевать законный налог в зале суда компании, возможно, не удастся. Примером в данном случае может послужить постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 декабря 2004 г. по делу N Ф08-5879/2004-2255А.

Здесь арбитры пришли к выводу, что право на возмещение НДС из бюджета фирма имеет только в случае, если документально подтвердит уплату налога поставщикам. Поскольку в представленных в инспекцию договоре и платежках НДС отдельной строкой не выделен, факт уплаты налога компания не доказала. Кроме того, счет-фактура оформлен с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса. В результате в возмещении налога суд фирме отказал.

Вот еще одно интересное дело. Арбитры отказали в налоговом вычете, поскольку счета-фактуры поставщика подписаны лицом, которое директором вовсе не является. Вердикт судей таков: "в силу названных обстоятельств сделка... является ничтожной, не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения" (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 ноября 2004 г. по делу N Ф08-5732/2004-2189А).

Преградой налоговому вычету может также послужить то обстоятельство, что в счете-фактуре указан недостоверный адрес поставщика. К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. N А26-5206/03-212 судьи посчитали достаточным основанием для отказа в налоговом вычете тот факт, что адреса продавца в договоре поставки и счете-фактуре не совпадают. Как выяснилось, налоговые декларации в инспекцию поставщик не подает.

За поставщика в ответе

Как показывает судебная практика, принцип "покупатель за поставщика не в ответе" в скором времени канет в Лету. Поскольку все чаще судьи приходят к выводу, что получению налогового вычета по НДС "должен предшествовать факт уплаты налога реальному поставщику товара, который... обязан перечислить его в бюджет".

Поэтому, если выяснится, что компания заключила договор с поставщиком, который на налоговом учете не состоит или которого нет в принципе, отстоять законный вычет в суде, возможно, не получится (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2004 г. по делу N Ф09-5258/04-АК).

Ю. Духно,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.