По разные стороны социального страхования ("Налоговые споры", N 3, март 2005 г.)

По разные стороны социального страхования

Работодатель при наступлении страхового случая может самостоятельно произвести соответствующие выплаты в пользу работника. Впоследствии эти расходы ему компенсирует Фонд соцстраха. Но это только общее правило. Для того чтобы Фонд признал произведенные расходы правомерными, работодатель должен доказать их обоснованность. А о доказательствах нужно побеспокоиться заранее, задолго до наступления страхового случая.

Причина спора

Региональное отделение Фонда социального страхования (далее - Фонд) проверило, насколько обоснована сумма пособия по беременности и родам, уплаченная индивидуальным предпринимателем своему работнику. В действиях предпринимателя были выявлены злоупотребления правом на компенсацию произведенных расходов. Кроме того, как оказалось, предприниматель не состоял на учете в Фонде и страховые взносы не платил.

По результатам проверки было принято решение отказать в возмещении понесенных расходов. Не согласившись с этим, предприниматель обратился в суд.

/-----------------------------------------\            /-------------------------------------------\

|  Позиция фонда социального страхования  |----  ----|  Позиция индивидуального предпринимателя  |

\-----------------------------------------/            \-------------------------------------------/

 Проверкой  установлено, что работник, ко-   /------\   Закон  предусматривает,  что   пособие   по

 торому выплачено пособие по  беременности   |50 135|   беременности и родам выплачивается за  счет

 и родам, - жена предпринимателя. Она была   |рублей|   средств Фонда социального  страхования  РФ.

 трудоустроена непосредственно  перед ухо-   \------/   Поскольку  предприниматель   самостоятельно

 дом в декретный отпуск, трудовой  договор              выплатил  работнику  пособие,   он   вправе

 между предпринимателем и  работником зак-              требовать от Фонда возмещения произведенных

 лючен за 10 дней до ухода в декрет. Долж-              расходов.  Отказ   Фонда   нарушает   права

 ность  главного  бухгалтера,  на  которую              предпринимателя   в   сфере   экономической

 была принята жена предпринимателя, введе-              деятельности.

 на в связи с ее трудоустройством. По дан-

 ным налоговой отчетности, размер заработ-

 ной платы намного превышал реальные дохо-

 ды работодателя.

 Выявив все  эти  факты,  Фонд  правомерно

 отказал предпринимателю в возмещении рас-

 ходов  на обязательное социальное страхо-

 вание.

                    |

решение в пользу Фонда

Позиция суда

Отказывая в удовлетворении требования предпринимателя, суд исходил из того, что факт выплаты пособия из выручки, полученной в результате предпринимательской деятельности, не был доказан.

Суд не принял в качестве доказательства представленную предпринимателем книгу учета доходов и расходов, которая была не прошнурована и не пронумерована, что является нарушением порядка ведения такой книги. Иные доказательства фактически понесенных расходов на выплату пособия работнику предприниматель не представил. Напротив, приобщенные к делу документы налоговой отчетности свидетельствовали об отсутствии у предпринимателя расходов в спорной сумме.

Суд посчитал, что предприниматель злоупотребил предоставленным законом правом на получение из бюджета денежных сумм.

Такое решение принял ФАС Уральского округа 19.08.04 по делу N Ф09-3343/04-АК.

Наш комментарий

Государственная система социальной защиты населения в виде обязательного страхования работающих граждан гарантирует им защиту от возможного изменения материального и (или) социального положения, например женщинам в связи с беременностью и родами. Обязанность произвести выплаты в связи с наступлением страхового случая может быть возложена на страхователей (работодателей). В дальнейшем они вправе требовать компенсации произведенных расходов за счет средств Фонда (ст. 12 Закона об основах обязательного социального страхования).

Однако Фонд, являясь страховщиком, вправе не принять к зачету расходы страхователя на обязательное социальное страхование, если будет установлено, что страхователь действовал недобросовестно и нарушил законодательство РФ (ст. 11 Закона об основах обязательного социального страхования). А установить факт нарушения закона Фонд может в процессе проверки, проводимой по факту наступления страхового случая.

Отметим, что по данному вопросу судебная практика уже сложилась. Свое мнение высказала и высшая судебная инстанция - Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В постановлении от 29.06.04 N 2901/04, рассматривая законность решений нижестоящих арбитражных судов в аналогичной ситуации, ВАС указал, что суды не должны формально подходить к разрешению вопроса о правомерности зачета (отказа в зачете) расходов страхователя. Наличие у руководителя (работодателя) полномочий в сфере гражданско-правовых отношений, а также права принимать на работу любое лицо и устанавливать ему вознаграждение в любом размере, не может являться безусловным основанием для признания действий Фонда по отказу в возмещении расходов незаконными.

Но, с другой стороны, ВАС указал, что обязанность доказывать отсутствие у страхователя оснований на возмещение расходов на обязательное социальное страхование лежит на Фонде. Страхователь не должен доказывать целесообразность внесения изменений в штатное расписание. А его право на зачет произведенных расходов не зависит от того, была ли должность работника в период его нахождения в отпуске по беременности и родам вакантной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.04 по делу N А21-11926/03-С1).

Если имеющиеся документы подтверждают, что в проверяемый период страхователь получал доход от ведения хозяйственной деятельности, его работники исполняли свои обязанности и заработная плата им выплачивалась, то оснований для отказа в возмещении сумм выплаченного пособия нет (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.05.04 по делу N А21-6512/03-С1 и ФАС Уральского округа от 02.03.04 по делу N Ф09-639/04-АК). Если же будет доказано обратное, суд, скорее всего, займет позицию Фонда.

При расчете сумм подлежащего выплате работнику пособия нужно помнить следующее. Сумма пособия рассчитывается исходя из среднего заработка (дохода) по основному месту работы, который, в свою очередь, определяется в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности. При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источника этих выплат.

Но для того чтобы ту или иную выплату (например, стимулирующую - премия, доплата, надбавка) включить в расчет среднего заработка, нужно, чтобы она была введена работодателем в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.

Исходя из понятия "оплата труда", данного в ст. 129 ТК РФ, выплаты работникам за их труд производятся в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Так, согласно ст. 144 ТК РФ системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки могут быть прямо предусмотрены в коллективном договоре.

"Налоговые споры", N 3, март 2005 г.