Приходный ордер против кассового чека ("Налоговые споры", N 5, май 2005 г.)

Приходный ордер против кассового чека

Как известно, одним из обязательных условий осуществления наличных денежных расчетов между контрагентами является выдача продавцом кассового чека. А влияет ли это условие на право покупателя применить налоговый вычет по НДС? Можно ли принять к вычету суммы налога, если продавец выдал только приходный кассовый ордер?

Причина спора

Организация-покупатель уменьшила общую сумму НДС на сумму налога, уплаченную поставщику товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Поскольку с поставщиком проводились наличные расчеты, налоговая инспекция отказала организации в праве на вычет, мотивируя свое решение отсутствием кассового чека. Вместо кассового чека для подтверждения уплаты НДС был предоставлен приходный кассовый ордер. Не согласившись с выводами налоговиков, организация обратилась в суд. Инспекцией был предъявлен встречный иск о взыскании штрафных санкций.

/--------------------------------------------\       /---------------------------------------------\

|    Позиция налоговой инспекции             |       |              Позиция организации            |

|--------------------------------------------+-- --+---------------------------------------------|

|Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ к вычету  прини-|       |Обосновывая  свое  право  на налоговый вычет,|

|маются суммы налога, предъявленные  налогоп-|19 838 |организация представила  инспекции счета-фак-|

|лательщику и уплаченные им. Если у  налогоп-|рублей |туры и квитанции к приходным кассовым   орде-|

|лательщика отсутствует кассовый чек,  он  не|92 ко- |рам. Приходный кассовый ордер применяется для|

|может утверждать, что сумма НДС им фактичес-|пейки  |оформления поступления наличных денег в кассу|

|ки уплачена, несмотря на наличие  счета-фак-|       |организации. В нем согласно Указаниям по при-|

|туры и квитанции к приходному кассовому  ор-|       |менению и заполнению  форм  первичной учетной|

|деру.                                       |       |документации по учету кассовых операций  пре-|

\--------------------------------------------/       |дусмотрено  выделение  суммы   НДС  отдельной|

                                                     |строкой. Наличие квитанции  к приходному кас-|

                                                     |совому ордеру с выделенной суммой НДС подтве-|

                                                     |рждает уплату налога поставщику.             |

                                                     \---------------------------------------------/

                                                     /---------------------------------------------\

                                                     |     Решение в пользу налогоплательщика      |

                                                     \---------------------------------------------/

Позиция суда

Если организации-продавцы товарно-материальных ценностей не применяют контрольно-кассовую технику (ККТ) и не выдают контрольно-кассовые чеки покупателям, то они могут понести установленную действующим законодательством административную ответственность.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает, что в случае отсутствия у налогоплательщиков НДС кассовых чеков вычеты по налогу не должны применяться. Квитанции к приходным кассовым ордерам относятся к документам, подтверждающим фактическую уплату сумм НДС.

Такое решение принял ФАС Уральского округа в постановлении от 20.12.04 по делу N КА-А41/11649-04.

Наш комментарий

Рассматриваемый нами вопрос: можно ли принять к налоговому вычету НДС при отсутствии кассового чека поставщика, появился у налогоплательщиков после введения в действие Закона N 54-ФЗ. Этот Закон внес новое требование в порядок наличных расчетов: организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет, должны применять ККТ и выдавать своим покупателям кассовый чек. Однако на практике некоторые поставщики вместе с кассовым чеком выдают своим покупателям приходные кассовые ордера. Учитывая, что в кассовом чеке выделение суммы НДС не является обязательным (ст. 168 НК РФ), а в приходном кассовом ордере предусмотрено выделение сумм налога, многие налогоплательщики для подтверждения уплаты налога поставщикам предоставляют последний документ. Отметим также, что ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусматривает ряд случаев, в которых применение ККТ не требуется. Во-первых, оказывая услуги населению, организации и предприниматели могут ограничиться выдачей бланков строгой отчетности. Во-вторых, можно не применять кассовый аппарат, если продавец свою деятельность осуществляет в отдаленных или труднодоступных местностях. Не предусмотрено применение ККТ при продаже газет и журналов, ценных бумаг, лотерейных билетов, при торговле на рынках, ярмарках и в ряде других случаев (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Позиция налоговой службы по вопросу принятия НДС при отсутствии кассового чека изложена в письме МНС России от 10.10.03 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ". В этом письме, в частности, указано, что вычет по НДС можно производить только при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога. Как видно, налоговые органы предъявляют два дополнительных ограничения, которые не позволяют налогоплательщику принять к вычету суммы налога:

при осуществлении наличных расчетов документом, подтверждающим факт оплаты товаров (работ, услуг), является кассовый чек;

в кассовом чеке сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.

Рассмотрим первое ограничение. Налоговое законодательство (ст. 171, 172 НК РФ) так определяет условия принятия НДС к вычету: к вычету принимаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им. Основанием для принятия сумм НДС к налоговому вычету является правильно оформленный счет-фактура поставщика. Если исходить из этих положений НК РФ, то для получения права на налоговый вычет нужно подтвердить факт оплаты товаров (работ, услуг). Каким именно документом должна быть подтверждена оплата, НК РФ не уточняет. Следовательно, это может быть любой документ, на основании которого можно сделать вывод об оплате товаров (работ, услуг) - платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, бланк строгой отчетности, кассовый чек. То есть покупатель в отсутствие кассового чека и при наличии других подтверждающих документов вправе произвести вычет сумм НДС, уплаченных продавцу. Конечно, при наличии счета-фактуры и оприходовании товара (выполнении работ, оказании услуг).

Что касается второго ограничения, то его также нельзя признать соответствующим требованиям налогового законодательства. Об этом свидетельствует и судебная практика (см. постановления ФАС Центрального округа от 12.10.04 по делу N А62-2296/94, от 30.09.04 по делу N А64-1565/04-13). Если в платежном документе не выделен НДС, подтвердить, что уплаченная и отраженная в соответствующем платежном документе сумма включает в себя налог, можно при помощи счета-фактуры. Главное, чтобы итоговая сумма, указанная в счете-фактуре, и сумма оплаты совпадали (см. постановление ФАС Московского округа от 31.03.04 по делу N КА-А40/2268-04).

Обобщение судебной практики

Под документом, подтверждающим фактическую уплату сумм НДС поставщику при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, следует понимать как кассовый документ, так и иной документ установленной формы.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела
ФАС Западно-Сибирского округа	Постановление от 09.11.04	N Ф04-7978/2004(6076-А67-33)
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 30.07.04	N А52/582/2004/2
ФАС Центрального округа	Постановление от 25.10.04	N А64-1595/04-11
ФАС Уральского округа	Постановление от 08.09.04	N Ф09-3634/04АК

"Налоговые споры", N 5, май 2005 г.