Расстаться с упрощенкой (Л. Изотова, "Расчет", N 12, декабрь 2005 г.)

Расстаться с упрощенкой

Упрощенка не оправдала ваших ожиданий, и вы подумываете перейти на общий режим налогообложения. Или вынуждены вернуться к уплате всех налогов, так как нарушили "правила игры". Какими бы причинами ни руководствовалась фирма, бухгалтеру необходимо знать несколько важных моментов.

Переходим сами

Фирмы и предприниматели могут добровольно отказаться от упрощенного режима и перейти к общим правилам с начала года (п. 6 ст. 346.13 НК). Для этого им надо заполнить уведомление (форма N 26.2-4, утв. приказом МНС от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495) и сообщить о своем решении в налоговую до 15 января.

Бывает, что фирма захотела применить УСН впервые и уже получила разрешение инспекции на переход. Но затем по тем или иным причинам "передумала". В этом случае московские налоговики оставляют за предпринимателями право отказаться. Однако они считают, что сделать это нужно до начала календарного года, в котором такой переход планировался (письмо УМНС по г. Москве от 26 мая 2003 г. N 21-09/27827).

Переходим принудительно

Фирмы и предприниматели, которые не могут перейти на упрощенный режим, перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса. Список ограничений довольно внушителен. А случаи, в которых уже действующие упрощенцы теряют право на спецрежим, перечислены в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Здесь мы видим уже всего два ограничения:

1) доход перевалил за 15 миллионов рублей;

2) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - больше 100 миллионов рублей.

Для тех, кто одновременно применяет УСН и ЕНВД, показатели считают в сумме и по упрощенке, и по вмененке (п. 4 ст. 346.12 НК).

Ограничения, перечисленные в статье 346.12 Налогового кодекса, не совпадают с перечисленными в статье 346.13. Как же быть, если в процессе работы на упрощенке фирма нарушила какое-нибудь другое условие статьи 346.12? Например, компания организовала филиал или численность сотрудников стала больше ста. Лишается ли фирма права на УСН?

Чиновники отвечают на этот вопрос утвердительно (письмо Минфина от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2). Однако судьи с ними не соглашаются (постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2005 г. N КА-А41/3201-05).

Обратите внимание: это противоречие будет существовать только до конца 2005 года, пока не вступили в силу поправки в главу 26.2 Налогового кодекса (Закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ). С 1 января 2006 года разногласий больше не будет. Фирмам придется постоянно следить за выполнением всех критериев пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Нарушение хотя бы одного из них приведет к принудительному отказу от спецрежима.

Величина предельного дохода с нового года увеличена до 20 миллионов рублей. Более того, эта сумма будет ежегодно индексироваться. Для этого правительство разработает специальные коэффициенты (новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК).

Появятся и новые ограничения. Упрощенки лишатся, например, адвокаты, основавшие свои кабинеты, иностранные фирмы с филиалами и представительствами, бюджетники.

Если право на УСН потеряно, то фирма или предприниматель обязаны перейти на общий режим с начала того квартала, в течение которого были нарушены условия. В налоговую надо сообщить о вынужденном переходе до 15-го числа месяца, следующего за этим кварталом (подп. 4, 5 ст. 346.13 НК), для чего придется заполнить специальное заявление (форма N 26.2-4, утв. приказом МНС от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495).

Прощальный расчет

При уходе с упрощенки важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему - календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК). Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.

Так, по утверждению чиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на упрощенку (письмо Минфина от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138). Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК). Размер такого налога - 1 процент от суммы полученного дохода.

Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации - не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом (письмо Минфина от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138, письмо ФНС от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224@).

На цифрах

ООО "Мотылек" работало в течение 2005 года на УСН (доходы минус расходы). За девять месяцев 2005 года был получен доход - 11 000 000 руб., расход за этот период составил 10 500 000 руб.

В декабре доход фирмы превысил допустимую границу (15 000 000 руб.) на 1000 руб. В результате право на упрощенный режим компания потеряла с 1 октября 2005 года. Налоговый период получился с 1 января по 30 сентября.

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев:

(11 000 000 руб. - 10 500 000 руб.) x 15% = 75 000 руб.

Сумма минимального налога за налоговый период:

11 000 000 руб. x 1% = 110 000 руб.

Так как сумма минимального налога получилась больше суммы единого налога, то фирма обязана до 25 января 2006 года сдать итоговую декларацию и уплатить минимальный налог.

Зачтем единый налог

Упрощенец в течение года авансом перечислял в бюджет суммы единого налога. Встает вопрос: можно ли зачесть их в счет уплаты минимального налога - ведь эти налоги распределяются между различными бюджетами?

Налоговики против такого зачета (письмо УФНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 21-09/72180). Специалисты из Минфина предлагают согласовать этот вопрос с территориальными органами Федерального казначейства (письма Минфина от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50, от 28 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/92).

Судьи встают на сторону упрощенцев и подтверждают их право на зачет (постановление Президиума ВАС от 1 сентября 2005 г. N 5767/05). Подробно об этом "Расчет" писал в ноябрьском номере за 2005 год на стр. 122.

Есть и другой выход: фирмы и предприниматели могут заплатить минимальный налог, а авансовые платежи просто вернуть на свой расчетный счет. Надо только написать заявление в налоговую. Срок возврата ограничен месяцем (п. 9 ст. 78 НК).

Л. Изотова

"Расчет", N 12, декабрь 2005 г.