Пластиковые размышления (М. Посадская, "Бухгалтерия и банки", N 11, ноябрь, N 12, декабрь 2005 г., N 2, февраль, N 3, март, N 4, апрель, N 5, май 2006 г.)

Пластиковые размышления

Практическое пособие по разработке внутрибанковских правил
по операциям с платежными картами

Часть I

                                    На каждое действие  есть  равная  ему

                                    противодействующая критика.

                                                       Постулат Харрисона

"Ну, кого на этот раз собираешься критиковать?" - задумчиво спросил меня редактор журнала по возвращении из отпуска. Мне стало совестно. "Вот это у меня репутация!" - подумала я, а вслух заявила: "Во-первых, пластик. Во-вторых, не критиковать, а вдумчиво исследовать".

Почему пластик? А вот почему:

вышли новые нормативные документы ЦБ РФ: Положение N 266-П и Указание N 1571-У (правда, это было еще весной);

в соответствии с этими документами банки должны изменить порядок бухгалтерского учета по операциям с банковскими картами и разработать внутрибанковские правила совершения этих операций;

да и вообще давно хотелось этой богатой темой заняться.

А тут еще прочитала статью одного уважаемого профессора в одном уважаемом банковском методическом издании о новом порядке бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных карт. Большая такая статья, с множеством теоретического материала и даже с бухгалтерскими проводками. В проводках, правда, местами перепутаны дебет и кредит, а самого интересного - порядка работы банковских счетов клиентов по операциям с картами - вообще найти не удалось.

Значит, придется порядок бухгалтерского учета операций с пластиком самой разработать.

Что же касается критики, то это, безусловно, занятие, приятное для автора, но не слишком полезное для читателя. А ведь хотелось бы и пользу какую-никакую принести банковскому сообществу, измученному законотворчеством Банка России. В этом ключе - минимум критики, максимум конструктива.

Теория

Центральный банк, очевидно, пришел к выводу, что краткость - сестра таланта. Именно поэтому Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, умещается на пяти страницах.

Напомню, что старое Положение N 23-П состояло из восьми страниц, там был глоссарий и даже общие положения по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций операций с использованием банковских карт. В новом же Положении определений терминов почти не осталось, а бухучета нет и в помине. Даже номера счетов не указаны. Правда, вышло Указание N 1571-У, вносящее изменения в Правила бухгалтерского учета N 205-П, но и там порядок бухучета операций с пластиком определен весьма иносказательно. Намеками.

Центральный банк, как известно, не регулирует гражданско-правовые отношения. О чем же тогда Положение N 266-П, если там нет ни правовых моментов, ни бухучета, ни даже глоссария?

Как поясняли разработчики Положения N 266-П на семинарах, проект Положения обсуждался в Ассоциации российских банков, в других банковских ассоциациях, на сайте Банкир.Ру, других интернет-сайтах. В процессе обсуждения поступило множество противоречивых предложений. Поскольку их все учесть было невозможно, авторы, по-видимому, решили просто исключить спорные моменты.

Минюст при регистрации потребовал исключить глоссарий. Интересно, чем он им помешал?

В результате в Положении остались только правила расчетов по операциям с использованием платежных карт. Да и то довольно невнятные, так как конкретный порядок расчетов устанавливается каждой расчетной системой индивидуально.

Как уже было сказано, две основные проблемы, возникшие у банков в связи с вступлением в силу Положения N 266-П и Указания N 1571-У, - это:

изменение порядка бухгалтерского учета операций с платежными картами;

необходимость разработки внутрибанковских правил.

Следует отметить, что временные рамки осуществления указанных действий Банк России определил не совсем четко. Указание N 1571-У исключает некоторые старые счета и вводит новые, но о сроках переноса остатков ничего не говорит. Однако из выступлений разработчиков на семинарах и - косвенно - из некоторых писем ЦБ РФ можно сделать вывод, что до 1 января 2006 года все уже должно быть сделано.

Ну а поскольку автор вознамерился приносить практическую пользу читателям, а вовсе не критиковать нормативные акты Банка России, то приступим, не мудрствуя лукаво, к разработке внутрибанковских правил. А в процессе и с бухгалтерским учетом разберемся.

Структура внутрибанковских Правил

                                    Хороший    план     сегодня     лучше

                                    безупречного завтра.

                                                            Закон Паттона

Посмотрим, чего же хочет от нас ЦБ РФ в области методологии.

Согласно пункту 1.10 Положения N 266-П, эмиссия, эквайринг и распространение платежных карт осуществляются кредитными организациями на основании внутрибанковских правил, разработанных в соответствии с законодательством РФ, нормативными актами Банка России и правилами участников расчетов, содержащих их права, обязанности и порядок проведения расчетов между ними.

В соответствии с пунктом 1.11 внутрибанковские правила должны содержать:

порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт, эквайрингом и (или) распространением банковских карт (в зависимости от того, чем кредитная организация занимается);

порядок деятельности при осуществлении расчетов по операциям с использованием платежных карт;

описание системы управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, в том числе порядок оценки кредитного риска;

порядок действий банка в случае утраты держателем платежных карт;

описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт;

порядок хранения неперсонализированных платежных карт, приобретенных банком и содержащих реквизиты, платежных карт после процедуры персонализации;

утвержденный список должностных лиц, ответственных за хранение платежных карт (персонализированных и неперсонализированных);

порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах банка и передачи их на персонализацию;

порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте РФ и в иностранной валюте для расчетов по операциям с использованием расчетных и кредитных карт и порядок возврата указанных средств;

порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентами;

другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям с использованием платежных карт.

Исходя из вышеперечисленного определяем предварительную структуру Внутрибанковских правил осуществления операций с использованием платежных карт. Предварительную - потому что в процессе разработки Правил их структура наверняка поменяется и не один раз.

1. Общие положения.

1.1.Назначение и область действия Правил.

1.2. Используемые нормативные документы.

1.3. Термины и сокращения.

2. Эмиссия банковских карт.

3. Эквайринг платежных карт.

4. Распространение платежных карт.

5. Расчеты по операциям с использованием платежных карт.

6. Управление рисками по операциям с использованием платежных карт.

6.1. Виды рисков по операциям с использованием платежных карт.

6.2. Порядок оценки кредитного риска.

7. Документооборот и технология обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт.

8. Бухгалтерский учет и отчетность по операциям с использованием платежных карт.

9. Налогообложение операций с использованием платежных карт.

Пусть это будет один документ. Хотя, конечно, никто нам не мешает разделить его на несколько отдельных Правил.

Далее курсивом обозначается текст, из которого после некоторой обработки можно сконструировать собственно внутрибанковские Правила.

1.1.Назначение и область действия Правил.

Эту часть Правил можно скопировать из последнего разработанного в вашем, уважаемый читатель, банке нормативного документа и поменять там некоторые слова. Слова можно взять непосредственно из Положения N 266-П.

В результате может получиться что-то в этом роде:

1.1.1. Настоящие "Правила осуществления операций с банковскими и платежными картами АО "Банк" (далее - Правила) регламентируют порядок эмиссии Банком банковских карт, осуществления эквайринга и распространения платежных карт, осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт.

1.1.2. Настоящие Правила, изменения и дополнения к ним утверждаются ... [наименование уполномоченного органа управления банка].

1.1.3. Настоящие Правила, а также все изменения и дополнения к ним вступают в силу с момента утверждения.

1.1.4. Подразделением, ответственным за разработку Правил, внесение изменений и дополнений в Правила, является... [наименование соответствующего подразделения Банка].

1.1.5.Настоящие Правила не распространяются на карты эмитентов, не являющихся кредитными организациями, предназначенные для получения физическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями предварительно оплаченных товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Нормативные документы

                                    Если  ничто   другое   не   помогает,

                                    прочтите, наконец, инструкцию.

                                                            Аксиома Кана.

Определим перечень нормативных актов, которые следует принять во внимание при осуществлении операций с платежными картами. Прежде всего это Гражданский кодекс РФ (определяет, в частности, понятие договора банковского счета) и федеральные законы: "О Центральном банке РФ", "О банках и банковской деятельности", "О валютном регулировании и валютном контроле". Эти документы перечислены в преамбуле Положения N 266-П.

Для определения особенностей налогообложения операций с использованием банковских карт нам понадобится Налоговый кодекс, часть вторая.

Затем идут документы Банка России, непосредственно связанные с новым порядком осуществления операций с платежными картами: Положение N 266-П, письма N 85-Т и N 86-Т.

Так как речь пойдет не только об операциях с платежными картами, но и об их бухгалтерском учете, нам понадобится Положение N 205-П с изменениями и дополнениями (в том числе внесенными Указанием N 1571-У).

Предоставляя клиентам денежные средства для осуществления операций с использованием расчетных и кредитных карт, банки совершают кредитные операции. Значит, применяется Положение N 54-П.

С использованием банковских карт осуществляются операции с наличными денежными средствами, в том числе с иностранной валютой, порядок ведения которых определяется Положением N 199-П и Инструкцией N 113-И. Они упоминаются в пункте 3.8 Положения N 266-П.

Порядок открытия банковских и специальных счетов резидентам и нерезидентам, в том числе для совершения операций с использованием банковских карт, установлен Инструкцией N 116-И.

Привлечение и размещение средств банками по операциям с использованием банковских карт сопровождается начислением, выплатой и получением процентов. Поэтому используем также Положение N 39-П.

Порядок управления рисками в банковской деятельности определяется Положением N 242-П, а способы оценки риска, в том числе кредитного, - Положениями N 232-П и N 254-П.

Порядок противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма установлен Федеральным законом N 115-ФЗ и Положением N 262-П. Об этих документах также говорится в пункте 1.14 Положения N 266-П.

Также можно упомянуть необходимые внутрибанковские документы: учетную политику, рабочий план счетов и т.д.

Терминология

                                    Предложение   -   это   грамматически

                                    оформленная по законам данного  языка

                                    целостная  единица  речи,  являющаяся

                                    главным    средством    формирования,

                                    выражения и сообщения мысли.

                                                          Виноградов В.В.

Основные вопросы синтаксиса предложения*(1)

Сначала приведем те определения, которые удалось выудить непосредственно из текста Положения N 266-П. Собственно как термины там обозначены всего четыре понятия: "банкомат", "персонализация", "реестр платежей" и "электронный журнал". Остальные тщательно замаскированы в тексте Положения, и сейчас наша задача - их отыскать, пробиваясь сквозь дебри сложносочиненных и сложноподчиненных предложений. Для этого вышеуказанные предложения нужно разделить на простые. По возможности. Исходя из того, что данный раздел наших Правил нужен для практического использования работникам банка, а не профессорско-преподавательскому составу экономического вуза.

1.3. Термины и определения*(2).

Эмиссия банковских карт - выдача на территории РФ банковских карт (общая часть Положения).

Эмитенты - организации, осуществляющие выдачу на территории РФ банковских карт (там же).

Банкомат - электронный программно-технический комплекс, предназначенный:

для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт;

для передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента;

для составления документов, подтверждающих соответствующие операции (абз. 2 п. 1.3 Положения).

Персонализация - процедура нанесения на платежную карту и (или) запись в память микропроцессора, на магнитную полосу платежной карты информации, предусмотренной правилами участников расчетов (абз. 3 п. 1.3).

Процессинговый центр - юридическое лицо или его структурное подразделение, осуществляющее сбор, обработку и рассылку участникам расчетов - кредитным организациям информации по операциям с платежными картами (спрятано в определении реестра платежей - абз. 4 п. 1.3).

Реестр платежей по операциям с использованием платежных карт (реестр платежей) - документ или совокупность документов, содержащих информацию об операциях, совершаемых с использованием платежных карт за определенный период времени, составленных процессинговым центром. Документы предоставляются в электронной форме и (или) на бумажном носителе (абз. 4 п. 1.3).

Электронный журнал - документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала (абз. 5 п. 1.3). Кстати, проверка правописания в Word в этом месте справедливо замечает, что в данном предложении нет существительных, согласующихся с причастием "сформированные". Действительно, ни одного существительного в именительном падеже множественного числа...

Банковские карты - вид платежных карт. Это инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения держателями операций с денежными средствами, находящимися у эмитента (п. 1.4). Отсюда вывод: не все платежные карты - банковские. Но все банковские карты - платежные. Положение N 266-П, между прочим, рассказывает об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. То есть банки могут эмитировать (выпускать) только банковские карты (логично!), а операции осуществлять с любыми платежными картами, эмитентами которых являются кредитные организации или юридические лица, не являющиеся кредитными организациями.

Держатели (п. 1.4) - физические лица, в том числе уполномоченные юридическими лицами, совершающие операции с использованием банковских карт в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.

Банковские карты бывают трех видов: расчетные, кредитные и предоплаченные (п. 1.5).

Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита.

Расходный лимит устанавливается по расчетным картам кредитной организацией - эмитентом, и это все, что о нем сказано в Положении N 266-П.

В Положении N 23-П расходный лимит (он же лимит авторизации) определялся как предельная сумма денежных средств, доступная держателю банковской карты в течение определенного периода для совершения операций с использованием банковских карт. Предполагаю, что и сейчас имеется в виду нечто подобное, поэтому можно использовать данное определение.

Расчеты по операциям осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет овердрафта.

Овердрафт - кредит, предоставляемый кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств.

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Здесь, по-видимому, под установленным лимитом подразумевается лимит кредитования.

И наконец, новация Положения N 266-П. Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени. Предоплаченная карта удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Распространение платежных карт (п. 1.7) - выдача кредитными организациями на территории РФ:

банковских карт других кредитных организаций - эмитентов;

платежных карт эмитентов - иностранных юридических лиц, не являющихся иностранными банками.

Эквайреры*(3) (п. 1.9) - кредитные организации, осуществляющие на территории РФ эквайринг.

Эквайринг - 1) расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт; 2) выдача наличных денежных средств держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций.

После пункта 1.9 следует непонятного назначения пояснение с пометкой "Справочно", сообщающее, что термины "эквайрер" и "эквайринг" содержатся в глоссарии терминов, используемых в платежных и расчетных системах. Неужели только эти два? А если не только, то почему про другие термины нет такого пояснения?

Неперсонализированные платежные карты (п. 1.11) - платежные карты до процедуры персонализации.

Банковский счет (п. 1.12) - счет физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Теперь расшифруем сокращения (аббревиатуры).

АСП - аналоги собственноручной подписи (п. 3.2).

ПВН - пункт выдачи наличных, структурное подразделение кредитной организации, осуществляющее операции по приему или выдаче наличных денежных средств с использованием платежных карт в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 3.3).

На этом кладезь мудрости, заложенный в Положение N 266-П, оказывается исчерпанным. А терминов, в том числе жаргонных, часто и легко звучащих из уст докладчиков на пластиковых семинарах, но требующих пояснения простым смертным (например, бухгалтерам), осталось еще много. Поэтому дальнейший поиск терминов продолжен в "старом" Положении N 23-П, в специальной литературе, на "пластиковом" форуме сайта Банкир.Ру и в проекте "Яндекс. Словари".

Некоторые термины не переводятся на русский, но пишутся и произносятся обычно в русской транскрипции, что само по себе звучит и выглядит ужасно. С другой стороны, хуже, чем "эквайрер", уже не будет. Поэтому "слип" и "мерчант" также имеют полное право на существование. При этом, повторюсь, таких определений в официальных документах нет, на семинарах их не разъясняют (вероятно, считают, что и так все знают), а при попытке бухгалтера выяснить значение слова "чарджбэк" у специалиста "пластикового" подразделения последний обычно разражается дьявольским хохотом и ничего не объясняет. Так что приведенный ниже перечень - для вас, уважаемые работники дебета и кредита. Возможно, формулировки вызовут нарекания у "пластиковых" специалистов; но для целей использования во внутрибанковских Правилах, на мой взгляд, сойдут и такие. Кто может - пусть сделает лучше c.

Авторизация - разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карты и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карты.

Импринтер - механическое устройство, предназначенное для переноса оттиска рельефных реквизитов банковской карты на документ, составленный на бумажном носителе.

Корпоративная карта - банковская карта, которая позволяет ее держателю проводить операции по счету юридического лица.

Мерчант (торговец) - юридическое лицо, которое осуществляет свою деятельность в сфере продажи товаров и предоставления услуг, соглашающееся принимать платежи по платежным картам.

МПС (международная платежная система) - система расчетов между банками разных стран, которые используют единые стандарты платежных средств.

Он-лайн (оn-line) - транзакция, перед выполнением которой идет соединение с центральным компьютером для авторизации.

Офф-лайн (оff-line) - транзакция, при выполнении которой между участниками платежной системы нет непосредственной связи.

ПИН (PIN) - персональный идентификационный номер, секретный код, известный только держателю платежной карты и необходимый для осуществления операций с использованием платежных карт.

Платежная система (ПС) - совокупность нормативных, договорных, финансовых и информационно-технических средств, а также решений участников (банков, учреждений, компаний), которые регламентируют свои взаимоотношения относительно порядка использования платежных карт. ПС должна объединять не менее двух банков-эмитентов. Все платежные карты, которые принадлежат к одной ПС, должны содержать в себе признаки, которые дают возможность идентифицировать их принадлежность к ПС.

ПОС-терминал (POS, Point of Sale) - электронный прибор, используемый для авторизации и проведения платежей по платежной карте. Может автоматически читать данные, записанные на магнитной полосе карты. Параметры карты можно вводить и вручную.

Процессинг - деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром.

Расчетный агент - кредитная организация, осуществляющая взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.

Слип (квитанция) - документ, который подтверждает осуществление операций с использованием платежных карт и содержит в себе информацию о сумме операции, дате, а также данные, которые позволяют идентифицировать платежную карту.

Торговая уступка - денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру, за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги.

Устройства эквайрера - банкоматы, электронные терминалы, импринтеры и другие технические средства, предназначенные для осуществления эквайрером операций с использованием банковских карт.

Участники расчетов - расчетные агенты, эмитенты и эквайреры.

Чарджбэк (Chargeback) - возврат платежа. Сумма, которую вычитают со счета продавца по требованию держателя платежной карты. Если признана правота держателя карты, у продавца со счета вычитают сумму платежа плюс плату за Chargeback (Chargeback Fee). При покупках материальных ценностей спор чаще решается в пользу продавца. При покупке нематериальных товаров (услуг) - в пользу покупателя. Покупатели, часто использующие ChargeBack, могут попасть в черные списки.

Электронный (платежный) терминал - электронное программно-техническое устройство, предназначенное для совершения операций с использованием банковских карт. Дает возможность, как следствие взаимодействия с платежной картой, осуществлять авторизацию и формировать документы по операциям с использованием платежных карт.

Все термины приводить здесь нет смысла - их слишком много, и далеко не все используются обычно в банковской практике. Если же какой-то термин, не указанный в списке, понадобится нам в дальнейшей работе, дадим его объяснение непосредственно в нужном месте и будем дальше использовать без малейших угрызений совести.

Часть II
Эмиссия, эквайринг, распространение платежных карт,
расчеты по операциям с использованием платежных карт

                                         Учите матчасть - там спрашивают!

                                                   Совет молодым летчикам

Переходим к описанию функций банка по операциям с платежными картами.

Хочу еще раз отметить, что статья эта не является руководством по организации и внедрению в банке операций с платежными картами. Для этих целей можно найти гору литературы, написанной специалистами по пластику, к коим автор настоящей статьи не относится. Наша цель - всего лишь разработка нормативного документа по упомянутым операциям, попытка воплотить в жизнь требования Банка России и обойтись при этом малой кровью. И заодно продемонстрировать, в каких жутких условиях приходится творить свои гениальные литературные произведения банковским методологам.

В данном случае нам придется "ваять нетленку" в условиях почти полного законодательного вакуума. Хотя эмиссия пластиковых карт и расчеты с их использованием осуществляются в РФ уже 15 лет, до сих пор нет ни одного специального федерального закона, устанавливающего правила совершения операций с платежными картами. В кодексах встречается несколько слов на эту тему, но только самый минимум, позволяющий предположить, что эти операции все-таки существуют в природе. Даже в законе о банках и банковской деятельности операции с банковскими картами не поименованы в перечне банковских операций, который, как известно, является исчерпывающим! Вот и получается, что все, на что можно рассчитывать, - это Положение N 266-П, которое по сути должно являться подзаконным актом. К закону, которого нет.

Остается международное законодательство. И обычаи делового оборота.

* * *

Прежде чем приступить к следующей части наших внутрибанковских правил, нужно все-таки определиться с терминами.

Начнем опять же с определения эмиссии. Которое, кстати сказать, в Положении N 266-П практически отсутствует. Есть в самом начале хорошо замаскированное сообщение о том, что настоящее Положение "...устанавливает порядок выдачи на территории Российской Федерации банковских карт (далее - эмиссия банковских карт) кредитными организациями (далее - кредитные организации - эмитенты)...".

Из этой фразы можно сделать вывод, что эмитент - это тот, кто банковские карты выдает.

Но не так все просто.

Далее в пункте 1.7 говорится о том, что кредитная организация вправе осуществлять на территории РФ "выдачу банковских карт других кредитных организаций - эмитентов и платежных карт эмитентов - иностранных юридических лиц, не являющихся иностранными банками (далее - распространение платежных карт)".

Кроме того, в пункте 1.4 сказано, что банки-эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения держателями операций "с денежными средствами, находящимися у эмитента". Согласитесь, это не совсем похоже на простую выдачу карт.

Короче говоря, если верить пункту 1.7 и не верить преамбуле к Положению N 266-П, не любая выдача платежных карт - эмиссия и не любой банк, выдающий карты, - эмитент. Можно выдавать карты других эмитентов, и это будет не эмиссия, а распространение.

А потому предлагаю принять за основу следующее определение эмиссии (взято из "старого" Положения N 23-П и подтверждено многими другими источниками): "Эмиссия банковских карт - деятельность по выпуску банковских карт, открытию счетов и расчетно-кассовому обслуживанию клиентов при совершении операций с использованием выданных им банковских карт".

Отсюда следует определение банка-эмитента: "Банк-эмитент - кредитная организация, осуществляющая эмиссию банковских карт".

По определению, данному интернет-проектом "Глоссарий. Ру", банк-эмитент не только выпускает карты, но и гарантирует выполнение финансовых обязательств, связанных с использованием выпущенной им пластиковой карточки как платежного средства. Кроме того, эмитент ведет счета держателей карточек, осуществляет авторизацию, а также отвечает по обязательствам перед другими банками - членами платежной системы.

Таким образом, главным признаком того, что банк является эмитентом (а не распространителем чужих карт), можно считать именно наличие у него банковских счетов клиентов, предназначенных для осуществления операций с использованием банковских карт.

Теперь разберемся с эквайрингом.

По Положению N 266-П эквайринг включает:

1) расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

2) выдачу наличных денежных средств держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций.

Проще говоря, эквайрер - это банк-посредник, помогающий продавцу принимать платежи по платежным картам и (или) обеспечивающий выдачу наличных по картам других банков-эмитентов.

Кстати говоря, выражение "держатели платежных карт, не являющиеся клиентами указанных кредитных организаций" мне представляется не совсем удачным. Вдруг у меня есть вклад в банке-эквайрере, или кредит, или даже ценности лежат в сейф-ячейке? В любом из этих случаев я его клиент. Значит, при выдаче мне наличных по карте другого банка он уже и не эквайрер?!

Вряд ли. Вероятно, имелась в виду "выдача наличных денежных средств держателям платежных карт других эмитентов".

Но раз уж в Положении N 266-П приведено именно такое определение эквайринга, наверное, следует уточнить понятие "клиент" для целей нашего внутрибанковского положения. Добавим еще одно определение в раздел 1.3 "Термины и определения", позаимствовав его из Положения N 23-П: "Клиент - физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, заключившее с банком договор (банковского счета, банковского вклада, кредитный договор и пр.) предусматривающий совершение операций с использованием банковских карт".

К договорам мы позже вернемся.

Очевидно, что клиент и держатель - не обязательно одно и то же лицо. Клиентом может быть юридическое лицо, а держатель карты в этом случае - уполномоченное клиентом физическое лицо, совершающее операции с использованием карты.

Раз уж мы заговорили о клиентах и держателях, здесь уместно сказать еще и о владельце, или собственнике, карты. В Положении N 266-П этот термин вообще не встречается (а жаль!), в других источниках появляется в двух совершенно разных значениях:

1) владелец карточки (Card owner) - организация - эмитент банковской карточки (Глоссарий.Ру);

2) владелец банковской платежной карты - лицо, информация о котором нанесена на карту (имя, фамилия, образец подписи), которое уполномочено распоряжаться картсчетом (из темы "Глоссарий" на форуме "Пластиковые карты" сайта Банкир.Ру).

Из-за некоторых проблем с налогообложением (о которых мы позже подробно поговорим) предпочтительнее принять первый вариант. Да и практика показывает, что обычно владельцем карты считается банк, ее выпустивший.

А пока запомним, что клиент, держатель и владелец карты - это три разных лица. Или два, если держатель, он же клиент, - физическое лицо, заключившее с банком-эмитентом соответствующий договор.

Вернемся к эквайреру.

Вот еще одно хорошее определение (источник - Банкир.Ру): "Acquirer (Acquiring Bank) - банк или финансовая организация, осуществляющая весь спектр операций по взаимодействию с точками обслуживания банковских карт, которая состоит из терминалов в торгово-сервисной сети и банкоматов. При получении данных о произведенных операциях в сети, эквайрер направляет их в систему для проведения соответствующих расчетов. Эквайрер отвечает за возмещение средств торговым точкам, в которых производились покупки или оплачивались услуги с помощью карт".

С распространением платежных карт мы уже определились: это выдача держателям платежных карт других эмитентов. При этом банк-распространитель, по-видимому, не ведет никаких счетов держателей, не осуществляет расчетов и не отвечает по обязательствам, возникающим в процессе расчетов.

Расчеты по операциям с использованием платежных карт*(4) (кроме расчетов, которые производятся в рамках эмиссии, эквайринга и распространения карт) обычно осуществляет расчетный банк. В Положении N 266-П такого определения нет, но от этого функции расчетного банка никуда не делись: кто-то же должен оперативно осуществлять взаиморасчеты между эмитентами и эквайрерами.

Расчетный банк (расчетный агент) - кредитная организация, осуществляющая взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.

Итак, не забыв внести необходимые исправления в раздел 1.3 "Термины и сокращения", пишем следующую часть внутрибанковских правил.

Часть эта носит исключительно общий характер, так как все конкретные условия и порядок взаимоотношений с клиентами и другими участниками платежных систем устанавливаются в договорах.

Предположим "худший" вариант, предусмотренный пунктом 1.10: наш банк является одновременно и эмитентом, и эквайрером, и расчетным банком в платежной системе, да еще и распространяет карты других эмитентов. Считаем также, что речь идет именно о банке (а не о расчетной небанковской кредитной организации*(5)), осуществляющем свою деятельность на территории РФ.

Итак, все об эмиссии. Используем для этого раздела внутрибанковских правил текст главы 1 и главы 2 Положения N 266-П, с учетом вышеизложенного, и пытаемся сгруппировать его в логической последовательности. Для полноты картины добавим функции банка-эмитента. Перечень функций может быть разным.

3. Эмиссия банковских карт.

3.1. Общие положения по эмиссии банковских карт.

3.1.1. Банк осуществляет эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения их держателями операций с денежными средствами, находящимися у банка, в соответствии с законодательством РФ и договором с банком.

В рамках эмиссии банк осуществляет следующие функции:

- выпуск банковских карт (кодирование и запись персональных данных владельца карты, эмбоссирование*(6), передача карты клиенту, возобновление карты);

- заключение договоров банковского счета, кредитных договоров, договоров, предусматривающих совершение операций с использованием предоплаченных карт) с клиентами;

- открытие и ведение банковских счетов клиентов для осуществления операций с использованием банковских карт, ссудных счетов;

- приме денежных средств клиентов и зачисление на банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт;

- анализ кредитоспособности клиента (оценка финансового состояния, определение кредитного лимита);

- выдача кредитов по кредитным картам;

- авторизация (предоставление разрешения на совершение операции с использованием банковских карт);

- получение и оплата комиссий за совершение операций, обмен информацией;

- подготовка и передача клиенту выписки по банковскому счету, открытому для совершения операций с использованием банковских карт;

- бухгалтерский учете операций с использованием банковских карт;

- контроль превышения кредитного лимита, взыскание просроченной задолженности;

- работа с клиентами (ответы на запросы, рассмотрение жалоб);

- обеспечение безопасности, контроль над мошенничеством (подготовка отчетов по украденным и подделанным карточкам, блокирование счетов);

- маркетинг (поиск новых клиентов, реклама, программы активизации операций по карточным счетам).

3.1.2. Банк осуществляет эмиссию банковских карт следующих видов:

- расчетных карт;

- кредитных карт;

- предоплаченных карт.

Определения видов банковских карт - расчетной, кредитной и предоплаченной - мы уже привели в первой части статьи. Пока криминала в них не обнаружено.

3.1.3. Расчетная карта банка предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленного банком расходного лимита, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

3.1.4. Кредитная карта банка предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

3.1.5. Предоплаченная карта банка предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к банку по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

3.1.6. Банк осуществляет эмиссию:

- расчетных карт и кредитных карт - для физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- расчетных карт и кредитных карт - для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью банка;

- предоплаченных карт - для физических лиц.

3.1.7. Эмиссия банковских карт для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц осуществляется банком на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт.

3.1.8. Эмиссия расчетных карт и кредитных карт, предназначенных для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью банка, осуществляется на основании распоряжения председателя правления [или кто там у нас является единоличным исполнительным органом] банка.

Хоть убейте - не пойму: как может банк выпустить кредитную карту самому себе? С кем будет заключен кредитный договор?

Посему предлагаю ограничиться расчетными картами для хозяйственных операций.

Хотя расчетная карта, выпущенная банком самому себе, на мой взгляд, тоже несколько противоречит ее определению, согласно которому "расчеты осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт)". Чей счет? С кем договор?..

Ладно, с этим пусть юристы разбираются.

3.1.9. Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре с клиентом.

3.2. Порядок расчетов банка с клиентами при эмиссии банковских карт (п. 1.8).

3.2.1. Предоставление банком денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов.

3.2.2. Исполнение обязательств по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления указанных денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в банке или другой кредитной организации, а также наличными деньгами через кассу и (или) банкомат клиентами - физическими лицами.

3.2.3. Предоставление банком клиенту-нерезиденту денежных средств в валюте РФ для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов-нерезидентов осуществляется без использования специального банковского счета клиента-нерезидента.

3.3. Порядок ведения счетов клиентов при эмиссии банковских карт.

3.3.1. Для совершения операций с использованием расчетных карт, кредитных карт банк открывает клиенту (физическому лицу, индивидуальному предпринимателю, юридическому лицу) банковский счет на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ (п. 1.12).

3.3.2. Для совершения операций с использованием расчетных карт, кредитных карт банк открывает клиенту-нерезиденту банковский счет, не являющийся специальным банковским счетом, открытым в валюте РФ, на основании договора банковского счета (там же).

3.3.3. Для совершения операций с использованием предоплаченной карты клиентом - физическим лицом банк не открывает клиенту банковский счет (банковский вклад) (п. 1.13). При этом заключается договор, предусматривающий совершение операций с использованием предоплаченных карт.

3.3.4. По одному счету клиента могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных карт, кредитных карт, выданных банком клиенту (лицу, уполномоченному клиентом) (п. 2.1).

3.3.5. По нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной расчетной карты или кредитной карты, выданной банком клиенту (лицу, уполномоченному клиентом) (п. 2.2).

3.3.6. В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете при совершении клиентом операций с использованием расчетной карты клиенту в пределах лимита, предусмотренного в договоре банковского счета, может быть предоставлен овердрафт для осуществления данной расчетной операции при наличии соответствующего условия в договоре банковского счета.

Дальше в пункте 2.8 описывается интересная новация, которой в Положении N 23-П не было. Это ситуация, когда клиент снимает или тратит с расчетной карты денег больше, чем остаток на банковском счете, чем лимит овердрафта или чем лимит предоставляемого кредита. Фактически легализуется неразрешенный овердрафт. По такой задолженности можно предусмотреть условия (процентная ставка, срок погашения, штрафные санкции) прямо в договоре. То есть сделать ее как бы разрешенной... ну если не разрешенной, то во всяком случае предусмотренной. Из этого, если рассуждать дальше, вытекает следующий шаг - можно описать в договоре также порядок взаимоотношений при превышении клиентом неразрешенного овердрафта! И так далее! Процентные ставки и штрафные санкции при каждой следующей итерации должны возводиться в квадрат...

Ой, что-то я увлеклась. Мы же внутрибанковские правила пишем.

3.3.7. Банк при осуществлении эмиссии расчетных карт, кредитных карт может предусматривать в договоре банковского счета, кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием данных карт, сумма которых превышает:

остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае невключения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;

лимит предоставления овердрафта;

лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре.

Расчеты по указанным операциям могут осуществляться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм Положения N 266-П и настоящего Положения.

При отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита по указанным операциям погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

3.4. Операции, совершаемые с использованием платежных карт банка клиентами - физическими лицами.

3.4.1. Клиент - физическое лицо может осуществлять с использованием платежных карт банка следующие операции:

получение наличных денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте на территории РФ;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ;

оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в валюте РФ на территории РФ, а также в иностранной валюте - за пределами территории РФ;

иные операции в валюте РФ, в отношении которых законодательством РФ не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Если честно, я не знаю, о каких иных операциях идет речь. Но на всякий случай последние два пункта можно оставить.

3.4.2. Клиент - физическое лицо может осуществлять с использованием расчетных карт, кредитных карт операции, указанные в пункте 3.4.1, по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

3.4.3. Клиент - физическое лицо может осуществлять с использованием предоплаченных карт операции, указанные в пункте 3.4.1, за счет средств в валюте РФ и (или) в иностранной валюте, внесенных для расчетов с использованием предоплаченной карты.

3.4.4. Клиенты - физические лица с использованием платежных карт банка могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета физического лица, валюты средств, внесенных для расчетов с использованием предоплаченной карты, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета (договоре, предусматривающем совершение операций с использованием предоплаченных карт).

При совершении указанных операций валюта, полученная банком в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - физического лица.

3.5. Операции, совершаемые с использованием платежных карт банка клиентами - юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

3.5.1. Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель с использованием платежных карт банка может осуществлять следующие операции:

получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

оплату расходов в валюте РФ, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;

иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;

иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

3.5.2. Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных карт, кредитных карт операции, указанные в пункте 3.5.1, по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

3.5.3. Клиенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели с использованием расчетных карт, кредитных карт банка могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета юридического лица, индивидуального предпринимателя, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета.

При совершении указанных операций валюта, полученная банком в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица, индивидуального предпринимателя.

3.6. Операции, совершаемые с использованием расчетных карт Банка, связанные с собственной хозяйственной деятельностью банка.

Если мы все-таки рискнем завести такую карту, то, по-видимому, совершаемые с ее использованием операции должны быть аналогичны тем, которые разрешено совершать с использованием платежных карт организациям.

3.6.1. Эмиссия расчетных карт, предназначенных для совершения хозяйственных операций банка, осуществляется на основании распоряжения председателя правления банка.

Держателем карты является уполномоченное лицо - работник банка.

3.6.2. С использованием расчетной карты для совершения хозяйственных операций банка могут осуществляться операции, указанные в пункте 3.5.1.

Переходим к эквайрингу и распространению платежных карт. Об этих видах деятельности, а также о функциях расчетного банка в Положении N 266-П почти ничего не говорится. Все существенные моменты определяются договорами.

А раз так, то и мы будем лаконичны. В меру, конечно.

4. Эквайринг платежных карт.

4.1. Банк осуществляет эквайринг платежных карт:

расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

выдачу наличных денежных средств держателям платежных карт других эмитентов.

4.2. В рамках эквайринга банк осуществляет весь спектр операций по взаимодействию с точками обслуживания платежных карт:

обработку запросов на авторизацию;

процессинг торговых счетов, предоставленных в банк торговцем по операциям с платежными картами;

перечисление на банковские счета организаций торговли (услуг) средств за товары и услуги, предоставленные по платежным картам;

распространение стоп-листов (перечней платежных карт, операции по которым по тем или иным причинам на данный момент приостановлены);

рассмотрение заявок торговых организаций на присоединение к системе расчетов; анализ кредитоспособности новых и уже находящихся на обслуживании торговых организаций; проверку организаций, подозреваемых в мошенничестве;

маркетинг, помощь торговым организациям в приобретении оборудования для обслуживания платежных карт.

5. Распространение платежных карт.

5.1. Банк осуществляет распространение платежных карт других эмитентов.

5.2. При распространении платежных карт других эмитентов банк не открывает банковские счета для осуществления операций с использованием платежных карт.

5.3. При распространении платежных карт других эмитентов банк может оказывать держателям указанных карт следующие виды услуг:

переводы денежных средств по поручению держателей карт в пользу эмитента по операциям, совершенным с использованием платежных карт;

консультационные услуги при заключении договоров банковского счета с организацией-эмитентом;

другие консультационные и информационные услуги.

6. Расчеты по операциям с использованием платежных карт.

6.1. Банк является расчетным агентом платежной системы ХХХ.

6.2. Банк осуществляет взаимные расчеты между кредитными организациями - членами платежной системы (эмитентами, эквайрерами).

6.3. Для осуществления расчетов банк открывает корреспондентские счета кредитным организациям - членам платежной системы.

Еще один важный момент: согласно пункту 1.14, при совершении операций с использованием платежной карты банк обязан идентифицировать ее держателя на предмет его принадлежности к террористам и (или) легализаторам преступных доходов. Об этом, на мой взгляд, лучше говорить во внутрибанковском нормативном акте о противодействии легализации или, в крайнем случае, в отдельной главе нашего внутрибанковского положения по пластику.

На этом этапе оказывается, что глава 1 "Общие положения" и глава 2 "Операции, совершаемые с использованием платежных карт" Положения N 266-П практически исчерпаны. Пункт 2.9 мы в данном разделе рассматривать не будем, так как там речь идет о документообороте. Он явно просится в главу 3 "Документы по операциям, совершаемым с использованием платежных карт".

* * *

Что касается договоров, то на эту тему можно говорить долго и страстно, но трагическая суть от этого не изменится. Трагедия же состоит в том, что если раньше пластиковые карты практически поголовно были привязаны к договорам банковского вклада, то теперь речь идет о договорах банковского счета со всеми вытекающими отсюда последствиями. Кратко обозначим основные из этих последствий*(7).

Первое и главное: все лицевые счета клиентов должны быть перенесены со счетов, открытых к балансовому счету 423 на лицевые счета к балансовому счету 408 17. Об этом мы поговорим в разделе "Бухгалтерский учет".

Второе: к банковским счетам нужно оформлять карточки с образцами подписей. Об этом - в разделе "Документооборот".

Третье: по процентам, начисляемым банком на остатки по банковским счетам клиентов, возможно появление налога на доходы физических лиц (проценты по вкладам в пределах ставки рефинансирования не облагаются, а по банковским счетам прямого указания в Налоговом кодексе нет). Об этом - соответственно в разделе "Налогообложение".

Особенно обидно становится из-за того, что Банк России местами "забыл" убрать из Положения N 266-П упоминания о договорах банковского вклада. В связи с этим - сплошная путаница и томление духа.

* * *

Вот так незаметно мы удовлетворили почти половину перечня цэбэшных притязаний в области внутрибанковского нормотворчества, изложенных в пункте 1.11 Положения N 266-П. Следующий этап - управление рисками!

Часть III. Управление рисками
по операциям с использованием платежных карт

Переходим к теме, неисчерпаемой, как море: управление рисками по операциям с платежными картами. Если по вопросам бухгалтерского учета операций с "пластиком" все проблемы связаны с отсутствием регламентирующих документов, то здесь обратная ситуация: материала столько, что можно утонуть. Поэтому сегодня наша задача - выбрать главное.

К списку нормативных актов, перечисленных в первой части данной статьи и касающихся управления рисками (Положения ЦБ РФ N 242-П, N 232-П и N 254-П), добавим следующие документы:

письмо ЦБ РФ от 23 июня 2004 г. N 70-Т "О типичных банковских рисках";

письмо ЦБ РФ от 24 мая 2005 г. N 76-Т "Об организации управления операционным риском в кредитных организациях";

письмо ЦБ РФ от 30 июня 2005 г. N 92-Т "Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах";

письмо ЦБ РФ от 13 сентября 2005 г. N 119-Т "О современных подходах к организации корпоративного управления в кредитных организациях" (раздел "Управление банковскими рисками").

Заметим, что известное Положение ЦБ РФ от 24 сентября 1999 г. N 89-П "О порядке расчета кредитными организациям размера рыночных рисков" в данном случае не используется, так как операции с платежными картами в расчете рыночных рисков не участвуют.

Определим, какие из рисков, упомянутых в письме N 70-Т, возникают при осуществлении операций с платежными картами.

1. Кредитный риск. Имеет место, так как операции с платежными картами включают выпуск (эмиссию) кредитных карт и расчетных карт с овердрафтом, т.е. представляют собой операции кредитования.

2. Страновой риск (включая риск неперевода*(8) средств). Возникает, если банк работает с международными платежными системами.

3. Рыночный риск, включающий фондовый, валютный и процентный риски, в данном случае можно не принимать во внимание. Фондовый риск возникает из-за неблагоприятного изменения рыночных цен на фондовые ценности. Процентный и валютный риски рассматриваются с точки зрения всей совокупности активов и пассивов банка, его внебалансовых требований и обязательств, так что нет никакой необходимости описывать их отдельно применительно к операциям с платежными картами. То же самое можно сказать и о риске ликвидности.

4. Операционный риск, правовой риск и риск потери деловой репутации (репутационный риск) в полной мере относятся к операциям с платежными картами.

5. И наконец, стратегический риск в данном случае тоже не стоит забывать.

В первой части этой статьи мы определили предварительную структуру Внутрибанковских правил осуществления операций с использованием платежных карт. Управлению рисками посвящался раздел 6. Однако вполне возможно, что в результате получится не раздел Внутрибанковских правил, а отдельное положение об управлении рисками по операциям с платежными картами.

Опишем подробнее структуру раздела (положения).

1. Общие положения.

1.1. Термины и сокращения.

1.2. Классификация рисков.

2. Кредитные риски.

2.1. Виды кредитных рисков. Идентификация рисков.

2.2. Оценка кредитных рисков.

2.3. Определение допустимого уровня риска.

2.4. Меры, направленные на предотвращение (минимизацию) рисков.

2.5. Процедуры, применяемые при реализации риска.

3. Операционный риск.

4. Правовой риск и риск потери деловой репутации.

5. Страновой риск.

6. Стратегический риск.

По каждому виду рисков могут быть такие же подразделы, как по кредитному риску: виды рисков и их идентификация, оценка риска, определение допустимого уровня, меры, направленные на предотвращение (минимизацию) рисков, процедуры, применяемые при реализации риска.

Термины данного раздела нуждаются в отдельном разъяснении. Определения можно взять из письма N 70-Т.

"Кредитный риск - риск возникновения у банка убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед банком в соответствии с условиями договора".

"Операционный риск - риск возникновения убытков в результате:

несоответствия характеру и масштабам деятельности банка и (или) требованиям действующего законодательства внутренних порядков и процедур проведения банковских операций и других сделок;

нарушения внутренних порядков и процедур служащими банка и (или) иными лицами (вследствие некомпетентности, непреднамеренных или умышленных действий или бездействия);

несоразмерности (недостаточности) функциональных возможностей (характеристик) применяемых банком информационных, технологических и других систем и (или) их отказов (нарушений функционирования);

в результате воздействия внешних событий".

"Правовой риск - риск возникновения у банка убытков вследствие:

несоблюдения банком требований нормативных правовых актов и заключенных договоров;

допускаемых правовых ошибок при осуществлении деятельности (неправильные юридические консультации или неверное составление документов, в том числе при рассмотрении спорных вопросов в судебных органах;

несовершенства правовой системы (противоречивость законодательства, отсутствие правовых норм по регулированию отдельных вопросов, возникающих в процессе деятельности банка);

нарушения контрагентами нормативных правовых актов, а также условий заключенных договоров".

"Риск потери деловой репутации (репутационный риск) - риск возникновения у банка убытков в результате уменьшения числа клиентов (контрагентов) вследствие формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости банка, качестве оказываемых им услуг или характере деятельности в целом".

"Страновой риск - риск возникновения у банка убытков:

в результате неисполнения иностранными контрагентами (юридическими, физическими лицами) обязательств из-за экономических, политических, социальных изменений;

вследствие того, что валюта денежного обязательства может быть недоступна контрагенту из-за особенностей национального законодательства (независимо от финансового положения самого контрагента)".

"Стратегический риск - риск возникновения у банка убытков в результате ошибок (недостатков), допущенных при принятии решений, определяющих стратегию деятельности и развития банка (стратегическое управление) и выражающихся:

в неучете или недостаточном учете возможных опасностей, которые могут угрожать деятельности банка;

в неправильном или недостаточно обоснованном определении перспективных направлений деятельности, в которых банк может достичь преимущества перед конкурентами;

в отсутствии или обеспечении в неполном объеме необходимых ресурсов (финансовых, материально-технических, людских) и организационных мер (управленческих решений), которые должны обеспечить достижение стратегических целей деятельности банка".

Разумеется, все эти риски следует рассматривать применительно лишь к "пластиковому" бизнесу. Поэтому в правилах, которые мы пишем, можно подробно остановиться только на специфических карточных рисках, а по остальным сделать ссылки на соответствующие внутрибанковские документы, касающиеся управления рисками.

Вряд ли можно утверждать, что управление правовым, репутационным, стратегическим и страновым рисками имеет какие-либо особенности, касающиеся только операций с использованием банковских карт. Поэтому предлагаю уделить особое внимание только двум видам риска - кредитному и операционному.

Кредитный риск

Долги американцев кредитно-карточным компаниям превысили 800 млрд долл.

Банкир.Ру. Новости платежных систем

Огромный объем просроченных потребительских кредитов в Южной Корее приобрел масштабы общенациональной проблемы. Репортажи о самоубийствах и преступлениях на долговой почве постоянно появлялись в выпусках новостей и газетах.

"Ведомости" от 16 июня 2005 г.

Идентификация кредитного риска

Перечислим основные виды кредитного риска по операциям с платежными картами.

1. Вероятность неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссудной задолженности перед банком в соответствии с условиями договора или существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Ссудная задолженность заемщика перед банком возникает при осуществлении:

операций с кредитными картами;

операций с расчетными картами в режиме "овердрафт".

В обоих случаях под обесценение ссудной задолженности формируются резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

Для краткости назовем этот риск риском невозврата ссудной задолженности.

2. Фактором риска для банка с точки зрения ЦБ РФ также является наличие условных обязательств кредитного характера, порядок формирования резервов по которым регулируется Положением ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

В соответствии с Положением N 232-П к условным обязательствам кредитного характера, в частности, относятся условные обязательства кредитной организации предоставить денежные средства на возвратной основе.

В отношении операций с платежными картами к условным обязательствам кредитного характера могут быть отнесены:

неиспользованные кредитные линии или неиспользованный лимит задолженности по кредитным картам;

неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта по расчетным картам.

В дальнейшем будем называть это риском наличия условных обязательств кредитного характера.

Хотя, если честно, возникающий в данном случае риск я бы не отнесла к кредитным. Скорее это риск оттока средств или потери ликвидности. Или вообще бы не считала риском с точки зрения возможности понесения потерь, под которые, собственно, и следует создавать резервы. Но это уже другая тема.

Одним словом, решайте сами, учитывать ли в составе рисков по операциям с платежными картами условные обязательства кредитного характера. Кстати, в соответствии с письмом ЦБ РФ от 23 апреля 2004 г. N 70-Т "О типичных банковских рисках" неиспользованные кредитные линии и овердрафты не подпадают под определение кредитного риска (определение см. выше). Да и под определение риска ликвидности - не очень: там речь идет о вероятности неисполнения банком в полном объеме своих обязательств, а не условных обязательств.

Хотя, наверное, чтобы доставить удовольствие куратору из ЦБ РФ, лучше такой риск описать. Ведь резервы по счетам 913 02 и 913 09 мы все равно создаем.

3. Существует еще риск возникновения неразрешенного овердрафта, вызванный особенностями технологии совершения карточных операций. Такой риск носит в себе признаки как кредитного риска (риск неисполнения заемщиком возникших обязательств), так и операционного (риск возникновения такой задолженности в принципе). В данном разделе мы рассмотрим только особенности определения кредитного риска.

Этот вид кредитного риска назовем риском неразрешенного овердрафта.

Он является специфическим "карточным" риском, и поэтому ему следует уделить особое внимание. Для начала - классифицировать.

Неразрешенный овердрафт возникает в связи с технологическими особенностями осуществления операций с банковскими картами, их авторизации и расчетов по ним. И в связи с человеческим фактором, разумеется, тоже. Причин возникновения неразрешенного овердрафта может быть несколько, в том числе:

умышленные мошеннические действия клиента;

мошеннические действия других лиц;

неумышленные (случайные) действия.

Неразрешенный овердрафт может быть двух видов*(9) - предусмотренный и непредусмотренный.

Пунктом 2.8 Положения N 266-П предусмотрена ситуация, когда при эмиссии банковских карт в договор банковского счета включается условие об осуществлении клиентом операций с использованием данных карт, сумма которых превышает:

остаток денежных средств на банковском счете клиента при отсутствии условия об овердрафте (по расчетным картам);

лимит предоставления овердрафта (по расчетным картам);

лимит предоставляемого кредита (по кредитным картам).

Таким образом, превышение остатка или установленного лимита можно назвать предусмотренным овердрафтом, хотя и неразрешенным. (Предусмотренный неразрешенный овердрафт назовем для краткости ПНО.)

При отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре такого условия погашение клиентом возникшей задолженности должно производиться в соответствии с законодательством РФ. Пусть это будет непредусмотренный неразрешенный овердрафт (ННО).

С точки зрения кредитного риска следует рассмотреть вероятность невозврата денежных средств по каждому из этих случаев.

Понятно, что в случае мошенничества вероятность невозврата максимальна, и резерв по возникшей задолженности следует создавать в размере 100% (пятая группа риска или категория качества).

Случайно возникшая задолженность у добросовестного заемщика, напротив, имеет хорошие шансы быть погашенной.

Для корректного описания во Внутрибанковских правилах порядка оценки кредитного риска по неразрешенным овердрафтам необходимо, на мой взгляд, четко классифицировать все возможные ситуации по видам возникающих активов, в том числе определить порядок бухгалтерского учета по ним. Тогда станет ясным и способ оценки риска, и порядок создания резервов. Я далека от мысли, что бухгалтерский учет операции может определять какие-то существенные параметры оценки риска по ней, но то, что правильное отражение в учете помогает "разложить все по полочкам", - однозначно.

О бухгалтерском учете неразрешенного овердрафта мы еще поговорим, а в данном разделе можно просто указать, что если возникшая задолженность классифицируется как ссудная и (или) приравненная к ней, то ее оценка производится в соответствии с Положением ЦБ РФ N 254-П и внутрибанковским положением о порядке формирования РВПС. Если же задолженность не соответствует определению ссудной и приравненной к ней задолженности, то она должна считаться балансовым активом, по которому существует риск понесения потерь. Такая задолженность подлежит оценке и резервированию в соответствии с Положением ЦБ РФ N 232-П и соответствующим внутрибанковским положением.

При принятии такого решения определяющим, надо полагать, должно стать мнение юриста. Правда, мнений, как известно, бывает не меньше трех на двух юристов. Но если исходить из комментариев И.А. Спиранова, чьи лекции по правовому регулированию и налогообложению операций с банковскими картами в этом году прослушали большинство банков, то получается примерно следующий расклад.

Непредусмотренный неразрешенный овердрафт, который трактуется как неосновательное обогащение в соответствии со статьей 1102 ГК РФ, можно признать дебиторской задолженностью - балансовым активом, по которому существует риск понесения потерь. Следовательно, оценка риска и формирование резервов по ННО должны осуществляться в соответствии с Положением N 232-П.

Предусмотренный неразрешенный овердрафт, как видно из его названия и юридической сути, хотя и не разрешен, но все же предусмотрен. Отношения кредитования возникают не при обычном режиме совершения операций, а в исключительных случаях, при нарушении клиентом своих обязательств совершать операции только в пределах остатка средств на счете (лимита оведрафта по платежной карте, лимита кредитования по кредитной карте). В этом случае в соответствии с условиями договора клиент должен немедленно погасить возникшую задолженность и выплатить установленные договором проценты. Иными словами, с некоторыми оговорками ПНО можно признать ссудной задолженностью. Следовательно, оценка риска и формирование резервов по предусмотренным неразрешенным овердрафтам должны осуществляться в соответствии с Положением N 254-П.

Оценка кредитных рисков

Риск невозврата ссудной задолженности и риск наличия условных обязательств кредитного характера оцениваются в рамках общей системы контроля кредитных рисков. Их величина соответствует размеру резерва на возможные потери по ссудам. Необходима ссылка на внутрибанковские документы, регламентирующие порядок оценки рисков и формирования резервов на возможные потери в соответствии с Положениями ЦБ РФ N 232-П и 254-П (надо думать, что они уже утверждены и функционируют).

Порядок оценки кредитного риска будет таким же, как и по любой другой задолженности или условному обязательству кредитного характера.

С учетом особенностей "карточного" бизнеса можно предположить, что соответствующие элементы расчетной базы резервов будут объединены в портфели однородных ссуд.

Риск неразрешенного овердрафта. Как мы уже выяснили, оценка кредитного риска в данном случае осуществляется в том же порядке, что и по ссудной задолженности (прочим активам).

Определение допустимого уровня риска

Этот пункт также тесно связан с действующей в банке системой контроля уровня кредитного риска. Можно установить предельный уровень риска в количественном выражении, причем показателем уровня риска может быть, например:

удельный вес просроченных ссуд (в том числе неразрешенного овердрафта, как предусмотренного, так и непредусмотренного) в общей сумме кредитного портфеля по операциям с платежными картами;

размер созданного резерва на возможные потери (в процентах от общей суммы ссудной задолженности);

величина убытков от списания безнадежной задолженности по операциям с платежными картами в течение определенного периода и т.д.

В случае достижения максимально допустимого уровня риска банк, очевидно, должен принять меры по снижению риска.

Меры, направленные на предотвращение (минимизацию) кредитных рисков

Опять-таки делаем ссылку на общую систему управления кредитным риском.

Как и в общем случае, минимизация кредитного риска по требованиям банка, возникшим при осуществлении операций с платежными картами, возможна в случае правильной оценки финансового положения клиента и его добросовестности на этапе принятия решения о выдаче карты; в дальнейшем - при условии осуществления постоянного контроля качества обслуживания долга. Важную роль также может играть наличие гарантий работодателей по договорам, связанным с зарплатными проектами.

При достижении критической величины кредитного риска банк может принять решение об ограничении или даже прекращении деятельности, связанной с выпуском кредитных карт (расчетных карт с овердрафтом).

Процедуры, применяемые при реализации кредитного риска

В этом разделе описываем действия банка, связанные со взысканием просроченной задолженности, в том числе неразрешенного овердрафта. Или делаем ссылку на положение о кредитовании физических лиц, в котором такие действия уже описаны.

Операционный риск

Рождество для жителей одного французского города стало воистину волшебным. Вместо купюр в 20 евро один из банкоматов города вдруг начал выдавать купюры номиналом в 50 евро. Не прошло и двух часов, как жители города опустошили доступный банкомату запас наличности.

20 млн фунтов удалось награбить предприимчивому почтальону. Именно в такую сумму обошлась деятельность 34-летней Дайдо Мае-Белезика (Dido Mayue-Belezika) потребителям в Великобритании, так и не дождавшимся своих кредитных карт.

Банкир.Ру. Новости платежных систем

За основу берем письмо ЦБ РФ от 24 мая 2005 г. N 76-Т "Об организации управления операционным риском в кредитных организациях".

Идентификация операционного риска

В соответствии с письмом N 76-Т внутренними и внешними факторами операционного риска являются:

случайные или преднамеренные действия физических и (или) юридических лиц, направленные против интересов банка;

несовершенство организационной структуры банка в части распределения полномочий подразделений и служащих, порядков и процедур совершения банковских операций и других сделок, их документирования и отражения в учете;

несоблюдение служащими установленных порядков и процедур;

неэффективность внутреннего контроля;

сбои в функционировании систем и оборудования;

неблагоприятные внешние обстоятельства, находящиеся вне контроля банка.

Под такое определение в принципе подходят любые события, негативно влияющие на деятельность банка.

Попробуем определить, какие виды рисков относятся к операционным с точки зрения карточного бизнеса*(10). При этом классифицируем случаи операционных убытков, возникающих в результате различного сочетания факторов операционного риска, в соответствии с письмом N 76-Т.

1) Злоупотребления или противоправные действия, осуществляемые служащими или с участием служащих банка, в том числе:

хищения денежных средств, персонализированных и неперсонализированных карт;

злоупотребление служебным положением;

преднамеренное сокрытие фактов совершения операций и сделок;

несанкционированное использование информационных систем и ресурсов.

2) Противоправные действия сторонних по отношению к банку (третьих) лиц, в том числе:

подлог и (или) подделка платежных и иных документов, платежных карт;

несанкционированное проникновение в информационные системы.

3) Нарушение банком или служащими трудового законодательства, в том числе:

нарушение условий трудового договора;

причинение вреда здоровью служащих.

4) Нарушение иного законодательства, в том числе:

банковского;

антимонопольного;

по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

5) Неисполнение или ненадлежащее исполнение возникающих из договоров обязательств, связанных с основной деятельностью, перед клиентами, контрагентами и (или) иными третьими лицами.

6) Нарушение обычаев делового оборота, в том числе:

ненадлежащее использование конфиденциальной информации;

навязывание услуг;

сговор по ценам.

7) Повреждение или утрата основных средств и других материальных активов в результате:

актов терроризма;

стихийных бедствий;

пожара и т.д.

8) Выход из строя оборудования и систем, в том числе:

сбой (отказ) в работе автоматизированной банковской системы;

сбой (отказ) в работе систем связи;

поломка оборудования.

9) Ненадлежащая организация деятельности, ошибки управления и исполнения, в том числе в результате:

неадекватной организации внутренних процессов и процедур;

отсутствия (несовершенства) систем защиты и (или) порядка доступа к информации;

неправильной организации информационных потоков внутри банка;

невыполнения обязательств перед банком поставщиками услуг (исполнителями работ);

ошибок при вводе и обработке данных по операциям и сделкам;

утери документов и т.д.

Результатом реализации операционного риска являются операционные убытки, которые могут представлять собой:

снижение стоимости активов, как материальных (банкоматов, терминалов, другого оборудования), так и финансовых (обесценение кредитного портфеля вследствие возрастания уровня риска);

досрочное списание (выбытие) материальных активов;

денежные выплаты на основании постановлений (решений) судов, решений органов, уполномоченных в соответствии с законодательством РФ, в связи с опротестованием операций через платежные системы;

денежные выплаты клиентам и контрагентам, а также служащим банка в целях компенсации им во внесудебном порядке убытков, понесенных ими по вине банка, в связи с совершением операций с использованием банковских карт;

затраты на восстановление деятельности банка по операциям с банковскими картами и устранение последствий ошибок, аварий, стихийных бедствий и других аналогичных обстоятельств;

прочие убытки.

Выявление и оценка операционного риска

Выявление операционного риска по операциям с банковскими картами основано на проведении анализа условий функционирования банка, в том числе:

изменений в сфере банковских услуг с использованием пластиковых карт в целом (например, внедрение новых технологий), которые могут оказать влияние на эффективность деятельности банка;

отдельных видов операций с использованием банковских карт;

внутренних процедур по операциям с банковскими картами, включая систему отчетности и обмена информацией.

Меры, направленные на предотвращение (минимизацию) операционных рисков

Как уже неоднократно было сказано, ничего принципиально нового здесь предложено не будет. Все описано в Положении N 242-П и письме N 76-П. Просто адаптируем существующую в банке систему управления операционным риском к карточному бизнесу.

Основными направлениями минимизации пластикового операционного риска могут быть следующие.

1. Контроль за совершением операций с использованием банковских карт.

Формы контроля определяются Положением N 205-П и Положением N 242-П. Приведем основные из них:

дополнительный контроль по операциям, подлежащим дополнительному контролю в соответствии с приложением 5 к Положению N 205-П*(11);

внутрибанковский (последующий) контроль в соответствии с разделом 3 части 3 Положения N 205-П*(12);

проверки, осуществляемые органами управления путем запроса отчетов и информации о результатах деятельности структурных подразделений, принимающих участие в осуществлении операций с использованием банковских карт, и разъяснений их руководителей (в целях выявления недостатков контроля, нарушений, ошибок);

контроль, осуществляемый руководителями "карточных" подразделений посредством проверки отчетов о работе подчиненных им служащих (на периодической основе);

проверка соблюдения установленных лимитов на осуществление операций с использованием банковских карт;

система согласования (утверждения) операций (сделок) и распределения полномочий при совершении операций с использованием банковских карт, превышающих установленные лимиты, или проводимых на условиях, отличающихся от стандартных;

материальный (физический) контроль, осуществляемый путем:

- ограничения доступа к материальным ценностям (заготовкам пластиковых карт, персонализированным картам, ПИН-кодам и т.д.);

- раздельного хранения и перевозки персонализированных карт и ПИН-кодов к ним;

- пересчета материальных ценностей (денежной наличности в кассетах банкоматов, заготовок и персонализированных карт);

- разделения ответственности за хранение и использование персонализированных и неперсонализированных карт;

- обеспечения охраны помещений для хранения материальных ценностей, используемых при осуществлении операций с банковскими картами, и безопасности их перевозки.

2. Распределение функций (должностных обязанностей) сотрудников.

Должностные обязанности сотрудников, связанных с выпуском и обслуживанием банковских карт, распределяются таким образом, чтобы:

исключить или свести к минимуму конфликт интересов (противоречие между имущественными и иными интересами банка, его служащих и клиентов, которое может повлечь за собой неблагоприятные последствия) и условия его возникновения;

исключить или свести к минимуму возможность совершения преступлений и осуществления других противоправных действий при совершении операций с банковским картами;

исключить совмещение одним и тем же подразделением или служащим функций:

- совершения операций с банковскими картами и их регистрации и (или) отражения в бухгалтерском учете;

- санкционирования выплаты денежных средств и осуществления (совершения) их фактической выплаты (например, при выдаче наличных с карточного счета по паспорту в случае утраты карты);

- проведения операций по карточным счетам клиентов банка и финансово-хозяйственных операций самого банка, осуществляемых с использованием банковских карт;

- предоставления консультационных и информационных услуг клиентам по совершению операций с банковскими картами и совершения таких операций с теми же клиентами;

- оценки достоверности и полноты документов, представляемых при выдаче кредитной карты (расчетной карты с овердрафтом) и осуществления мониторинга финансового состояния заемщика.

Все вышеперечисленное входит в требования Положения ЦБ РФ N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" и, между прочим, не так уж легко выполнимо. Если строго следовать указаниям Банка России, то при выдаче банковской карты клиенту работник банка должен молчать, как Мальчиш-Кибальчиш на допросе, дабы не допустить ненароком предоставления консультационных и информационных услуг.

Исключить конфликты интересов и возможность совершения преступлений, очевидно, полностью невозможно, поэтому пришлось добавить в соответствующий пункт формулировку "свести к минимуму", которой в Положении N 242-П не предусмотрено.

3. Контроль за подбором и расстановкой кадров.

Кадры, как известно, решают все - и в процессе минимизации операционного риска по операциям с использованием банковских карт мы не сможем обойтись без контроля за персоналом. Подробное описание принципа "Знай своего служащего" можно найти в приложении 2 к письму ЦБ РФ от 30 июня 2005 г. N 92-Т "Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах".

4. Анализ клиентской базы.

Данный анализ заключается в том, что соответствующие службы банка производят тщательную проверку физических лиц и организаций, претендующих на получение банковских карт, а также предприятий торговли, желающих участвовать в системе эквайринга. Осуществляется также периодический мониторинг деятельности клиентов, уже имеющих банковские карты или находящихся на обслуживании в банке-эквайрере.

Здесь можно также воспользоваться приложением 1 к письму N 92-Т, в котором описывается принцип "Знай своего клиента".

5. Контроль за функционированием оборудования и коммуникационных систем.

Этот пункт лучше всего попросить написать кого-нибудь из специалистов службы информационных технологий. Ну а если они откажутся, то включим туда как минимум:

мониторинг каналов связи на наличие и продолжительность сбоев, а также качество связи;

мониторинг оборудования (банкоматов, POS-терминалов) на наличие неисправностей и выявление их причин;

определение времени и материальных ресурсов, необходимых на устранение неисправностей.

* * *

Существуют и другие способы минимизации операционных рисков, предлагаемые письмом N 76-Т, в том числе:

развитие систем автоматизации банковских технологий и защиты информации;

передача риска или его части третьим лицам (аутсорсинг);

страхование риска и т.д.

При работе с международными платежными системами банк, очевидно, будет использовать установленные этими системами технологии управления рисками. Об этом тоже можно упомянуть в разрабатываемом внутрибанковском положении.

* * *

Можно предложить и другие способы классификации рисков.

Например, по источникам (субъектам) возникновения риска:

банки-эмитенты;

эквайреры;

держатели карт;

платежные системы;

торговые предприятия;

карточные мошенники;

процессинговые компании;

государственные и регулирующие органы.

Или по природе рисков (качественная классификация):

1) физический риск: вероятность потерь, связанных с физической утратой ресурсов (оборудования, информации, специалистов).

Виды физического риска:

утрата персонализированных и неперсонализированных карт;

несанкционированный доступ к содержимому банкоматов;

несанкционированный доступ в операционные системы банкоматов и терминалов, линий связи;

несанкционированный доступ в процессинговые и криптографические системы, нарушение целостности баз данных и систем информационной безопасности;

2) юридический риск: риск потерь, вытекающих из невозможности законодательного принуждения контрагентов к выполнению договорных обязательств;

3) риск взаимоотношений: риск неблагоприятного развития отношений с персоналом, клиентами, партнерами и общественностью.

4) финансовые риски - риски прямых финансовых потерь. Сюда относятся:

риск мошеннического использования карты;

риск невозврата задолженности по карте;

риск ошибочного (завышенного) проставления расходного лимита в авторизационной системе.

Еще вариант - функциональная классификация:

1) общеорганизационные риски. К ним относятся:

большинство физических рисков;

риски, вытекающие из организации производственных отношений между сотрудниками и подразделениями;

кадровый риск;

риски, связанные с ошибочной постановкой целей;

риски неадекватного восприятия рынка и ошибочного маркетинга;

2) операционные риски - группа рисков, непосредственно связанных с ведением текущих операций и вытекающих из операционного процесса, обеспечиваемого "карточным" подразделением банка. Это могут быть:

финансовые риски, связанные с неправильной обработкой платежных документов (в электронном и (или) в бумажном виде), отсутствием или недостаточностью последующего контроля;

риски по ошибочному или умышленному необоснованному увеличению расходных и (или) кредитных лимитов;

риски неправильного управления остатками на корреспондентских счетах;

риски возникновения несанкционированных задолженностей (овердрафтов);

риски несанкционированного использования карт;

риски ошибочной загрузки и параметризации банкоматов и т.д.

* * *

В заключение этого раздела позволю себе привести цитату из упомянутой выше книги "Пластиковые карты": "На практике однозначно квалифицировать риск представляется весьма затруднительным, т.к. к реализации риска, как правило, приводит не какое-либо обособленное действие или бездействие кого-либо (в противном случае все было бы очень просто!), а стечение обстоятельств, в том числе реализация риска так называемых белых пятен, т.е. ситуаций, вообще не предусмотренных или обойденных вниманием при разработке систем контроля над рисками. Это еще раз подтверждает, что любой риск, в частности "карточный", чаще всего имеет комбинированную природу".

Вывод же из всего вышесказанного напрашивается такой. Не стоит слишком акцентировать внимание на описании системы управления "пластиковыми" рисками, достаточно описать некоторые особенности "пластика" в рамках существующей в банке системы управления рисками. А для удовлетворения требований Банка России в области разработки внутрибанковских нормативных документов вполне должно хватить материала, изложенного в этой статье.

Автор благодарит участников форума "Управление рисками" сайта www.bankir.ru. При написании этого раздела использована тема "Управление рисками по N 266-П".

Часть IV. Документооборот и технология обработки учетной информации

Следующий блок нашего фундаментального научного труда - описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт.

В каждом банке наверняка уже есть некие "Правила документооборота и технология обработки учетной информации", являющиеся приложением к учетной политике, как того требует пункт 1.3 части I Положения N 205-П. Возможно, они представляют собой многостраничный опус, включающий в себя графики движения всех видов документов, существующих в банке, с указанием ответственных лиц и сроков прохождения на каждом этапе*(13). Или, наоборот, ограничиваются общими фразами и занимают три страницы шрифтом 14-го размера. В любом случае наш документооборот по операциям с пластиковыми картами не должен очень уж отличаться по содержательности от основного документа.

В идеале положение о документообороте должно содержать порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения документов.

Посмотрим, какие документы участвуют в операциях с платежными картами. Их можно условно разделить на следующие группы.

1. Договоры.

Любая деятельность, связанная с пластиком, - эмиссия, эквайринг, зарплатные проекты - начинается с заключения договоров. В эту группу документов могут входить договоры со следующими участниками:

процессинговыми компаниями;

платежными системами;

расчетными банками;

банками-эмитентами;

банками-эквайрерами;

организациями торговли;

предприятиями и организациями (зарплатные проекты);

клиентами - физическими и юридическими лицами (договоры банковского счета);

фирмами - изготовителями (продавцами) банкоматов и другого специального оборудования и т.д.

По каждому виду договоров указываем, какие подразделения банка или должностные лица являются ответственными за их заключение, сопровождение, регистрацию и хранение. Также можно указать сроки согласования и хранения.

В отношении договоров банковского счета хочется отметить, что необходимость их заключения вызвала большие хлопоты для банков. Как известно, до вступления в силу Положения N 266-П "пластиковые" счета вполне комфортно размещались на счетах по учету депозитов (вкладов) физических лиц. И теперь, несмотря на заявления о том, что Банк России не регулирует гражданско-правовые отношения, всем пришлось в авральном порядке заключать новые договоры, оформлять карточки с образцами подписей, формировать юридические дела, переносить остатки по карточным счетам на другой балансовый счет, рассылать уведомления клиентам... Впрочем, это тема для отдельной статьи, а нам надо описывать правила документооборота. На текущий момент никаких сомнений в необходимости заключения договоров банковского счета и оформления карточек с образцами подписей, к сожалению, не осталось.

Заключение и последующее исполнение каждого договора, в свою очередь, порождает другие документы, например:

акты приема-передачи оборудования - при покупке банкоматов;

досье клиентов и карточки с образцами подписей - при открытии банковского счета;

выписки с банковского счета, подтверждения остатков на отчетную дату - при ведении банковского счета;

счета-фактуры, платежные поручения - при осуществлении расчетов за выполненные работы или оказанные услуги и т.д.

Большинство этих документов попадает под определение первичных и укладывается в общие правила документооборота, установленные по хозяйственным операциям банка и операциям с клиентами. Значит, нет необходимости еще раз описывать процедуры их формирования, согласования и хранения, а можно просто сделать ссылку на действующие внутрибанковские нормативные документы.

Займемся лучше документами, носящими специфический характер и применяющимися только при осуществлении операций с пластиком. Описанию таких документов посвящена глава 3 "Документы по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" Положения N 266-П, а также почему-то кусочек главы 2 "Операции, совершаемые с использованием платежных карт".

Нельзя не отметить, что текст этот, несмотря на небольшой - чуть больше страницы - объем, содержит немало загадок и головоломок.

2. Расчетные и иные документы.

В соответствии с пунктом 3.1 при совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Эти документы являются основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служат подтверждением их совершения.

Что интересно: нигде в новом Положении N 266-П не упоминаются названия этих загадочных документов. Наверное, их имена запрещено упоминать всуе. Чтобы все-таки понять, о чем идет речь, обратимся к уже испытанному способу: заглянем в безвременно почившее Положение N 23-П. И что же мы там видим?

Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов:

на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала);

в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата);

иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов.

Вот оно, ключевое слово - предусмотренные договорами! Так и надо написать в тексте внутрибанковского Положения. Мало ли что там в договорах предусмотрят...

Согласно пункту 3.2, при составлении документа по операциям с использованием платежной карты могут использоваться аналоги собственноручной подписи (АСП) в соответствии с законодательством РФ и договором между банком и клиентом.

О чем здесь идет речь? Возможно, о ПИН-коде?

Смотрим законодательство РФ. Статья 160 ГК РФ при определении письменной формы сделки относит к аналогам собственноручной подписи факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровую подпись либо иные аналоги собственноручной подписи. Правовые условия использования ЭЦП установлены Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Кроме того, существует нормативный акт, регулирующий порядок приема к исполнению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями - Положение ЦБ РФ от 10 февраля 1998 г. N 17-П. В соответствии с ним АСП определяется как персональный идентификатор клиента банка, являющийся контрольным параметром правильности составления всех обязательных реквизитов документа и неизменности их содержания.

Возможно, имеется в виду возможность использования АСП (вернее, ЭЦП - электронной цифровой подписи в качестве разновидности АСП) при обмене информацией между участниками платежной системы.

Но тогда непонятно, причем тут договор между банком и клиентом и вообще операции с использованием платежных карт.

Других вариантов использования АСП по операциям с использованием платежных карт автору пока придумать не удалось. Даже если предположить, что речь идет о сканировании сетчатки глаза, отпечатках пальцев и прочих биометрических изысках, то все равно правильность составления всех обязательных реквизитов документа и неизменность их содержания вряд ли можно подтвердить таким способом.

Пункт 3.3 определяет обязательные реквизиты любого документа, участвующего в операциях с использованием платежных карт.

Если в Положении N 23-П устанавливался свой перечень реквизитов для каждого документа, то теперь этот перечень унифицирован и распространяется на все документы по операциям с использованием платежных карт.

В случае использования АСП при составлении в ПВН документа по операциям с использованием платежной карты требования о наличии подписи держателя платежной карты и подписи кассира считаются выполненными в отношении копии указанного документа, составленного на бумажном носителе.

Как уже было отмечено, ПИН-код не может считаться АСП. О какой "копии указанного документа, составленного на бумажном носителе", идет речь, совсем непонятно.

Так что о существовании последнего абзаца пункта 3.3 на данный момент, думаю, лучше забыть.

Пункт 3.6 указывает, что обязательные реквизиты документа должны содержать признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами платежной карты и соответствующим счетом клиента (физического лица, юридического лица, индивидуального предпринимателя), а также между идентификаторами организаций торговли (услуг), ПВН, банкоматов и банковскими счетами организаций торговли (услуг), ПВН, банкоматов.

Правда, у ПВН и банкоматов не бывает банковских счетов. Максимум - внутрибанковские.

Пункт 3.8 гласит, что при выдаче или приеме наличных денежных средств в валюте РФ или в иностранной валюте с использованием платежных карт в ПВН банка помимо документов, указанных выше, могут оформляться приходные и расходные кассовые ордера, форма которых предусмотрена Положением ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации". При этом также должны оформляться:

документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками;

реестр операций с наличной валютой и чеками.

Эти документы предусмотрены инструкцией ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

И кто только придумывает названия центробанковским нормативным документам?

Реестр операций с наличной валютой и чеками и документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, не оформляются при выдаче (приеме) в ПВН банка клиентам - физическим лицам (от клиентов - физических лиц) с использованием платежных карт наличных денежных средств в валюте РФ со счетов (на счета) в валюте РФ, открытых в данном банке.

Согласно пункту 3.9, при совершении клиентами операций по получению или внесению наличных денежных средств в банкоматах документ, подтверждающий совершение указанных операций, предусмотренный Положением ЦБ РФ N 199-П и Инструкцией ЦБ РФ N 113-И, не оформляется.

3. Электронные журналы и реестры платежей.

Переходя к следующей группе документов, вернемся немного назад - к пункту 2.9.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является реестр платежей или электронный журнал.

Вспомним определения реестра платежей и электронного журнала.

Реестр платежей по операциям с использованием платежных карт - документ или совокупность документов, содержащих информацию об операциях, совершаемых с использованием платежных карт за определенный период времени, составленных юридическим лицом или его структурным подразделением, осуществляющим сбор, обработку и рассылку участникам расчетов - кредитным организациям информации по операциям с платежными картами (процессинговый центр) и представляемых в электронной форме и (или) на бумажном носителе.

Электронный журнал - документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Пока все понятно.

А вот дальше идет текст, повергающий читателя в полное недоумение: "В случае, если реестр платежей или электронный журнал поступают в кредитную организацию - эмитент (кредитную организацию - эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации - эмитента (кредитной организации - эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала".

Словосочетание "поступают в кредитную организацию до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств", очевидно, следует понимать как поступление документов не позднее чем за два дня до списания или зачисления средств. Потому что поступление документов накануне движения средств в данных терминах должно было бы обозначаться как "по день, предшествующий дню списания или зачисления" или как "до дня списания или зачисления". А в действующей формулировке, как ни крути, меньше двух дней между поступлением документов и списанием (зачислением) денежных средств не получается...

Здесь возникает сразу несколько вопросов.

Если документ поступил "до дня предшествующего дню списания или зачисления денежных средств", это незавершенные расчеты. А если в день, предшествующий дню списания, - это что? А если на следующий день?

Наверное, все-таки имелось в виду "до дня списания".

4. Неперсонализированные и персонализированные платежные карты.

Все равно придется где-то описывать порядок хранения и перемещения платежных карт до и после процедуры их персонализации, как того требует пункт 1.11 Положения N 266-П. Так почему бы не сделать это в разделе "Документооборот"?

При этом необходимо определить:

порядок хранения неперсонализированных платежных карт, приобретенных банком и содержащих реквизиты;

порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах банка и передачи их на персонализацию;

порядок хранения платежных карт после процедуры персонализации;

перечень должностных лиц, ответственных за хранение платежных карт (персонализированных и неперсонализированных).

Основные моменты, на которые следует обратить внимание:

персонализированные платежные карты и конверты с ПИН-кодами должны храниться и перевозиться по возможности отдельно;

все лица, ответственные за хранение и перевозку платежных карт, должны иметь договоры о полной материальной ответственности;

при хранении и перевозке платежных карт необходимо обеспечить такую же степень сохранности, как и при хранении и перевозке денежных средств и другого имущества банка;

перечень должностных лиц, ответственных за хранение, должен содержать именно названия занимаемых должностей и подразделений банка, а не фамилии отдельных работников;

часто порядок хранения и перемещения платежных карт определяется правилами платежных систем.

* * *

И напоследок приведем "рыбу", вернее, скелет "Правил документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям с платежными картами", из которого после надлежащей обработки с учетом сказанного выше должен получиться документ, способный привести в приятное расположение духа самого сурового проверяльщика.

1. Общая часть.

1.1. Правила документооборота и технологии обработки учтенной информации устанавливают порядок создания, согласования, визирования, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения документов в Банке.

1.2. Нормативные документы:

1.2.1. Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

1.2.2. Положение ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт".

1.2.3. "Правила документооборота и технологии обработки учтенной информации" (Приложение N___ к Учетной политике АО "Банк").

1.3. Термины и определения:

1.3.1. Документооборот - движение документов, связанных с осуществлением операций с использованием платежных карт, в Банке с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки.

1.3.2. ПВН - пункт выдачи наличных.

1.4. На документы, составляемые при совершении операций с использованием платежных карт, распространяются общие правила документооборота и технологии обработки учетной информации с учетом особенностей, предусмотренных настоящими Правилами.

2. Особенности документооборота и технологии обработки учтенной информации при совершении операций с использованием платежных карт.

2.1. При совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

2.2. Виды документов, составляемых при осуществлении отдельных операций с использованием платежных карт, устанавливаются договорами и внутрибанковскими нормативными документами.

2.3. Документ по операциям с использованием платежных карт является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

2.4. Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

вид операции;

дата совершения операции;

сумма операции;

валюта операции;

сумма комиссии (при ее наличии);

код авторизации;

реквизиты платежной карты.

2.5. Документ, составленный на бумажном носителе, дополнительно должен содержать подпись держателя платежной карты и подпись кассира при его составлении в ПВН (пункте выдачи наличных).

2.6. Документ по операциям с использованием платежных карт может содержать дополнительные реквизиты, установленные правилами участников расчетов.

2.7. Документ составляется без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этого документа, код авторизации в нем не указывается.

2.8. Количество экземпляров документа устанавливается внутрибанковскими нормативными актами и правилами участников расчетов.

3. Порядок хранения и перемещения платежных карт.

3.1. Хранение и перемещение платежных карт осуществляется в порядке, аналогичном порядку хранения и перемещения денежных средств, с учетом особенностей, установленных настоящим разделом.

Часть V. Бухгалтерский учет операций с платежными картами

Данный раздел внутрибанковского Положения о порядке осуществления операций с использованием платежных карт - самый интересный. И полезный. С точки зрения бухгалтера, конечно.

Правда, статья о нем получится скучная. Одни проводки.

Поскольку Положение N 266-П о порядке бухгалтерского учета "пластика" скромно умалчивает, главным источником информации становятся положения N 205-П, N 39-П, N 54-П, N 232-П, N 254-П, учетная политика банка и собственная голова.

Изменения в порядке бухгалтерского учета операций с платежными картами произошли не только в связи с выходом Положения N 266-П, главной новацией которого явилось использование банковских счетов для совершения указанных операций. Указанием N 1571-У, вступившим в силу в мае 2005 года, исключены из плана счетов счета, открытые ранее для расчетов с использованием банковских карт, и добавлены счета незавершенных расчетов специально для этих операций. Внесены изменения в характеристику счета 408 17 - теперь его можно вести в рублях и в иностранной валюте. Изменено название счета 408 20, он стал называться "Счета физических лиц - нерезидентов".

Банковские счета, т.е. счета клиентов, открытые в соответствии с договором банковского счета, должны использоваться не только по расчетным, но и по кредитным картам, так как, согласно пункту 1.8 Положения N 266-П, "предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов".

Перечислим балансовые счета, которые могут использоваться при осуществлении операций с платежными картами. С подробной характеристикой. Возможно, кому-то покажется, что с излишне подробной. Зато можно этот кусок статьи практически целиком взять и включить в учетную политику. Или в Положение о порядке совершения операций с использованием банковских карт.

Проверяющие будут довольны - пройдено на собственном опыте.

Счета по учету денежных средств физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (индивидуальных карт). Средства клиентов - физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах:

408 17 "Физические лица";

408 20 "Счета физических лиц - нерезидентов".

Счета пассивные.

Назначение счета 408 17 - учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета 408 20 - учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами - нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

суммы, вносимые наличными деньгами;

суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

суммы предоставленных кредитов;

суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

переводы без открытия счета;

другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета по учету денежных средств юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (корпоративных карт). Средства клиентов - юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных) учитываются на балансовых счетах:

405 ХХ "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности";

406 ХХ "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности";

407 ХХ "Счета негосударственных организаций".

Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

суммы, вносимые наличными деньгами;

суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

суммы предоставленных кредитов;

суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов. Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах N 302 32, 302 33 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт".

Счет 302 32 - пассивный. Счет 302 33 - активный.

Аналитический учет по счетам 302 32, 302 33 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

организаций-контрагентов;

видов операций (расчетов);

участников платежной системы;

видов валют;

видов платежных карт.

По кредиту счета N 302 32 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, с другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета N 302 32 отражаются суммы:

списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, с другими счетами в установленных случаях;

полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета N 302 33 отражаются суммы:

списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

возвращаемые клиентам суммы, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета N 302 33 отражаются суммы:

списываемые на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, с другими счетами в установленных случаях;

суммы комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

Счета по учету денежных средств в банкоматах. Учет наличных денежных средств в рублях и в иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете N 202 08 "Денежные средства в банкоматах".

Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются суммы:

вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

с другими счетами в установленных случаях.

Счета для расчетов предоплаченными картами. Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета 409 03 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами".

Счет пассивный.

Порядок ведения аналитики по счету 409 03 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (интернет, мобильная связь, междугородные переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которыми банк производит расчеты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.

По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

По дебету счета проводятся:

суммы операций по предоплаченных картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).

Счета по учету платежных карт. Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете N 912 02 "Разные ценности и документы". Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.

Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете N 912 03 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию". Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям-получателям.

Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию, учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке 1 рубль за каждую платежную карту.

* * *

При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета, например:

счет кассы и корреспондентские счета;

обязательства и требования по уплате процентов;

предстоящие поступления и выплаты по операциям, связанным с предоставлением (размещением) и привлечением денежных средств;

расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;

ссудные счета и счета овердрафтов;

счета доходов и расходов банка и др.

Корреспонденция счетов
при осуществлении операций с платежными картами

Первое, что должны были сделать банки после вступления в силу Положения N 266-П и Указания N 1571-У, - это перенести остатки с одних счетов на другие:

средства клиентов - физических лиц для расчетов с использованием платежных карт - со счета 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц" на счет 408 17 "Физические лица";

средства клиентов - физических лиц - нерезидентов - со счета 426 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов" на счет 408 20 "Счета физических лиц - нерезидентов";

начисленные проценты по вкладам, относящиеся к средствам для расчетов с использованием платежных карт - со счета 474 11 "Начисленные проценты по вкладам" на счет 474 26 "Обязательства по уплате процентов";

остатки на счетах незавершенных расчетов по операциям с платежными картами - со счета 474 23 "Требования по прочим операциям" на счет 302 33 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт", со счета 474 22 "Обязательства по прочим операциям" - на счет 302 32.

Переходим к проводкам.

Пополнение банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт (прямые расчеты). Эти расчеты часто совершаются без использования банкоматов, и отражение их в бухгалтерском учете производится напрямую, без использования счетов незавершенных расчетов.

1. Пополнение банковского счета физического лица с расчетного счета организации (зачисление заработной платы или по другим основаниям):

Д-т расчетного счета организации,

К-т сч. 408 17, сч. 408 20 -

на сумму поступивших денежных средств.

2. Пополнение банковского счета физического лица со счета вклада (депозита):

Д-т сч. 423 ХХ, сч. 426 ХХ,

К-т сч. 408 17, сч. 408 20 -

на сумму поступивших денежных средств.

3. Пополнение банковского счета физического лица наличными денежными средствами через кассу банка, обменного пункта:

Д-т сч. 202 02, сч. 202 06,

К-т сч. 408 17, сч. 408 20 -

на сумму принятой наличности.

4. Пополнение банковского счета физического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам):

Д-т сч. 455 ХХ, сч. 457 ХХ,

К-т сч. 408 17, сч. 408 20 -

на сумму выданного кредита.

5. Пополнение банковского счета физического лица за счет овердрафта (по расчетным картам):

Д-т сч. 455 09, сч. 457 08,

К-т сч. 408 17, сч. 408 20 -

на сумму овердрафта.

6. Пополнение банковского счета юридического лица с расчетного счета (если для операций с использованием банковских карт открыт отдельный банковский счет):

Д-т расчетного счета организации,

К-т банковского счета для осуществления операций с использованием банковских карт -

на сумму поступивших денежных средств.

В последнем случае очевидно, что балансовый счет дебетуемого и кредитуемого счета один и тот же (например, 407 02), а аналитические (лицевые) счета - разные. Если же договор банковского счета, заключенный банком-эмитентом с организацией, не предусматривает открытия отдельного банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, то и проводки такой не будет.

7. Пополнение банковского счета юридического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам):

Д-т ссудного счета юридического лица,

К-т банковского счета для осуществления операций с использованием банковских карт -

на сумму выданного кредита.

8. Пополнение банковского счета юридического лица за счет овердрафта (по расчетным картам):

Д-т кредита, предоставленного при недостатке средств на расчетном (текущем) счете юридического лица ("овердрафт"),

К-т банковского счета для осуществления операций с использованием банковских карт - на сумму овердрафта.

Списание денежных средств со счетов клиентов - юридических и физических лиц по поручениям клиентов (прямые расчеты). Наличие у клиента банковской карты, привязанной к счету, не может являться основанием для ограничения банком права клиента распоряжаться средствами на счете другим способом. Например, снимать деньги по расходному ордеру или перечислять их платежным поручением.

Такие операции тоже могут отражаться минуя счета незавершенных расчетов.

1. Получение денежных средств с банковского счета физического лица наличными через кассу банка, обменного пункта:

Д-т сч. 408 17, сч. 408 20,

К-т сч. 202 02, сч. 202 06 -

на сумму выданной наличности.

2. Перечисление денежных средств с банковского счета физического лица на счет вклада (депозита), на счета третьих лиц:

Д-т сч. 408 17, сч. 408 20,

К-т сч. 423 ХХ, сч. 426 ХХ, счетов получателей - третьих лиц -

на сумму перечисляемых денежных средств.

3. Погашение физическими лицами сумм предоставленного кредита (по кредитным картам), овердрафта (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:

Дт сч. 408 17, сч. 408 20,

Кт сч. 455 ХХ, сч. 457 ХХ, сч. 458 15, сч. 458 17 -

на сумму погашения выданного кредита, овердрафта.

4. Погашение физическими лицами сумм процентов по предоставленному кредиту (по кредитным картам), овердрафту (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:

Дт сч. 408 17, сч. 408 20,

Кт сч. 474 27, сч. 701 01, сч. 459 15, сч. 459 17 -

на сумму погашения процентов по выданному кредиту, овердрафту.

5. Погашение физическими лицами сумм процентов по предоставленному кредиту (по кредитным картам), овердрафту (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:

Д-т сч. 408 17, сч. 408 20,

К-т сч. 474 27, сч. 701 01, сч. 459 15, сч. 459 17 -

на сумму погашения процентов по выданному кредиту, овердрафту.

6. Уплата физическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:

Дт сч. 408 17, сч. 408 20,

Кт сч. 603 09 - на сумму НДС, сч. 701 07 - на сумму комиссии без НДС.

7. Перечисление денежных средств с банковского счета юридического лица для расчетов с использованием банковских карт на расчетный счет (если для операций с использованием банковских карт открыт отдельный банковский счет):

Д-т банковского счета организации для расчетов с использованием банковских карт,

К-т расчетного счета организации -

на сумму перечисляемых денежных средств.

8. Погашение юридическими лицами сумм предоставленных кредитов (по кредитным картам), овердрафта (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:

Д-т банковского счета организации для расчетов с использованием банковских карт,

К-т ссудного счета юридического лица, счета овердрафта, счета просроченной задолженности по предоставленным кредитам -

на сумму погашения выданного кредита, овердрафта.

9. Погашение юридическими лицами суммы процентов по предоставленным кредитам (по кредитным картам), овердрафтам (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:

Д-т банковского счета организации для расчетов с использованием банковских карт,

К-т 474 27, 701 01, 459 ХХ -

на сумму погашения процентов по выданным кредитам, овердрафтам.

10. Уплата юридическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:

Д-т банковского счета организации для расчетов с использованием банковских карт,

К-т сч. 603 09 - на сумму НДС, сч. 701 07 - на сумму комиссии без НДС.

Начисление процентов на денежные средства на банковские счета клиентов - юридических и физических лиц. В принципе требования Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" не распространяются на операции, осуществляемые с использованием банковских платежных карт (п. 1.4 Положения N 39-П). Но с точки зрения практического применения гораздо удобнее установить единообразный порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по всем размещенным и привлеченным средствам. Тогда суммы начисленных процентов по счетам для расчетов с использованием банковских карт можно использовать и в налоговом учете - для определения сумм доходов и расходов по методу начисления, и для расчета капитала, и для расчета открытых валютных позиций. Не говоря уже об управленческом учете.

Другой вариант - не отражать ежемесячное начисление процентов по средствам на счетах для осуществления операций с использованием платежных карт на счетах бухгалтерского учета и вести их учет внесистемно.

1. Отражение начисленных процентов в последний рабочий день каждого месяца (в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы):

Д-т сч. 475 02 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов",

К-т сч. 474 26 "Обязательства по уплате процентов" -

на сумму процентов, начисленных за текущий месяц.

2. Фактическая уплата банком процентов (зачисление начисленных процентов на банковские счета клиентов - юридических и физических лиц):

в части сумм, ранее начисленных:

Д-т сч. 474 26,

К-т банковских счетов организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт

и одновременно:

Д-т сч. 702 02 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам", сч. 702 03 "Проценты, уплаченные физическим лицам",

К-т сч. 475 02 - на сумму ранее начисленных процентов;

в части сумм процентов, начисленных с даты последнего начисления:

Д-т сч. 702 02 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам", сч. 702 03 "Проценты, уплаченные физическим лицам",

К-т банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт.

Незавершенные расчеты.

1. Выдача денежных средств через банкоматы, POS-терминалы, оплата покупок в организациях торговли и услуг:

Д-т сч. 302 33 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт",

К-т сч. 202 02, сч. 202 06 - на сумму наличных денежных средств, выданных кассой банка, обменным пунктом по банковским картам,

К-т сч. 202 08 - на сумму расхода по банкоматам (на основании отчета процессинговой компании),

К-т счета организации торговли - на сумму приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, оплаченных с использованием банковских карт (на основании отчета процессинговой компании).

2. Перечисление денежных средств на банковский счет клиента - юридического и физического лица, открытый для осуществления операций с использованием банковских карт (на основании отчета процессинговой компании):

Д-т сч. 302 33,

К-т банковских счетов организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт - на сумму перечисляемых денежных средств.

3. Уплата клиентами - физическими и юридическими лицами сумм комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием банковских карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:

Д-т сч. 302 33,

К-т сч. 603 09 - на сумму НДС, сч. 701 07 на сумму комиссии без НДС.

4. Зачисление денежных средств через банкоматы, POS-терминалы:

Д-т сч. 202 02, сч. 202 06 - на сумму средств, принятых кассой банка, кассой обменного пункта по банковским картам,

Д-т сч. 202 08 - на сумму средств, принятых через банкоматы (на основании расчета процессинговой компании),

К-т сч. 302 33.

5. Уплата банком комиссии расчетному банку, другим участникам платежной системы:

Д-т сч. 702 09,

К-т сч. 302 33.

6. Списание денежных средств с банковских счетов клиентов банка по операциям с использованием платежных карт (на основании отчета процессинговой компании):

Д-т банковских счетов организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт,

К-т сч. 302 32 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт".

7. Урегулирование расчетов по операциям с использованием банковских карт:

Д-т 302 32,

К-т 302 33 - на сумму меньшего из остатков по счетам 302 32, 302 33 (в разрезе по видам платежных карт, расчетным банкам).

8. Регулирование корреспондентского счета:

Д-т сч. 301 10 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах",

К-т сч. 302 33

или

Д-т сч. 302 32,

К-т сч. 301 10 - на сумму, зачисляемую на корреспондентский счет (списываемую с корреспондентского счета).

Обслуживание банкоматов, излишки и недостачи

1. Подкрепление банкоматов денежными средствами в рабочие дни:

Д-т сч. 202 08 "Денежные средства в банкоматах",

К-т сч. 202 02 "Касса кредитных организаций" -

на сумму подкрепления.

2. Возврат остатка денежных средств по банкомату в рабочие дни:

Д-т сч. 202 02,

К-т сч. 202 08 -

на сумму остатка денежных средств.

3. Подкрепление банкоматов денежными средствами в выходные и праздничные дни:

Д-т сч. 202 08 "Денежные средства в банкоматах",

К-т сч. 603 08 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" -

на сумму подкрепления.

4. Возврат остатка денежных средств по банкомату в выходные и праздничные дни:

Д-т сч. 603 08 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам",

К-т сч. 202 08 -

на сумму остатка денежных средств.

5. Отражение излишков по банкомату:

Д-т сч. 202 08,

К-т сч. 603 22 "Расчеты с прочими кредиторами" -

на сумму излишка.

6. Списание излишков в доходы банка по истечении установленного срока:

Д-т сч. 603 22,

К-т сч. 701 07 -

на сумму излишка.

7. Отражение недостач по банкомату:

Д-т сч. 603 23 "Расчеты с прочими дебиторами",

К-т сч. 202 08 -

на сумму недостачи.

8. Создание резерва на возможные потери по недостаче по банкомату:

Д-т сч. 702 09 "Другие расходы",

К-т сч. 603 24 "Резервы на возможные потери" -

на сумму резерва.

9. Списание недостач по банкомату за счет виновного лица:

Д-т сч. 603 08 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам",

К-т сч. 603 23 -

на сумму недостачи.

10. Списание недостач по банкомату за счет резерва:

Д-т сч. 603 24 "Резервы на возможные потери",

К-т сч. 603 23 -

на сумму недостачи.

Неразрешенный овердрафт. В третьей части статьи*(14), посвященной управлению рисками по операциям с платежными картами, мы говорили о том, чем разрешенный овердрафт отличается от неразрешенного. И выяснили, что разрешенный овердрафт относится к ссудной задолженности, а неразрешенный - к прочим активам, дебиторской задолженности. Значит, можно, например, отразить его на счете 603 23 "Расчеты с прочими дебиторами". А можно и на 302 33 - как незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. Вот второй вариант.

1. Возникновение незавершенного овердрафта:

Д-т сч. 302 33 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт",

К-т банковских счетов организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт - на сумму недостатка средств на банковском счете, открытом для расчетов с использованием банковских карт.

2. Создание резерва на возможные потери по неразрешенному овердрафту:

Д-т сч. 702 09,

К-т сч. 302 26 "Резервы на возможные потери" -

на сумму резерва.

3. Погашение незавершенного овердрафта с банковских счетов, открытых для расчетов с использованием банковских карт:

Д-т банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт,

К-т сч. 302 33 -

на сумму погашения.

4. Погашение незавершенного овердрафта за счет созданного резерва:

Д-т сч. 302 26,

К-т сч. 302 33 -

на сумму погашения.

Если будет принято решение об использовании счета 603 23 для отражения неразрешенного овердрафта, то резерв соответственно должен быть создан на счете 603 24 "Резервы на возможные потери".

Предоплаченные карты.

1. Оплата клиентами предоплаченных карт наличными денежными средствами:

Д-т сч. 202 02, сч. 202 06,

К-т сч. 409 03 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами" - на сумму внесенных денежных средств.

2. Перечисление средств организациям, реализующим товары, работы, услуги по предоплаченным картам:

Д-т сч. 409 03,

К-т расчетных счетов организаций -

на сумму перечисляемых денежных средств.

3. Отнесение сумм комиссии банка на счета доходов:

Д-т сч. 409 03,

К-т сч. 701 07 -

на сумму комиссии.

Внебалансовый учет платежных карт.

1. Поступление неперсонализированных, персонализированных карт в хранилище банка:

Д-т сч. 912 02 "Разные ценности и документы",

К-т сч. 999 99 -

на сумму количества карт в условной оценке 1 руб.

2. Передача карт на персонализацию:

Д-т сч. 912 03 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию",

К-т сч. 912 02.

3. Выдача персонализированных карт клиентам:

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 912 02, сч. 912 03.

* * *

В этой статье приведены, конечно же, не все возможные варианты проводок. Все зависит от ассортимента операций банка по операциям с платежными картами и от порядка взаимоотношений с контрагентами, который устанавливается договорами. Но основные виды операций мы рассмотрели.

В следующий раз поговорим об отчетности и налогообложении по операциям с платежными картами.

Собственно, все обязательные требования ЦБ РФ относительно содержания внутрибанковских нормативных актов по операциям с платежными картами мы уже рассмотрели и учли. Но раз уж заговорили о бухгалтерском учете, то и про его родную сестру отчетность тоже стоит сказать несколько слов, да и налогообложение всенепременно нужно обсудить, потому что, как известно, "в этом мире неизбежны только смерть и налоги".

Часть VI. Отчетность по операциям с платежными картами

                                    Ревизор  не   примет   отчета,   если

                                    итоговая цифра делится на  5  или  на

                                    10.

                                                        Принцип О'Брайена

Отчетность у нас с 1 апреля хотя и новая (вступило в силу Указание ЦБ РФ от 17 февраля 2006 г. N 1660-У), но практически старая. По операциям с платежными картами банки, как и раньше, составляют два отчета: форму N 0409250 "Сведения о деятельности кредитных организаций (их филиалов) в части расчетов с использованием платежных карт" (квартальная) и форму N 0409255 "Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт".

Но сначала о форме N 0409202 "Отчет о кассовых оборотах", в порядке заполнения которой произошли-таки изменения, касающиеся платежных карт. Если раньше расходные операции с применением платежных карт отражались по символу 55 "Выдачи со счетов по вкладам физических лиц", то теперь - по символу 53 "Выдачи на другие цели". Понятно, что связано это с переводом пластика со счетов вкладов на счета, открытые по договору банковского счета.

Что касается формы N 0409250, то Указанием ЦБ РФ от 25 мая 2005 г. N 1579-У изменены сроки представления этого отчета: было - не позднее 14-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом; стало - не позднее 7-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.

Раздел 1. Сведения об операциях, совершенных с использованием банковских карт, эмитированных для клиентов кредитной организации (ее филиала).

В графе 3 нужно указать "количество клиентов, ед.", а в графе 4 - "количество карт в использовании, шт.". В связи с этим возникают некоторые вопросы.

Заполняя эти графы, не следует отождествлять количество клиентов с количеством счетов, открытых для совершения операций с использованием банковских карт, хотя это было бы проще всего. У одного клиента может быть открыто несколько счетов (например, рублевый и валютный). И наоборот, если в графу 3 включить клиентов, с которыми договор уже заключен, но карты еще не выданы (а, судя по тексту пояснений по заполнению отчетности ф. 251, так и должно быть), то клиентов может получиться больше, чем карт.

Если же срок действия карты истек, но на карточном счете остались деньги, то владелец счета, очевидно, клиентом не считается.

Из графы 4 "Количество карт в использовании, шт". не забываем исключить блокированные карты и карты с истекшим сроком действия, а также выпущенные карты, еще не переданные держателям (так как они еще не "в использовании").

Отдельная тема - предоплаченные карты. Каким образом можно определить количество физических лиц, которым кредитная организация (ее филиал) выдала предоплаченные карты? Нарастающим итогом? Но ведь "в использовании" эти карты будут только до момента получения клиентом предоплаченных сервисов. А момент этот банк не контролирует. Может, исключать из общего количества проданных предоплаченных карт те из них, у которых истек срок действия?

По строке "Итого по физическим лицам" общее количество клиентов не будет равно сумме клиентов по видам карт, так как у одного и того же клиента могут быть карты разных видов.

Раздел 2. Сведения об инфраструктуре кредитной организации (ее филиала), предназначенной для выдачи наличных денежных средств и осуществления расчетов с использованием платежных карт.

В этом разделе данные по строке "Итого по кредитной организации" тоже не совпадут с суммой данных по строкам в разрезе платежных систем, так как одни и те же ПВН, например, могут обслуживать карты разных платежных систем.

Если банк в отчетном периоде не являлся ни эмитентом, ни эквайрером, то отчет по форме N 0409250 все равно представляется с соответствующей пометкой.

Форма N 0409255. "Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт" предоставляются "на нерегулярной основе" в течение 10 рабочих дней со дня начала (завершения) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт или изменения сведений в ранее присланных отчетах.

Часть VII. Налогообложение операций с платежными картами

                                    Налоги - это цена, которую мы  платим

                                    за возможность жить в  цивилизованном

                                    обществе.

                                                     Оливер Уэнделл Холмс

НДС

В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.

Этот подпункт внесен в статью 149 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. За что законодателям большое человеческое спасибо.

НДФЛ

Основной вопрос, возникший с переводом операций с банковскими картами с вкладов на банковские счета, касался обложения налогом на доходы физических лиц процентов по банковскому счету.

Поскольку в течение года, прошедшего с момента выхода Положения N 266-П, по этому вопросу не высказался только ленивый, а также вышло письмо Минфина России от 12 октября 2005 г. N 03-05-01-03/105 за подписью М. А. Моторина с соответствующим разъяснением, можно подвести итог: проценты, выплачиваемые по договору банковского счета и договору банковского вклада, имеют одинаковую природу и в связи с этим рассматриваются как один и тот же вид доходов физических лиц.

Таким образом, в соответствии с пунктом 27 статьи 217 НК РФ проценты, выплачиваемые банком по счетам, открытым физическим лицам в соответствии с договором банковского счета, не подлежат обложению НДФЛ, если:

проценты по рублевым счетам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;

установленная ставка не превышает 9% годовых по счетам в иностранной валюте.

Второй объект налогообложения по НДФЛ по операциям с платежными картами - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком средствами, полученными по кредитным картам или расчетным картам с овердрафтом.

В настоящее время существует практика, когда банк предоставляет клиентам кредитные или овердрафтные карты с "беспроцентным периодом", в течение которого проценты за кредит не начисляются.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ с учетом изменений, вступивших в силу 1 января 2005 года, предусматривает, что в данном случае возникающая у клиента материальная выгода не является доходом в целях налогообложения.

Вместе с тем в соответствии со статьей 211 получение налогоплательщиком бесплатной услуги является его доходом в натуральной форме.

Является ли в данном случае кредитование банковской услугой?

Если рассуждать логически, то раз экономия на процентах по заемным средствам отнесена к материальной выгоде по статье 212, то к доходам в натуральной форме она не относится.

Остается вопрос о возможности применения статьи 212 не только к кредитной карте с беспроцентным периодом, но и к расчетной карте с лимитом овердрафта, о которой в указанной статье прямо не говорится. Хотелось бы надеяться, что под кредитной картой в статье 212 подразумевается любая карта, допускающая возможность кредитования банковского счета.

К сожалению, надежда эта выглядит довольно эфемерной в связи с вышедшим письмом Минфина России от 15 июля 2005 г. N 03-05-01-04/235 за подписью А.И. Иванеева, согласно которому "расчетные и предоплаченные банковские карты кредитными не являются". Ну что ему стоило дописать: "однако расчетные карты с лимитом овердрафта могут быть приравнены к кредитным для целей определения материальной выгоды в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ"? Раз уж сказали "а"...

Налог на прибыль

Беспроцентный период может создать проблемы и при начислении налога на прибыль. Так, в соответствии со статьей 40 НК РФ "налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе применять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени". Однако, насколько известно автору, не было еще ни одного случая практического применения "рыночных цен"; налоговыми органами по статье 40 в отношении процентных доходов банков по выданным кредитам. Напротив, имеется судебная практика по отказу налоговым органам в применении статьи 40 по кредитам банков, в частности, из-за невозможности определения идентичности либо однородности банковских услуг. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 года N 3009/04, "пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов ошибочно оценено судом кассационной инстанции как правоотношения по оказанию услуг". Кроме того, следует учитывать, что кредиты в соответствии с Гражданским кодексом беспроцентными не бывают. Вероятно, следует считать, что в данном случае плата за кредит просто "отложена" по времени.

М. Посадская

"Бухгалтерия и банки", N 11, ноябрь, N 12, декабрь 2005 г., N 2, февраль, N 3, март, N 4, апрель, N 5, май 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) М.: Изд-во АН СССР, 1955.

*(2) Термины и определения удобно расположить по алфавиту. А если еще сделать к ним закладки и по тексту указывать гиперссылки - будет просто высший пилотаж.

*(3) Маленькое лирическое отступление. Попробуйте сказать "эквайрер" вслух. Ну не выговаривается это слово на русском языке! Пусть бы уже был "эквайер" - звучит более благозвучно и не сильно отличается от английского оригинала.

*(4) В пункте 1.11 Положения N 266-П в составе необходимых элементов внутрибанковских правил указан "порядок деятельности кредитной организации при осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт". Автор видит два возможных варианта толкования этого пункта: либо имеется в виду выполнение функций расчетного банка, либо просто действия банка-эмитента, эквайрера или распространителя в процессе расчетов, осуществляемых расчетным банком. Первый вариант мы сейчас рассмотрим, а второй логично вписывается в раздел "Документооборот и технология обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт".

*(5) Расчетные небанковские кредитные организации не могут эмитировать расчетные карты для физических лиц и кредитные карты (п. 1.6 Положения N 266-П).

*(6) Вот и еще одно новое слово. Включаем в пункт 1.3 "Термины и определения": эмбоссирование - нанесение данных на карточке в виде рельефных знаков; механическое выдавливание на пластиковой карточке буквенно-цифровой информации с последующей окраской.

*(7) Кратко, потому что эта статья посвящена только разработке внутрибанковских правил. Для подробного рассмотрения всех неувязок и последствий Положения N 266-П понадобилась бы еще одна такого же объема.

*(8) Очередной пример вольного обращения Банка России с русским языком. Раньше еще были "недовзнос" и "перевзнос" в обязательные резервы (см. Положение N 205-П).

*(9) Использована классификация И.А. Спиранова.

*(10) Частично использована классификация рисков, приведенная в книге: Пластиковые карты / Быстров Л.В., Воронин А.С., Гамольский А.Ю. и др. Изд-во "БДЦ-Пресс", 2005.

*(11) Подробнее об этом см. статью Посадской М. "О странностях контроля в банковской деятельности" в журнале "Бухгалтерия и банки" N 4 за 2005 г.

*(12) Там же.

*(13) Если в вашем, читатель, банке именно такие правила документооборота, немедленно закройте эту статью и идите работать. Ничего интересного вы здесь не найдете.

*(14) "Бухгалтерия и банки" N 2 за 2005 г.