Мониторинг законодательства ("Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.)

Мониторинг законодательства

Налоговые отношения

Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"" ("Российская газета", 02.03.2006) (Вступил в силу 03.04.2006, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.)

Этот закон внес изменения в порядок исчисления и уплаты НДС.

Подробно об этих изменениях см. статью Т. Крутяковой "НДС: изменения продолжаются... " на с. 34 этого номера журнала.

Приказ Минфина России от 31.01.2006 N 19Н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения" (Зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 N 7523) (Официальные документы и разъяснения" N 6, 2006)

Новая форма налоговой декларации по ЕСН применяется начиная с отчетности за 2005 г. Те налогоплательщики, которые уже отчитались по ЕСН по старой форме, ничего пересдавать не должны. Значительных изменений Декларация не претерпела. Так, Разделы 1, 2 и 2.2 по существу остались прежними, за исключением редакционных изменений.

Раньше одинаковые показатели могли повторяться в графах, предусмотренных для каждого из фондов. В новой форме часть показателей объединена. Например, величина налоговой базы по фондам обязательного медицинского страхования показывается в общей графе. Поскольку налоговый вычет установлен только в части ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, то остальные графы в этой части таблицы исключены.

В Разделе 2.1 изменены интервалы шкалы регрессии налога. Раздел 2.3 с расчетом права на применение регрессии исключен. Разделы 3 и 3.1, в которых указывались выплаты в пользу работников-инвалидов, теперь преобразованы в одну таблицу. Прежний Раздел 3.2 теперь стал Разделом 3.1, а примечание к нему исключено.

Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24Н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (Зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 N 7528) (Официальные документы и разъяснения" N 7, 2006)

Утверждена новая форма Декларации по налогу на прибыль. Представлять отчетность по этой форме нужно начиная с отчетности за I квартал 2006 г.

Подробно о новой декларации см. статью К. Новоселова на с. 73 этого номера журнала.

Письмо Банка России от 01.03.2006 N 32-Т "О заполнении отдельных полей платежных поручений на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации отдельных видов доходов, администрируемых Банком России"

Этим письмом Банк России разъяснил правила заполнения платежных поручений при перечислении в бюджет госпошлины за государственную регистрацию организаций, предпринимателей, изменений в учредительные документы, за лицензирование, за регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг.

При заполнении поля "Получатель" нужно указать сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование территориального учреждения Банка России. В поле "ИНН" получателя указывается ИНН Банка России (7702235133), а в поле "КПП" получателя - КПП территориального учреждения Банка России. При этом ИНН и КПП органа Федерального казначейства не указываются.

Сообщены также коды бюджетной классификации (КБК), которые необходимо указывать в поле 104 платежного поручения при перечислении этих видов госпошлины.

Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-01-15/1-30 "О регистрации ККТ с неистекшим нормативным сроком амортизации"

Согласно действующему законодательству организации должны применять модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр.

Минфин разъяснил, что если применяемая организацией модель ККТ исключается из реестра, то она может применяться до истечения нормативного срока амортизации. Такой кассовый аппарат налоговые органы должны регистрировать на имя нового собственника, например при изменении организационно-правовой формы организации.

Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-06-01-04/06 "Об объекте налогообложения налогом на имущество организаций у организации-концессионера"

Налогом на имущество организаций облагаются основные средства, учитываемые на балансе организаций в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком. Федеральным законом о концессионных соглашениях установлено, что учет объекта концессионного соглашения и начисление по нему амортизации осуществляются концессионером на отдельном балансе.

Минфин считает, что так как объект концессионного соглашения учитывается не на балансе организации, а на отдельном балансе, который организация-концессионер ведет в связи с исполнением обязательств, предусмотренных концессионным соглашением, имущество, учтенное на отдельном балансе, не признается объектом обложения налогом на имущество у концессионера.

Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/445 "О порядке применения в целях налогообложения прибыли статьи 40 Налогового кодекса РФ в случае предоставления скидок без изменения цены товара"

Для стимулирования продаж организация может выплачивать (предоставлять) покупателям премии за выполнение ими определенных условий договоров поставок без изменения цены единицы товара.

С 1 января 2006 г. сумму таких премий (скидок) продавец товаров при исчислении налога на прибыль отражает в составе внереализационных расходов.

Поскольку цена единицы товара при предоставлении премий (скидок) в этом случае не изменяется, то, по мнению Минфина, правила ст. 40 НК РФ применяются к цене товара, которая установлена договором купли-продажи.

Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ"

Этим письмом ФНС разъяснила, что в целях исчисления НДС с 1 января 2006 г. датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ эта операция приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки в этом случае признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что юридические и физические лица могут выбрать любую форму расчетов и предусмотреть ее в договоре. Следовательно, оплатой является любая предусмотренная договором форма оплаты, осуществляемая как до отгрузки товаров, так и после.

По мнению ФНС России, по договору комиссии (поручения) оплатой признается оплата (частичная оплата), полученная от покупателя комитентом (доверителем, принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

Письмо ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ "О порядке применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ"

В целях обложения НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Это положение применяется и при оказании маркетинговых услуг.

ФНС разъяснила, что поскольку в Налоговом кодексе РФ отсутствует определение понятия "маркетинговые услуги", то к ним могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 "Предоставление прочих видов услуг" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Письмо ФНС России от 17.02.2006 N ММ-6-03/182@ "О Федеральном законе N 119-ФЗ от 22.07.2005"

С 1 января 2006 г. Законом N 119-ФЗ освобождены от обложения НДС операции по отгрузке отдельных товаров (работ, услуг). Однако договор на поставку товаров (работ, услуг) мог быть заключен с учетом НДС и до 1 января 2006 г. могли быть получены суммы авансов, с которых налогоплательщиком были уплачены в бюджет соответствующие суммы налога.

В связи с этим ФНС России разъяснила три возможных варианта действий.

Если в договор до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) будут внесены изменения и цены будут уменьшены на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная с аванса и возвращенная покупателю, принимается к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг).

Если до отгрузки товаров внесены изменения, согласно которым новая цена без НДС равна ранее установленной цене с НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная с аванса, к вычету не принимается.

Если же в договор до отгрузки не внесено никаких изменений, то сумма НДС, исчисленная при отгрузке товаров на основании п. 14 ст. 167 НК РФ, подлежит перечислению в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Письмо ФНС России от 17.02.2006 N ГВ-6-21/178@ "О налоге на имущество организаций"

Этим письмом ФНС доводит до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05.

В нем Минфин обращает внимание, что в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", с 2006 г. основные средства, учтенные в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Подробно об изменениях в ПБУ 6/01 см. статью Т. Крутяковой "Новые правила бухгалтерского учета основных средств" в журнале "Новая бухгалтерия" N 3 за 2006 г.

Письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@ "Об отдельных вопросах по применению соглашения с Республикой Беларусь"

В этом письме ФНС России дала ответы на ряд вопросов налогоплательщиков о порядке уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь и вывозе из России в Беларусь.

Так, разъяснен порядок представления декларации по налоговой ставке 0% в случае, когда полный пакет документов собран в том же месяце, в котором истекает 90-дневный срок, отведенный Соглашением для сбора документов, подтверждающих ставку 0%.

Для подтверждения права на применение ставки 0% можно представлять не только оригинал третьего экземпляра заявления о ввозе товаров в Республику Беларусь, но и копию этого документа.

Если в Республику Беларусь вывозятся товары, страной происхождения которых не является территория РФ, то таможенное оформление и таможенный контроль проводятся в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.

Государственное регулирование

Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2006 N 7522)

До 15 апреля организации должны представить в Фонд социального страхования документы для подтверждения своего основного вида экономической деятельности на 2006 год. Основным считается вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Причем с 1 января 2006 г. количество классов профессионального риска увеличилось до 32. Приказом установлены перечень документов, которые необходимо представить в отделение ФСС и их формы, а также порядок направления организации уведомления о присвоенном ей классе профессионального риска для уплаты страховых взносов.

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2006 г.