Практика рассмотрения споров о взыскании страховых взносов
в Пенсионный фонд РФ
До 2002 г. в Российской Федерации действовали одновременно два Закона о пенсиях (от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" и от 21 июля 1997 г. N 113-ФЗ "О порядке исчисления и увеличения государственных пенсий").
В 2000 г. образован Пенсионный фонд РФ (ПФР) для осуществления государственного управления финансами пенсионного обеспечения.
Но необходимо было заменить старую модель пенсионного обеспечения на новую, позволяющую решать назревшие задачи, - создать социальные гарантии обеспеченной старости для низкооплачиваемых и обеспечить связь размера пенсии с размером зарплаты для высокооплачиваемых застрахованных лиц, позволить регулярно повышать пенсии и эффективно учитывать пенсионные обязательства перед ныне работающими лицами.
Были приняты Федеральные законы от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".
Таким образом, 1 января 2002 г. в Российской Федерации стартовала пенсионная реформа, целью которой являлось создание полноценной системы пенсионного страхования.
Одним из основных направлений пенсионной реформы в Российской Федерации стала жесткая персонификация платежа и введение так называемого "накопительного элемента", т.е. установление такой модели формирования пенсионных прав граждан, при которой учитываются деньги, уплаченные за конкретное застрахованное лицо, т.е. персонально определенные деньги, предназначенные на выплату пенсии конкретному человеку.
В Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) закреплены организационные, правовые и финансовые основы пенсионного страхования, определен порядок формирования и расходования средств обязательного пенсионного страхования, тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части пенсии, регламентирован учет средств в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, установлены требования об отдельном учете в бюджете ПФР страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
В указанном Законе N 167-ФЗ предусмотрены: установление тарифа страховых взносов (ст. 22); установление круга страхователей, уплачивающих страховые взносы, а также порядка их регистрации в органах ПФР (ст. 6 и 11); установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов (ст. 24); определение размера и порядка исчисления пеней (ст. 26); установление штрафных санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании (ст. 27); определение порядка взыскания недоимки по страховым взносам и пеням (ст. 25).
С 1 января 2001 г. вместо страховых взносов в ПФР, Фонд социального страхования РФ, федеральные фонды обязательного медицинского страхования был введен единый социальный налог (взнос), предусмотренный гл. 24 ч. 2 Налогового кодекса РФ и зачисляемый в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ были упразднены, а финансирование всех мероприятий, связанных с занятостью населения, переведено на федеральный бюджет.
В Законе N 167-ФЗ и в Налоговом кодексе РФ (далее - Кодекс) есть общие положения. Так, круг страхователей по обязательному пенсионному страхованию, указанный в ст. 6 Закона, идентичен кругу налогоплательщиков единого социального налога, указанному в ст. 235 гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
В пункте 3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, также содержится ссылка на порядок, установленный ст. 241 Кодекса.
Принципиальное различие между налогами и страховыми взносами применительно к целям обязательного пенсионного страхования заключается в следующем.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Данное определение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование корреспондируется с постановлением Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. N 7-П "По делу о поверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов". В Постановлении Конституционный Суд РФ очень подробно рассмотрел правовую природу и характер страховых взносов в ПФР и указал, какими, по его мнению, сущностными признаками должны быть наделены эти платежи, что и нашло свое отражение в Законе об обязательном пенсионном страховании.
При рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в пенсионный фонд, выработан ряд рекомендаций.
Индивидуальный предприниматель при наличии государственной регистрации в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа, предусмотренного ст. 28 Закона.
Обязанность уплачивать страховые взносы не ставится в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности.
На основании п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ предприниматели являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
В соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в сумме 150 руб. в месяц (100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и является обязательным для уплаты.
Удовлетворяя заявления пенсионного фонда о взыскании с предпринимателей страховых взносов и пеней, суд отклонил доводы заинтересованных лиц о том, что предпринимательская деятельность в спорный период не осуществлялась в связи с истечением срока действия лицензии на выполняемые предпринимателями виды деятельности. При рассмотрении подобных споров суд исходил из того, что обязанность предпринимателей уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа законодатель связывает только с наличием у страхователя статуса индивидуального предпринимателя. Указанный довод соответствовал выводу, изложенному в п. 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 августа 2004 г. N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".
Иной подход изложен в определении Конституционного Суда РФ от 12.04.05 N 164-О, согласно которому положения п. 1-3 ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", определяющие порядок уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, - по их конституционно-правовому смыслу в системе действующего нормативно-правового регулирования - не предполагают возложение на индивидуальных предпринимателей 1966 г. рождения и старше (а в 2002 - 2004 гг. - мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше) обязанности уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Законодатель, определяя в Федеральном законе "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" круг лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование (застрахованные лица), включил в их число индивидуальных предпринимателей и закрепил, что они одновременно являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны уплачивать в бюджет Пенсионного фонда РФ страховые взносы.
Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.
Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательской деятельности, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.
При этом предписания ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не препятствуют суду при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период.
Освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов в связи с признанием его пенсионером законом не предусмотрено.
Суд исходил из того, что освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов в связи с признанием его пенсионером (предприниматель является подполковником таможенной службы в отставке) законом не предусмотрено. Только с момента аннулирования свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин перестает быть страхователем.
Указанная позиция была основана на положениях п. 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.04 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".
Определением Конституционного Суда РФ от 24.05.05 N 223-О разъяснено, что взаимосвязанные нормативные положения подп. 2 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 14 и п. 1 (3 ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в той части, в какой они возлагают на являющихся военными пенсионерами индивидуальных предпринимателей и адвокатов обязанность уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии при отсутствии в действующем нормативно-правовом регулировании надлежащего правового механизма, гарантирующего предоставление им соответствующего страхового обеспечения с учетом уплаченных сумм страховых взносов и увеличения, тем самым, получаемых пенсионных выплат, - в силу правовых позиций, выраженных Конституционным Судом РФ в постановлениях от 24.02.98 N 7-П, от 23.12.99 N 18-П, от 03.06.04 N 11-П, от 23.12.04 N 19-П и названном определении, - утрачивают силу и не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами как не соответствующие ст. 19 (ч. 1 и 2), 35 (ч. 1 и 2), 39 (ч. 1) и 55 (ч. 3) Конституции РФ.
Согласно нормам ст. 48 Налогового кодекса РФ при неисполнении требования заявление о взыскании может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока его исполнения. Шестимесячный срок, установленный данной статьей, является пресекательным. Если он пропущен, арбитражный суд отказывает в удовлетворении заявления.
Пунктом 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.
В силу ст. 2 данного Закона правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом.
Закон N 167-ФЗ не регламентирует порядок взыскания недоимки и пеней, за исключением установления судебного порядка их взыскания.
Следовательно, в указанных случаях, определяя порядок и сроки обращения в суд для взыскания недоимки и пеней по обязательным платежам, пенсионный фонд должен руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ при неуплате плательщиком взноса в установленный срок требование об уплате недоимки должно быть направлено ему не позднее трех месяцев после наступления установленного законодательством срока уплаты.
Согласно нормам ст. 48 Кодекса при неисполнении требования заявление о взыскании может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока его исполнения.
Шестимесячный срок, установленный данной статьей, является пресекательным, т.е. не подлежит восстановлению. В случае его пропуска арбитражный суд отказывает в удовлетворении требований.
Несоблюдение уполномоченным органом сроков направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней по страховым взносам.
Неправильное указание в платежном поручении кода бюджетной классификации не является основанием для начисления задолженности.
Суд не принял довод пенсионного фонда о том, что коды бюджетной классификации, в соответствии с которыми уплачены страховые взносы, являются кодами для уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам.
Заявление пенсионного фонда о взыскании с производственного кооператива недоимки и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, срок уплаты которых наступил после возбуждения дела о банкротстве страхователя (в период внешнего управления), подлежит рассмотрению вне рамок дела о банкротстве. Согласно п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 декабря 2004 г. N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" требования органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), подлежат удовлетворению в установленном законодательством порядке, т.е. вне рамок дела о банкротстве.
Если требование возникло до введения процедуры наблюдения, то в силу п. 4 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ должно быть рассмотрено в порядке, установленном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", поскольку согласно ст. 63 указанного Закона требования о взыскании обязательных платежей, срок исполнения которых наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного законом порядка предъявления требований.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога, поэтому действие ст. 239 Налогового кодекса РФ, предусматривающей льготу по уплате единого социального налога, на уплату страховых взносов в пенсионный фонд не распространяется.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса РФ.
На основании норм Закона N 167-ФЗ и принятого позднее Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога.
Поэтому действие ст. 239 Налогового кодекса РФ, предусматривающей льготу по уплате единого социального налога, на уплату страховых взносов в пенсионный фонд не распространяется.
Указанная правовая позиция основана на положениях п. 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 августа 2004 г. N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате страховых взносов в пенсионный фонд не возникает.
В соответствии с постановлением главы администрации Краснодарского края ГУП "Краснодаравтотранс" реорганизовано в форме выделения из его состава филиалов и создания на их базе государственных предприятий автомобильного транспорта Краснодарского края. ГУП "Ленинградское ПАТП" также выделено из состава ГУП "Краснодаравтотранс" и зарегистрировано в качестве юридического лица.
Суд произвел замену заинтересованного лица на ГУП "Ленинградское ПАТП" на основании того, что в результате реорганизации ГУП "Краснодаравтотранс" в форме выделения ГУП "Ленинградское ПАТП" стало его правопреемником.
Вопросы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица урегулированы ст. 50 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 8 названной статьи при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает.
Уплата пеней за несвоевременную уплату страховых взносов является обязанностью страхователя, установленной законом.
В силу статьи 26 Закона N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с ч. 3 ст. 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 17.12.96 N 20-П пеня за несвоевременную уплату налога является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Исходя из анализа изложенных правовых норм, пеня за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ имеет ту же правовую природу, что и пеня за неуплату налога, т.е. носит компенсационный характер. Уплата пеней за несвоевременную уплату страховых взносов является обязанностью страхователя, установленной законом.
В соответствии со статьями 23, 24 Закона N 167-ФЗ, а также п. 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 августа 2004 г. N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", взыскание пеней за несвоевременную уплату страховых взносов возможно лишь при нарушении срока уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода, а не ежемесячных авансовых платежей.
Нормы законодательства, регулирующие правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионн
