Добро пожаловать в Конституционный Суд Российской Федерации (А.И. Бутурлин, "Ваш налоговый адвокат", N 6, ноябрь-декабрь 2005 г.)

Добро пожаловать в Конституционный Суд Российской Федерации

Последнее заседание Налогового клуба, состоявшееся 6 октября с.г., было посвящено обсуждению возможности введения новых процедур разрешения налоговых споров, которые предлагались законопроектами, вносящими изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. Один из них - президентский лег в основу Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ.

Сколько было разговоров на различных конференциях, совещаниях, круглых столах, в том числе на упомянутом заседании, относительно необходимости, возможности и полезности внесудебных способов решения фискальных споров. Теперь можно сказать точно - никаких подобных способов Закон N 137-ФЗ не содержит. Поправки в ст. 140 части первой НК РФ, предлагавшие заключение неких соглашений, введение других примирительных процедур, из текста акта исключены.

Вместо этого для стимулирования обжалования решений налоговых органов прежде всего в вышестоящие инстанции, а не в суд введена следующая норма (п. 4 новой ст. 1031 Кодекса): "В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается. В случае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации".

Разница между понятиями "приостанавливается" (императивно, по закону) и "может быть приостановлено" (по решению суда) и является, по мнению законодателя, одним из средств, сокращающих нагрузку на суды. Хотя что помешает налогоплательщику одновременно обратиться в суд (за правдой) и в вышестоящий налоговый орган (только для приостановления санкции)? Видимо, следующим шагом законотворцев должен стать прямой запрет обращения в суд при обжаловании "по вертикали". Пока до этого дело не дошло. Однако вполне возможно, что именно таким ограничивающим право на судебное обжалование образом может быть истолковано судами содержание п. 5 той же статьи: "В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом)".

Следующим радикальным средством, которое, по мнению законодателя, способно уменьшить нагрузку на российские суды, является введение внесудебных:

вменения вины налогоплательщику;

взыскания налога и пени с индивидуального предпринимателя;

взыскания налоговой санкции (штрафа) в ограниченном размере.

Чтобы облегчить судейскую жизнь, стоило вообще запретить налогоплательщикам судиться. То, что мы в начале верной дороги к такой "светлой жизни", подтверждает простая арифметика. Попробуйте посчитать, скольким решениям Конституционного Суда Российской Федерации противоречит Закон N 137-ФЗ. Автор насчитал девять.

1. Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П. Взыскание налоговых платежей с физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей. - А.Б.) в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений, является недопустимым административным вмешательством в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства. Бесспорный порядок взыскания штрафов является превышением конституционно допустимого (ч. 3 ст. 55, ст. 57) ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

2. Определение КС РФ от 6 ноября 1997 г. N 111-О. Бесспорный порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов без их согласия признан неконституционным вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией или налоговой инспекцией - принимается решение о производстве взыскания.

3. Постановление КС РФ от 11 марта 1998 г. N 8-П. Предписание ч. 3 ст. 35 Конституции РФ о лишении имущества не иначе как по решению суда является обязательным во всех случаях, когда встает вопрос о применении санкции в виде конфискации имущества. Последующее судебное решение не является достаточным с точки зрения обеспечения судебных гарантий права собственности, ибо одна только возможность такого обжалования не исключает лишение собственности и без судебного решения. Тем самым ставится под угрозу существо конституционной судебной гарантии права частной собственности, так как конфискация, влекущая переход права собственности на изъятое у нарушителя имущество к государству, должна осуществляться только по решению суда.

4. Постановление КС РФ от 12 мая 1998 г. N 14-П. Бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия юридического лица с решением налогового органа является превышением конституционно допустимого (ч. 3 ст. 55) ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ.

5. Определение КС РФ от 4 февраля 1999 г. N 17-О (слово в слово повторяет предыдущую правовую позицию).

6. Постановление КС РФ от 19 июля 1999 г. N 11-П. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения правонарушения, так и степень вины налогоплательщика. В подобных случаях должна быть гарантирована государственная защита прав и свобод (ч. 1 ст. 45 Конституции РФ), в том числе путем судебных процедур (ч. 1 ст. 46 Конституции РФ), обеспечивающих установление судом фактических оснований привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

7. Определение КС РФ от 14 декабря 2000 г. N 244-О. Взыскание штрафов с физических лиц производится в судебном порядке. Взыскание штрафов с юридических лиц не может осуществляться в бесспорном порядке без их согласия.

8. Определение КС РФ от 6 декабря 2001 г. N 257-О. Бесспорный порядок взыскания штрафов приобретает неконституционный характер при несогласии налогоплательщика с решением налогового органа.

9. Определение КС РФ от 4 июля 2002 г. N 202-О. Все названные решения Конституционного Суда Российской Федерации сохраняют свою силу. Изложенные в них правовые позиции о вине и необходимости ее установления (доказывания), а также о возможности и условиях взыскания пеней и штрафов подлежат применению и к другим законам, содержащим положения об уплате налогов, и обязательны для судов, иных органов и должностных лиц при применении ими положений федеральных законов, предусматривающих ответственность (санкции) за совершение правонарушений.

Этот перечень можно продолжить. Итак, благие намерения и добросовестная работа законодателя по сокращению числа налоговых споров открывают широкий простор для признания основных положений Закона N 137-ФЗ не соответствующими Конституции РФ. Добро пожаловать в Конституционный Суд, уважаемые налогоплательщики!

А.И. Бутурлин,

директор юридического агентства "Ирсан"

"Ваш налоговый адвокат", N 6, ноябрь-декабрь 2005 г.