|
15 января 2008 г.
|
Дело N А41-К2-8122/07
|
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2008 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 января 2008 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи
судей
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сыроежкиной М.С.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Камелева Л.В. - представитель, доверенность N б/н от 05.07.2007г.
от ответчика: Скопич С.А. - главный государственный налоговый инспектор, доверенность N 04-18/22547 от 09.07.2007г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 17 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 13 ноября 2007 года по делу N А41-К2-8122/07, принятого судьей Красниковой В.А. по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью "ЭконоЛайнАвто - Лизинг" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 17 по Московской области о признании недействительными решений.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "ЭконоЛайнАвто - Лизинг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 17 по Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 952/10 от 19.10.2006г. о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и доначислении НДС в сумме 656 746 руб., а также решения N 87/11 от 30.01.2007г. в части доначислении НДС в сумме 682 087 руб. и предложения внести исправления в бухгалтерские документы, с учетом уточнения в порядке ст.49 АПК РФ.
Решением суда от 13 ноября 2007 г. по делу N А41-К2-8122/07 заявленные требования удовлетворены, кроме того, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N17 по Московской области в пользу заявителя взыскана государственная пошлина в сумме 4000 руб. (т.3 л.д.104 - 107).
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе МРИ ФНС России N 17 по Московской области, в которой налоговый орган просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что ООО "ЭконоЛайнАвто - Лизинг" необоснованно включило в декларацию за июнь 2006 г. налоговые вычеты по НДС в связи с тем, что Обществом не были представлены счета - фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг) (по Решению N 952/10). Кроме того, счета - фактуры, представленные в подтверждение правомерности включения налогового вычета не соответствуют требованиям п.5 ст.169 НК РФ (по Решению N 87/11). ООО ""ЭконоЛайнАвто - Лизинг" не подтверждена правомерность сумм НДС, поскольку не были представлены соответствующие счета - фактуры.
Кроме того, основанием для вынесения налоговым органом решений, послужило то обстоятельство, что помещение по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Красная, д.1, указанное в счетах - фактурах, как адрес покупателя и грузополучателя предоставлялось в аренду согласно договору с ООО "Аудит - Сервис", срок действия которого истек 31.07.2005г. и в последствии договор не пролонгировался.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Материалами дела установлено: МРИ ФНС России N 17 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО "ЭконоЛайнАвто - Лизинг" по НДС за июнь 2006 г., с суммой налога, исчисленной к уменьшению в размере 912 292 руб. По данным, отраженным по строке 020 и 180 раздела 2.1 указанной декларации стоимость реализованных товаров составила 3 648 590 руб., сумма НДС по ставке 18% - 656 746 руб., к возмещению НДС из федерального бюджета заявлена сумма в размере - 1 563 825 руб. (т.3 л.д.19-23).
По результатам камеральной налоговой проверки руководителем налоговой службы вынесено решение N 952/10 от 19.10.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ, согласно которому налоговым органом сумма налоговых вычетов, заявленная Обществом в налоговой декларации, не подтверждена, в связи с чем ООО "ЭконоЛайнАвто - Лизинг" предложено уплатить НДс в сумме 656 746 руб., начисленные пени в сумме 25 981 руб. на неуплаченную сумму налога, штрафные санкции в сумме 131 349 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (т.3 л.д.4-6).
Как усматривается из п.2 оспариваемого решения основанием для его вынесения послужило то обстоятельство, что Обществом не были представлены соответствующие счета - фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др., на основании которых налогоплательщик имеет право заявить суммы налога на добавленную стоимость к вычету, вследствие чего, налоговому органу не представилось возможным проверить обоснованность включения в июне 2006 г. налоговых вычетов в сумме 1 569 038 руб.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка второй уточненной налоговой декларации ООО "ЭконоЛайнАвто - Лизинг" по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 г., с суммой налога, исчисленной к уменьшению в сумме 913 329 руб. По данным, отраженным по строке 020 и 180 раздела 2.1 указанной декларации стоимость реализованных товаров составила 3 648 590 руб., сумма НДС по ставке 18 % - 656 746 руб., к возмещению НДС из федерального бюджета заявлена сумма в размере - 913 329 руб. (т.3 л.д.24-28).
По результатам проверки руководителем Инспекции принято решение N 87/11 от 30.01.2007г. о не привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в виду его привлечения по результатам предыдущей налоговой проверки, и предложено уплатить сумму неуплаченного НДС в сумме 682 087 руб. (т.3 л.д.7-10).
Как усматривается из п.2 оспариваемого решения налогового органа основанием для его принятия послужило то обстоятельство, что представленные в подтверждение правомерности включения налогового вычета счета-фактуры на сумму 1 105 349,57 руб. не соответствуют требованиям п.5 ст.169 НК РФ, а также тот факт, что ООО "ЭконоЛайнАвто-Лизинг" не подтверждена правомерность налогового вычета сумм НДС в размере 233 483, 22 руб. поскольку им не были представлены соответствующие счета-фактуры.
Общим основанием для вынесения решений, послужило то, что помещение по адресу: 140000, Московская область, г. Люберцы, ул. Красная, д.1, указанное в счетах-фактурах как адрес покупателя и грузополучателя, предоставлялось в аренду согласно договору с ООО "Аудит-Сервис", срок действия которого истек 31.07.2005 г. и в последствии договор не пролонгировался.
Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, Общество обжаловало их в судебном порядке.
Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности Общества является лизинг, т.е. приобретение имущества и передача его во временное пользование лизингополучателям на условиях платности и срочности (т.3 л.д. 8, 46).
Как установлено материалами дела, были заключены договоры: N 713 от 10.01.2006 г., N 740 от 15.03.2006 г. с ООО "Вселуг" (т.1 л.д.95-105); N ТК-30060 от 26.04.2006 г., N РМВ-31889 от 09.11.2006 г. с ООО "ТК БОРЕЦ" (т.1 л.д.106-111); N 230506/7 от 23.05.2005 г. с ООО "Универсал-Спецтехника" (т.1 л.д.112-118); N 3-06-199 от 07.06.2006 г. с ООО "Компания "Автовек" (т.1 л.д.119-120); N 32Б/05 от 07.07.2005 г., N 46Б/05 от 11.10.2005 г. с ООО "Еврропроект" (т.1 л.д.121-133); N 01/20-10-05 от 20.10.2005 г. с ООО "Техно Альянс" (т.1 л.д.134-136), предмет которых - приобретение оборудования используемого в дальнейшем для собственных нужд или для передачи его в лизинг лизингополучателю.
Поставщиками товаров (работ, услуг) на основании накладных, актов, выставлены счета - фактуры с выделенным НДС (т.1 л.д.12-30, 36-59, 140-150; т.2 л.д.1-44; т.3 л.д.89, 91); приобретенные товары (работы, услуги) оплачены заявителем, о чем свидетельствуют, представленные в материалы дела платежные поручения и выписки банка (т.1 л.д.68-94; т.3 л.д.90).
Приобретенные товары приняты на учет (т.1 л.д.31-35), основные средства введены в эксплуатацию в рассматриваемом налоговом периоде.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Для правомерного принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, необходимо одновременное выполнение следующих условий: приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС; надлежащее оформление счета-фактуры; фактическая уплата НДС; принятие товара на учет.
Согласно п. 1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на основаниях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.
Статьей 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Статья 146 НК РФ, определяющая объект налогообложения по НДС, устанавливает, что в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 статьи 39 НК РФ.
При этом реализация услуг по сдаче имущества в аренду на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ).
Таким образом, при выполнении всех перечисленных выше условий лизингодатель вправе предъявить суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, к вычету в установленном порядке.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации о 25.07.2001 г. N 138-0 по смыслу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.
В обоснование добросовестности произведенных налоговых операций Обществом представлялись в налоговый орган копии книг покупок и книг продаж подтверждающие начисление НДС с выручки по договорам (т.1 л.д.31-35, т.3 л.д.29-34).
Согласно Постановлению Конституционного суда РФ N 3-П от 20.02.01г. под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Суммы налога на добавленную стоимость у организаций (предприятий) принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам.
Судом не принимается довод Инспекции о нарушении порядка заполнения счетов-фактур, представленных Обществом для подтверждения права на применение налоговых вычетов.
Согласно пунктам 1 и 5 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, и наименование и адрес грузополучателя.
В Определении Конституционного суда РФ от 15.02.2005г. N 93-О отражено, что требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российское Федерации направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджет
