Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2009 г. N 04АП-1105/09

г. Чита

Дело N А19-385/09

4 июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 4 июня 2009 года.

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Ячменёва Г.Г.,

судей Желтоухова Е.В., Рылова Д.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малановой А.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Сибирские ресурсы" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 27 февраля 2009 года по делу N А19-385/09 по заявлению Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в Тайшетском районе Иркутской области к Обществу с ограниченной ответственностью "Сибирские ресурсы" о взыскании 98 885,13 рублей

(суд первой инстанции: Позднякова Н.Г.)

при участии в судебном заседании представителей:

от УПФР: не было (извещено);

от Общества: не было (извещено)

и установил:

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в Тайшетском районе Иркутской области (далее - УПФР, Управление) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Сибирские ресурсы" (далее - Общество) о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 98 885,13 руб., из которых: страховые взносы за 1 квартал 2008 года в сумме 95 659 рублей (на страховую часть трудовой пенсии - 81 104 рубля, на накопительную часть трудовой пенсии - 14 555 рублей), пени в сумме 3 226,13 руб., в том числе за 1 квартал 2008 года - 2 344,61 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 1 987,87 рублей, на накопительную часть трудовой пенсии - 356,74 руб.) и за 2007 год - 881,52 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 820,79 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 60,73 руб.).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 27 февраля 2009 года заявленные требования удовлетворены. Суд первой инстанции пришел к выводу, что в связи с наличием у Общества недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год, меры по принудительному взысканию которой Управлением своевременно приняты, УПФР обоснованно начислены пени за их несвоевременную уплату за период с 8 июля 2008 года по 24 июля 2008 года.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, поскольку считает, что авансовые платежи на обязательное пенсионное страхование исчисляются по фактическим выплатам физическим лицам по итогам отчетного периода, начисление и взыскание пеней за их несвоевременную уплату является правомерным лишь по итогам 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев, либо по итогам расчетного периода - календарного года, следовательно, пени должны начисляться по итогам расчетного (отчетного) периода. Общество ссылается на то, что ему в досудебном порядке было направлено требование от 1 августа 2008 года N 1148 об уплате недоимки и пени, однако в нарушение действующего законодательства расчет взыскиваемой суммы был произведен без указания конкретных сумм и периодов, за которые начислены пени. Кроме того, расчет, представленный суду первой инстанции УПФР, выполнен с нарушением положений Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и составлен арифметически неверно.

В отзыве (возражениях) от 18 мая 2009 года N АА-09/2846 на апелляционную жалобу УПФР выражает согласие с решением суда первой инстанции, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Стороны в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей не обеспечили. Ходатайством от 19 мая 2009 года Управление просило рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие его представителей. На основании части 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Обществом в УПФР была представлена декларация по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 1 квартал 2008 года (л.д. 10-12).

Обществом авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в УПФР не перечислялись, что подтверждается Реестром поступления платежей от страхователей с 1 января по 2 октября 2008 года (л.д. 13), Актом сверки расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 25 февраля 2009 года (л.д. 67).

УПФР Обществу начислена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года в сумме 95 659 рублей, в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 81 104 рубля,

- на накопительную часть трудовой пенсии - 14 555 рублей,

Наличие задолженности по рассматриваемым платежам Обществом по существу не оспаривается.

Кроме того, за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года начислены пени в сумме 2 344,61 руб., в том числе на страховую часть 1 987, 87 руб. и на накопительную часть - 356,74 руб.

Также пени начислены за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 в сумме 881,52 рубля, в том числе на страховую часть - 820,79 руб. и на накопительную часть - 60,73 руб.

Требованием от 1 августа 2008 года N 1148 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем (л.д. 6) Управление предложило Обществу в срок до 17 августа 2008 года в добровольном порядке уплатить начисленную недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в общей сумме 98 885,11 руб. Требование от 1 августа 2008 года N 1148 получено Обществом 14 августа 2008 года, что подтверждается почтовым уведомлением (л.д. 9).

В связи с неисполнением данного требования в указанный срок Управление обратилось в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании указанных сумм.

Суд апелляционной инстанции находит оспариваемое Обществом решение правильным, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно пункту 2 статьи 14 названного Федерального закона страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

На основании статьи 26 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки. Пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

Статьей 23 Федерального "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что под расчетным периодом по уплате страховых взносов понимается календарный год, который состоит из следующих отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 2 статьи 24 этого Федерального закона установлено, что ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 данного Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Обществом в налоговый орган представлен расчет авансовых платежей по страховым взносам за 1 квартал 2008 года, согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанный отчетный период составляет 95 659 руб., в том числе: на страховую часть трудовой пенсии - 81 104 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 14 555 руб.

В нарушение статьи 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Обществом не исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 1 квартал 2008 года в сумме 95 659 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 1 квартал 2008 года в установленный срок Обществу обоснованно начислены пени в сумме 2 344,61 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 1 987,87 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 356,74 руб.).

Расчет пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой и накопительной частям трудовой пенсии, представленный УПФР в материалы дела (л.д. 14-18, 21-23), проверялся судом первой инстанции и обоснованно признан арифметически верным.

В отношении требования УПФР о взыскании с Общества пени, начисленной за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

По результатам проверки ведомостей уплаты страховых взносов и реестра учета платежей Общества Управлением установлено, что страхователем не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в сумме 144 843 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 134 865 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 9 978 руб.).

Требование от 14 июля 2008 года N 994 об уплате задолженности по страховым взносам за 2007 год, в том числе: недоимки в сумме 144 843 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 134 865 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 9 978 руб.), пени в сумме 3 881,28 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 3 611, 15 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 270,13 руб.) в установленный срок Обществом добровольно не исполнено.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 9 декабря 2008 года, вынесенным по делу А19-16580/08-30 (л.д. 60-61), с Общества взыскано 148 724,28 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 г. - 144 843 руб., пени за их несвоевременную уплату - 3 881,28 руб.

Таким образом, Управлением своевременно приняты меры по взысканию с Общества задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год.

Поскольку по состоянию на 24 июля 2008 года Обществом не погашена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год, меры по принудительному взысканию которой Управлением приняты своевременно, УПФР обоснованно начислены пени за их несвоевременную уплату за период с 8 июля 2008 года (даты исполнения предыдущего требования) по 24 июля 2008 года.

Расчет суммы пени на недоимку по страховым взносам за 2007 год, начисленной за период с 8 июля 2008 года по 24 июля 2008 года, составляет 881,52 руб. (в том числе на страховую часть трудовой пенсии - 820,79 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 60,73 руб.). Данный расчет проверен судами первой и апелляционной инстанций и признан арифметически верным.

Доводы Общества о неправильном определении периодов в целях начисления пеней, судом апелляционной инстанции проверены, но признаны необоснованными в связи со следующим.

Действительно, в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 августа 2004 года N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" указано, что пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование могут начисляться только по итогам отчетного периода, а не по окончании месяца.

Кроме того, согласно разъяснению, приведенному в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2007 года N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.

Из материалов дела следует, что пени за первый квартал 2008 года начислены за период с 17 мая по 24 июля 2008 года, то есть с учетом пятнадцатидневного срока, предоставленного страхователю для уплаты страховых взносов за 1 квартал 2008 года (с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае срок уплаты страховых взносов наступил 16 мая 2008 года).

Относительно начисления пеней за 2007 год суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 мая 2008 года N 16933/07 разъяснено, что в отличие от недоимки по страховым взносам, для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 23 Закона о пенсионном страховании), пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности. Поэтому Пенсионный фонд вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

В рассматриваемом случае пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год (то есть срок уплаты которых уже наступил) начислены за период с 8 по 24 июля 2008 года в связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке требования от 14 июля 2008 года N 994.

Учитывая такое правовое регулирование и правоприменительную практику, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что нарушений действующего законодательства при начислении пеней за 2007 год и первый квартал 2008 года УПФР не допущено.

Довод заявителя апелляционной жалобы о несоответствии законодательству о налогах и сборах требования от 1 августа 2008 года N 1148, в связи с чем начисление пеней является незаконным, судом апелляционной инстанции также проверен, но отклонен по следующим основаниям.

В пункте 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 августа 2004 года N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" указано, что налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Материалами дела подтверждается наличие у Общества недоимки по уплате страховых взносов. Суд первой инстанции также установил, что расчет задолженности и пеней произведен УПФР на основании расчетов Общества, представленных в 2007 году и за первый квартал 2008 года.

Расчеты задолженности по пеням представлены только Управлением и не оспорены Обществом путем представления контррасчетов. Конкретных доводов относительно ошибочности расчета суммы пеней, составленного УПФР, Обществом не приведено.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Иркутской области от 27 февраля 2009 года по делу N А19-385/09, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 27 февраля 2009 года по делу N А19-385/09 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий судья

Г.Г. Ячменёв

Судьи

Е.В. Желтоухов Д.Н. Рылов