Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2008 г. N 07АП-5330/08

г. Томск

Дело N 07АП-5330/08

21.10.2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Хайкиной С.Н.

судей: Зенкова С.А., Залевской Е.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Залевской Е.А.

при участии:

от заявителя: Горячев Е.В. - доверенность от 09.09.08г., Кафаров В.А.- доверенность от 09.09.08г.

от ответчика: Тикунова Г.В. - доверенность от 12.09.08г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Федюшкинское" на решение Арбитражного суда Томской области от 15.07.2008 года по делу N А67-5549/07 (судья Мухамеджанова Л.А.) по заявлению ООО "Федюшкинское" к МИФНС России N 6 по Томской области об оспаривании решения от 09.08.2007 года N 673,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Федюшкинское" обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 6 по Томской области о признании недействительным решения от 09.08.2007 года N 673 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за февраль 2007 года в сумме 1404911,96 руб.

Решением от 15.07.2008 года по делу N А67-5549/07 Арбитражный суд Томской области в удовлетворении, заявленных требований отказал.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Федюшкинское" обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Томской области от 15.07.2008 года по делу N А67-5549/07 отменить, вынести новый судебный акт.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители подателя апелляционной жалобы поддержали доводы жалобы, настаивали на её удовлетворении.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, Межрайонной ИФНС N 6 по Томской области была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года, представленной в налоговый орган ООО "Федюшкинское" 20.03.2007 года

В соответствии со статьей 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа принято решение 673 от 09.08.2007 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 2 резолютивной части решения на 1404911,96 руб. уменьшена сумма НДС, предъявленного обществом к возмещению из бюджета в завышенном размере.

Не согласившись с указанным решением ООО "Федюшкинское" обратилось в Арбитражный суд Томской области с вышеуказанным требованием.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции, указал, что право на налоговый вычет в сумме 1404911,96 руб. ООО "Федюшкинское" не подтверждено.

Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, а сам судебный акт признается судом апелляционной инстанции законным и обоснованным, на основании следующего.

Общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком в соответствии со ст. 166 НК РФ с налоговой базы, определенной в установленном порядке, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налогоплательщиками вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ, согласно которой они производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, на основании иных документов в предусмотренных законом случаях, при этом вычетам подлежат, если не установлено, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на применение налогоплательщиком налогового вычета связано с наличием соответствующих первичных документов, принятием на учет товаров (работ, услуг), а также с обязанностью представления соответствующих документов для подтверждения вычета в налоговый орган по его требованию.

Налогоплательщиком ООО "Федюшкинское" в обоснование применения вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 1 404 911,96 руб. при проведении проверки в налоговый орган представлены счет-фактура от 28.02.2007 г. N 26, выставленный ОАО "Мохтикнефть", отчет агента от 28.02.2007 г. по агентскому договору от 01.01.2007 г. N 01-Ф, при этом, ООО "Федюшкинское" ссылается на то, что в данном случае именно отчет агента является первичным документом, на основании которого услуги могут быть приняты на учет.

Между ООО "Федюшкинское" и ОАО "Мохтикнефть" 01.01.2007 г. заключен агентский договор N 1-Ф, согласно которому в целях разработки Федюшкинского нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами ОАО "Мохтикнефть" обязуется за предусмотренное договором вознаграждение совершать по поручению ООО "Федюшкинское" от своего имени, но за счет ООО "Федюшкинское" юридические и иные действия по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Федюшкинского нефтяного месторождения Томской области.

В соответствии со ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ч. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ч. 2 ст. 1008 ГК РФ).

В случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что, тем не менее, не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ).

Отчет агента за февраль 2007 г., представленный ООО "Федюшкинское" в ходе камеральной налоговой проверки, не отвечает указанным требованиям, в том числе в нем отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом, в отчете не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как натуральном, так и в денежном выражении, поскольку указана только общая предъявленная к уплате сумма, но ни количества товаров, работ, услуг, ни цены за единицу в отчете нет. В отчете указано, что он подписан главным бухгалтером ОАО "Мохтикнефть", не ясно является ли данное лицо, ответственным за совершение хозяйственной операции. При этом, ссылка на счет-фактуру от 28.02.2007 г. N 26 с указанием даты и номера в отчете агента отсутствует, в самом отчете агента указано, что к нему прилагаются, документы, подтверждающие выполнение оказанных услуг, в том числе акт выполненных работ и ряд иных документов.

Вместе с тем из представленных документов невозможно установить в каком объеме услуги были оказаны именно ООО "Федюшкинское", данные документы не подтверждают принятие на учет ООО "Федюшкинское" товаров ( работ, услуг) от ООО "Мохтикнефть"

В соответствии с п. п. 3.1, 3.2 агентского договора от 01.01.2007 г. N 1-Ф (с учетом дополнительного соглашения от 19.01.2007 г. N 1) агент должен ежемесячно представлять ООО "Федюшкинское" письменный отчет о выполнении поручений, и счет-фактуру не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчет агента должен содержать сведения, в том числе об объеме работ и услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора. К отчету должны быть приложены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих сведения, содержащиеся в отчете, а также расходы агента.

Поскольку в представленном на проверку отчете агента сведений ни о работах, услугах, ни об объеме конкретных работ, услуг нет, то данный отчет не соответствует требованиям ст. 9 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете".

В ряде случаев стоимость приобретенных услуг, исходя из которой определена сумма вычета, определена расчетным методом, при этом документов, подтверждающих приобретение данных услуг именно для деятельности ООО "Федюшкинское", операции в рамках которой являются объектом налогообложения, не представлено. Согласно представленным заявителем документам и объяснениям для определения размера затрат по своей деятельности используется принцип распределения затрат осуществляется между объектами калькулирования пропорционально техническим показателям объема добытой нефти в отчетном периоде, что заключается в том, что организация агент сравнивает показатели объема добытой нефти как данным налогоплательщиком, так и иными несколькими юридическими лицами, с которыми ОАО "Мохтикнефть" заключены агентские договоры, аналогичные договору, заключенному с ООО "Федюшкинское", на основании данных исполнительных балансов определяются показатели объема добытой всеми организациями нефти в данном периоде и, исходя из процентного соотношения объема добытой разными организациями нефти, агент расчетным методом определяет величину расходов, приходящихся на отдельные юридические лица, являющиеся принципалами. В частности это касается транспортных расходов, расходов на авиаполеты и некоторых других, по которым размер расходов определен только на основании реестров распределения затрат между организациями-принципалами, составляемых, как указывает заявитель, работниками ОАО "Мохтикнефть", при этом согласно актам приема передачи между ОАО "Мохтикнефть" и исполнителями услуг они были оказаны, но документов, позволяющих установить фактический объем и стоимость услуг, использованных данным налогоплательщиком именно для его деятельности не представлено.

Между тем, данный метод определения количества приобретенных услуг и их стоимости не позволяет установить реальность расходов для осуществления производственной деятельности именно ООО "Федюшкинское", с учетом того, что фактически не известно каким именно организациям-принципалам либо агенту и в каком именно объеме оказаны данные услуги, в данном случае размер предъявленных налогоплательщику расходов, включая НДС, определяется не в зависимости от того, приобретены ли они фактически для осуществления деятельности этим налогоплательщиком, а определяется исходя из результатов хозяйственной деятельности совершенно других самостоятельных организаций, может измениться в случае увеличения либо уменьшения одной из организаций-принципалов объема добычи нефти в данный период, даже если показатели деятельности самого налогоплательщика никак не изменились. При этом, документов, подтверждающих фактическое получение налогоплательщиком именно этого объема услуг и принятие их к учету, не представлено ни в ходе проверки, ни в суде, в отчете агента сведений об объеме данных услуг не содержится, иными документами он также не подтвержден.

Реестры распределения затрат между принципалами, составленные представителем агента, не являются первичными бухгалтерскими документами, поскольку они не соответствуют пунктам 1, 2, 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, ссылка в апелляционной жалобе на реестры распределения затрат и на отсутствие необходимости осуществлять передачу услуг между агентом и принципалом по акту приемки-передачи, не принимается судом апелляционной инстанции.

Агент ОАО "Мохтикнефть" самостоятельно распределяет стоимость услуг между 5 предприятиями самостоятельными юридическими лицами, с которыми также заключены агентские договоры, при этом не указаны наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении), внесенные в реестр распределения не заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения распределения.

Таким образом, как обоснованно отметил суд первой инстанции, ООО "Федюшкинское" документально не подтвердило право на налоговый вычет в сумме 1404911,96 руб., что является основанием для отказа в представлении налогового вычета на указанную сумму.

Таким образом, в отношении части предъявленного налогоплательщиком вычета его размер и обоснованность не подтверждены применительно к требованиям п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку не подтверждено приобретение данных услуг в указанном в счете-фактуре количестве именно для осуществления данной организацией операций, являющихся объектом налогообложения, в рамках ее хозяйственной деятельности.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Томской области Томской области решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п.1 ст.269, ст. 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Томской области от 15.07.2008 года по делу N А67-5549/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Хайкина С. Н.

Судьи

Залевская Е.А. Зенков С.А.