Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 июля 2006 г. N КА-А40/6333-06-П
(извлечение)
Решением от 30.12.2005 Арбитражного суда г. Москвы удовлетворено заявленное требование Общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Сафойл" к Инспекции ФНС РФ N 1 по г. Москве о признании недействительным решения Инспекции от 19.07.2004 N 651 об отказе в возмещении НДС в сумме 3148389 руб., обязании возместить НДС (путем возврата) на расчетный счет НДС в сумме 3148389 руб. с процентами в размере 93227 руб. 30 коп.
Постановлением от 05.05.2006 решение суда отменено. В удовлетворении заявленных требований отказано, ссылаясь на недобросовестность ООО "ТД Сафойл".
Законность и обоснованность постановления суда проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой и объяснениями Общества, в которой оно просит постановление суда отменить, дело направить на новое рассмотрение, в иске отказать, поскольку при вынесении данного постановления суд нарушил нормы материального и процессуального законодательства.
В письменных объяснениях, приобщенных к материалам дела, Инспекция просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Общества - без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не основаны на материалах дела и не опровергают выводы суда, основанные на исследованных судом доказательствах.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены постановления не имеется.
Апелляционный суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их взаимосвязи и совокупности, доводам сторон, правильно применил нормы налогового законодательства, регулирующие порядок применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, принял законное и обоснованное решение.
Как следует из материалов дела и правильно установлено апелляционным судом по результатам налоговой проверки ООО "Торговый дом "Сафойл" по вопросам обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС за март 2004 г. Инспекцией принято обжалуемое заявителем решение N 65/1 от 19.07.2004, ссылаясь на доказательства недобросовестности налогоплательщика, участие его в "схемах" по незаконному возмещению НДС, отсутствие реальной деятельности и реальных затрат и преследующего цель искусственного создания видимости сделок и незаконного извлечения из бюджета НДС.
Проверив все доводы сторон, изложенные в оспариваемом решении налогового органа и в судебном заседании, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения.
Вывод суда о недобросовестности ООО "ТД Сафойл" основан на исследовании судом доказательств, подтверждающих использование, заявителем "схемы" движения денежных средств, направленных на уклонение от уплаты налогов в бюджет, в участии ООО ТД "Сафойл" в качестве дополнительного звена в торговых потоках и расчетах за продукцию с целью усложнения выявления этих схем, руководящим звеном которой является ООО "Русал-УК", которым фактически управляет одно лицо - ООО "Русал-УК" в лице генерального директора Б., учрежденное Решением единственного участника ОАО "Русский алюминий" от 03.12.2002 г.
Доказательства, подтверждающие данный вывод суда, подробно приведены в постановлении и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии со ст. 71 АПК РФ.
Основным признаком недобросовестности ООО "ТД Сафойл" является тот факт, что у Заявителя отсутствуют реальные затраты на оплату товара поставщикам равно как и то, что налогоплательщик осуществляет свою деятельность исключительно за счет возмещения денежных средств из бюджета при отсутствии у организации прибыли. Данное обстоятельство подтверждается следующим:
08.01.2004 г. на расчетный счет ООО ТД "Сафойл" в ОАО "АКБ Траст" поступила денежная сумма в размере 8 741 947,15 руб. в качестве возмещения НДС по экспортным операциям. 09.01.2004 г. ООО ТД "Сафойл" направляло денежные средства в размере 2 500 000 руб. ООО "ТД Русская фольга" в оплату за товар и 1 800 000 руб. за векселя. ООО "ТД Русская фольга" в свою очередь перечисляло данную сумму ОАО "Русскийалюминий менеджмент", который этой же датой переводил сумму в размере 5 000 000 руб. на свой счет в ОАО "Росбанк", куда этим же днем приходит сумма в размере 20 000 000 руб. с его же счета, открытого в ОАО "Сбербанк". Аккумулировав указанные суммы на своем счете в ОАО "Росбанк", ОАО "Русский алюминий менеджмент" направил денежные средства ООО "ТД Алюминий" с целью погашения займа ООО "ТД Алюминий" перед ООО "Русал-УК".
Движение денежных средств демонстрирует согласованность действий, направленных на погашение обязательств одного из участников "схемы", нарушая тем самым порядок делового оборота, поскольку денежные средства направляются не на оплату дальнейшим поставщикам с конечной целью достижения организации первоисточника сырья.
Отсутствие реальности затрат при расчетах с поставщиками, в том числе и при уплате НДС подтверждается также тем, что Заявитель вел хозяйственную деятельно исключительно за счет заемных средств.
Данные раздела V пассива баланса на 30.09.2004 г. четко указывают, что на начало и конец отчетного периода у Заявителя имеются заемные денежные средства, сумма которых не погашена в 2004 г. с неизменным устойчивым цифровым показателем с 2003 г.
ООО "ТД Сафойл" взял кредит у АКБ "ИБ Траст" по Кредитному договору 28.06.2002 г. в размере 16 млн. долларов США, и в этот же день эта сумма, пройдя основных неизменных поставщиков ООО "ТД Русская фольга", ОАО "Русский алюминий менеджмент", ООО "ТД Алюминий", ООО "Русский алюминиевый прокат" поступила опять в указанный банк, погашая кредит ООО "Русский алюминиевый прокат" от 11.06.2002 г. по кредитному договору N. 05/018/04969. При этом расчеты между поставщиками производятся векселями и займами, операции, по реализации которых налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанные обстоятельства также свидетельствуют о согласованности действий всех указанных организаций, направленных на погашение кредита ОАО "Русский Алюминиевый Прокат".
Для погашения своего кредита, взятого в АКБ "ИБ Траст" ООО "ТД Сафойл" получает эту же сумму у ООО "ТД Алюминий" по Договору о выдаче векселей от 22.08.2002 г. В свою очередь, ООО "ТД Алюминий" получает часть денежных средств, впоследствии направленных на покупку векселей ООО "ТД Сафойл", по Договору займа у нерезидента "Чайзеле Бизнес ЛДТ" из Латвийского торгового банка; другую часть у ООО "Русский алюминиевый прокат" и ОАО "Русский алюминий менеджмент" по Договору купли-продажи векселей.
Таким образом, кредитные денежные средства, пройдя по счетам поставщиков, возвращаются в АКБ "ИБ Траст" в качестве возврата кредита ООО "Русский алюминиевый прокат". Неправомерные действия организаций прямо указывают на факт непоступления налога в бюджет, поскольку на определенных этапах движения денежных средств отсутствовала уплата НДС в бюджет, что является признаком недобросовестности ООО "ТД Сафойл".
В ходе проведения встречных проверок, как переработчиков, так и поставщиков налогоплательщика, Инспекцией установлено, что последние представляют бухгалтерскую отчетность по месту регистрации, в которой отражена задолженность перед бюджетом.
Согласно данным раздела V бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2005 г. ООО "ТД Русская фольга" (Чукотский АО) у организации имеются непогашенные обязательства, как на начало отчетного периода в размере 1 млрд. 348 млн. 415 тыс. руб., так и на конец отчетного периода, из которых более 500 миллионов приходится на заемные средства. Более того, у ООО "ТД Русская фольга" имеется кредиторская задолженность как перед поставщиками, персоналом, так и по налогам в размере более 500 млн. руб., что свидетельствует о несвоевременности исполнения договорных обязательств, равно как и обязательств по исполнению налогового законодательства. Данный баланс отражает также дебиторскую задолженность организации в размере 1 млрд. 148 млн. 536 тыс. руб., что косвенно подтверждает довод Инспекции об отсутствии у ООО ТД "Сафойл" денежных средств в оплату товара поставщику. Указанные обстоятельства подтверждаютсясправкой о задолженности по налогам по состоянию на 29.11.2005 г., согласно которой основной поставщик ООО ТД "Сафойл" имеет задолженности по налогам (сборам), а также по начисленным пеням и штрафам в размере 63 587 423,64 руб., а также картой расчета пеней с 01.01.2004 г. - 28.11.2005 гг.
По строке 050 Отчета о прибылях и убытках за январь-декабрь 2001 г. ОАО "КМЗ" отражен убыток от продаж за отчетный период в размере 2 млн. 340 тыс. руб. Прибыль от основной деятельности указанной организации составляет - 42 млн. 135 тыс. руб., что соответствует отрицательному показателю чистой прибыли, заявленной по строке 200 отчета о прибылях и убытках, что подтверждается данными бухгалтерского баланса на 31.12.2001 г. Кроме того, согласно рассматриваемому балансу у организации имеются непогашенные обязательства как на начало отчетного периода в размере 171 млн. 931 тыс. руб., так и на конец с нарастающим итогом, а именно: 4 млрд. 250 млн. 427 тыс. руб., из которых 4 млрд. приходится на займы и кредиты. Бухгалтерский баланс отражает также кредиторскую задолженность, в частности, перед бюджетом. Аналогичная ситуация складывается и в 2002, 2003 гг., причем с возрастающим коэффициентом убытка, а именно: в 2002 г. убыток в размере 464 млн. 532 тыс. руб., в 2003 г. - 1 млрд. 957 млн. 823 тыс. руб. Согласно данным раздела V Бухгалтерского баланса на 31.12.2003 г. ОАО "КРАМЗ" имеет займы и кредиты в размере 6 млрд. 071 млн. 987 тыс. руб., сумма которых, не погашена и в 2004 г. - 4 млрд. 583 млн. 683 тыс. руб., и в 2005 г. - 4 млрд. 701 млн. 055 тыс. руб. Указанные обстоятельства свидетельствуют об убыточной деятельности организации, что свидетельствует об отсутствии денежных средств для исчисления и уплаты налогов, подтверждением чего служат справки налогового органа, согласно которым организация имеет задолженность по налоговым платежам, в частности, по налогу на прибыль и НДС. Кроме того, решениями Межрайонной Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского АО ОАО "КРАМЗ" неоднократно привлекалось к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности за неполнуюуплату сумм налога на прибыль за 2002 г. Введенная в отношении ОАО "КРАМЗ" определением Арбитражного суда Красноярского края от 25.07.2005 г. процедура наблюдения свидетельствует о невозможности завода исполнять свои обязательства, и как следствие - его не ликвидность.
По состоянию расчетов на 2004, 2005 гг. ОАО "Саяногорский алюминиевый завод" имеет задолженность по налогам (сборам), а также по начисленным пеням и штра
