Вопрос: Налогоплательщик становится на учет в другой налоговой инспекции. Что он должен предпринять в отношении недоимки и переплаты налогов? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2006 г.)

Налогоплательщик становится на учет в другой налоговой инспекции. Что он должен предпринять в отношении недоимки и переплаты налогов?

Каждый налогоплательщик при переходе из одной налоговой инспекции в другую обязательно должен пройти сверку расчетов с бюджетом. Порядок ее проведения установлен приказом ФНС России от 9.09.05 г. N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами". По результатам сверки должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками заполняет акты сверки расчетов налогоплательщика по формам 23 (полная) и 23-а (краткая) согласно приложениям 1 и 2 к приказу. Акт составляют в трех экземплярах для того, чтобы передать сальдо расчетов в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

Порядок урегулирования недоимок и переплат по налогам и сборам зависит от того, находятся ли старая и новая налоговые инспекции в одном городе и регионе либо разных городах одного региона, либо в разных городах разных регионов.

Новая и старая налоговые инспекции находятся на территории одного
региона и города

Если на момент перехода у налогоплательщика есть переплата по налогам и сборам, ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по этим налогам. Сумму переплаты можно также вернуть на расчетный счет. Основанием послужит заявление о зачете либо возврате переплаты, поданное налогоплательщиком в налоговый орган по новому месту постановки на учет в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В случае когда на момент перехода выявлена недоимка по налогам и сборам, ее будет взыскивать новая налоговая инспекция.

Сложности у налогоплательщика могут возникнуть только с возмещением НДС, уплаченного поставщикам, если были проданы товары, облагаемые по ставке 0%, поскольку в ст. 176 НК РФ не указано, какая именно налоговая инспекция должна принять решение о зачете НДС.

Мнение арбитражных судов по данному вопросу однозначно - возмещать налог из бюджета должен налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возврата. Таким образом, возмещать НДС должна будет новая налоговая инспекция. Данный вывод основан на положениях ст. 9, 30, 31 НК РФ, согласно которым ФНС России и ее структурные подразделения составляют единую систему налоговых органов. К тому же в соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Следовательно, переход налогоплательщика из одного налогового органа на учет в другой налоговый орган не имеет правового значения для осуществления возврата из бюджета соответствующей суммы НДС. Данная позиция высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29.04.05 г. N А56-22641/04, от 7.05.04 г. N А56-26883/03 и от 20.12.04 г. N А56-17444/04, а также в постановлениях ФАС Московского округа от 29.04.04 г. N КА-А40/3161-04 и от 21.01.04 г. N КА-А40/11202-03.

Кроме того, если налоговый орган не произведет возврат налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, то согласно п. 3 ст. 176 НК РФ на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Новая и старая налоговые инспекции находятся на территории разных
городов и регионов (субъектов)

Налогоплательщик может перейти в налоговую инспекцию, находящуюся в другом городе и регионе России. В этом случае, он должен:

погасить задолженность по налогам и сборам, а также уплатить пени и штрафы, если таковые имелись, в местный и региональный бюджеты;

подать в налоговую инспекцию по старому месту учета заявление о зачете (возврате) переплаты по налогам и сборам, уплачиваемым в местный и региональный бюджеты (сделать это обязательно до осуществления перехода в другую инспекцию).

Расчеты с федеральным бюджетом по недоимкам и переплатам можно проводить в налоговой инспекции по старому либо новому месту учета.

Данное мнение основано на том, что законодательство разграничивает уровни бюджета применительно к бюджетной системе Российской Федерации. В частности, п. 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что суммы излишне уплаченного налога могут быть направлены на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Следовательно, в новую инспекцию, находящуюся в другом городе, а иногда и другом регионе (субъекте) Российской Федерации, нельзя передать переплату либо зачесть недоплату по местным и региональным налогам, поскольку это не предусмотрено законодательством.

О. Аверина,

аудитор ООО "Столичный аудиторъ"

27 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2006 г.