Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2006 г.)

Обзор федеральных документов

Откажись от одной льготы - отберут и другую

Фирма, совершающая льготные операции по НДС, может отказаться от привилегии, если подаст заявление в налоговую (п. 5 ст. 149 НК РФ). Но сделать это можно лишь в отношении всех осуществляемых операций, которые предусмотрены одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Другими словами, если в подпункте перечислены несколько видов операций, отказываясь от одного из них, фирма должна отказаться и от остальных, считают представители Федеральной налоговой службы (письмо ФНС от 8 августа 2006 г. N ШТ-6-03/784@). Если компания решила отказаться от льгот по операциям, которые указаны в разных подпунктах, налоговики не станут ей в этом отказывать.

Куратор "алкоголя" - ФНС

Полномочия по ведению Единой государственной автоматизированной системы учета объема производства и оборота этилового спирта и прочей алкогольной продукции (ЕГАИС) окончательно закрепили за налоговой службой. Премьер-министр Михаил Фрадков подписал постановление от 10 августа 2006 г. N 479, которое вносит надлежащие изменения в Положение о Федеральной налоговой службе. Об этом сообщает правительственная пресс-служба. Таким образом, премьер поставил точку в споре о том, кому координировать работу на рынке алкогольной продукции. Напомним, что Минфин настаивал на передаче обязанности вести ЕГАИС Минсельхозу.

Юридический и фактический вместе

Заполняя графу "Адрес", в счете-фактуре, необходимо указывать юридические адреса продавца и покупателя. Такие разъяснения приводит Минфин в письме от 7 августа 2006 г. N 03-04-09/15. Чиновники поясняют, что, согласно пункту 2 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации, в учредительных документах юридического лица должно определяться место его нахождения. И если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то и в счете-фактуре можно указать оба эти адреса. И это не противоречит правилам заполнения счетов-фактур.

Плата за болтливость - доход фирмы

Суммы, которые превышают лимит, установленный фирмой на услуги сотовой связи, можно отнести к прочим расходам по налогу на прибыль. Правда, сначала необходимо дождаться, пока работники внесут компенсацию за свою излишнюю болтливость. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. Об этом сообщает Минфин в письме от 27 июля 2006 г. N 03-03-04/3/15. Финансисты отметили, что в таких ситуациях, помимо прочего, в налоговую придется представить и детализацию общей суммы платежа за мобильную связь. Причем сделать ее нужно в разрезе отдельных субсчетов по каждому абонентскому номеру.

Для формирования резерва подтверждение должника не нужно

Дебиторскую задолженность можно включить в состав резерва по сомнительным долгам, даже если она не подтверждена должником. Об этом Минфин сообщает в письме от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612. Финансисты указали, что, согласно статье 266 Налогового кодекса, долг признается сомнительным на основании результатов инвентаризации. При ее проведении проверяют, насколько правильна и обоснована дебиторская задолженность, которая числится на балансе предприятия. При этом кодекс не предусматривает каких-либо особенностей проведения инвентаризации для целей налогового учета.

По мнению представителей финансового ведомства, это правило не распространяется только на те суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. Ведь в такой ситуации речь идет уже о безнадежных долгах.

Нашел недостачу - восстанови НДС

При обнаружении недостачи ценностей фирме придется восстановить суммы их входного НДС, которые ранее были приняты к вычету. На этом настаивает Минфин в письме от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132. Аргумент финансистов предельно прост. Утраченные товарно-материальные ценности явно не использовались организацией в налогооблагаемой деятельности. Как объясняют представители главного финансового ведомства, восстанавливать суммы налога в подобной ситуации нужно в том налоговом периоде, в котором недостающие ценности списывают с учета.

Новости о льготах по земельному налогу

Особый порядок применения льгот по земельному налогу предусмотрен для фирм и предпринимателей, которые владеют несколькими земельными участками. Об этом сообщил Минфин в письме от 1 августа 2006 г. N 03-06-02-02/102. Можно уменьшить базу на сумму, не облагаемую налогом, по каждому из них. Но только в том случае, если участки расположены на территории разных муниципальных образований. Если же они находятся в одном городе или поселке, воспользоваться льготой удастся только по одному из них. Так пояснили финансисты. Компания может сама выбрать, за какой именно участок в такой ситуации платить льготный налог. Главное, не забыть уведомить о принятом решении свою инспекцию. К заявлению необходимо приложить документы, которые подтвердят право на льготу.

Долги по пеням и штрафам
приравняли к долгам по налогам

Просроченной задолженностью по платежам в бюджеты всех уровней считается не только недоимка по налогам. Сюда входят еще и долги по пеням и штрафам. Об этом сообщил Минфин в письме от 14 июля 2006 г. N 03-02-07/1-185. Представители главного финансового ведомства не отрицают, что пени и штрафы действительно не являются ни налогами, ни сборами. Они призваны предотвратить в дальнейшем недоплату по налогам. В то же время, подчеркнули финансисты, в ряде статей Налогового кодекса (статьи 31 и 49) в составе просроченной задолженности прямо указаны долги по налогам, сборам и соответствующим им пеням и штрафам. Следовательно, в справку об отсутствии задолженности по налогам должны включаться еще и сведения о начисленных фирме штрафах и пенях.

Проценты можно списать при любой форме займа

Проценты по займам и кредитам в налоговом учете можно списать независимо от того, в какой форме был выдан заем. Конечно, в пределах норматива. Об этом Минфин сообщает в письме от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/578. Финансисты указали, что, в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса, под долговыми обязательствами понимают кредиты, займы, банковские вклады, счета или иные формы заимствования независимо от их оформления. Таким образом, указывают представители финансового ведомства, если заем или кредит получен в виде ценных бумаг, то проценты по нему нужно включать в налоговую себестоимость в обычном порядке. При этом предельную величину процентов, которую можно признать расходом, следует рассчитывать исходя из ставки рефинансирования ЦБ. Эту ставку необходимо увеличить в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях. По долговым обязательствам в иностранной валюте она составляет 15 процентов.

За землю платит собственник

Фирма может списать на расходы суммы начисленного земельного налога, даже если свой участок она передала в безвозмездное пользование. К такому выводу пришел Минфин в письме от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/1/589. Дело в том, что, согласно Налоговому кодексу, те или иные затраты можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они направлены на получение доходов. Однако если компания передала землю безвозмездно, то расходы на ее содержание назвать обоснованными довольно трудно. К счастью, представители финансового ведомства практически проигнорировали это требование. Они указали, что налог в любом случае платит собственник земли, а как он ее использует, значения не имеет. Ведь в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса фирмы имеют полное право относить к прочим расходам суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке.

Повышение зарплаты больничные не увеличит

Сумма пособия по временной нетрудоспособности не изменится, если повышение зарплаты сотрудника произошло во время его болезни. Об этом ФСС сообщает в письме от 6 июля 2006 г. N 02-15/07-2063Л. Представители Соцстраха напомнили, что при оплате больничного нужно учитывать фактический заработок работника за 12 месяцев, предшествовавших заболеванию. Таким образом, любое повышение зарплаты во время болезни не относится к расчетному периоду.

Напомним, что в любом случае максимальный размер пособия не должен превышать 15 тысяч рублей в месяц (Закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ).

Прямые расходы распределять не нужно

Фирмы, которые оказывают услуги, могут все прямые расходы относить к затратам текущего периода. Распределять их между стоимостью законченных и незавершенных работ вовсе не обязательно. Правда, воспользоваться "поблажкой" и единовременно списать прямые расходы, как и косвенные, в полном объеме можно, но только если соответствующее положение закреплено в учетной политике организации. Об этом Минфин сообщает в письме от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174. Финансисты разъяснили, как таким фирмам следует заполнять декларацию по налогу на прибыль. По их мнению, затраты, связанные с производством и реализацией, нужно отражать общей суммой по итоговой строке 110 приложения 2 к листу 02. В этом случае выделять отдельной строкой величину прямых и косвенных затрат не надо.

Ушли навсегда

Перестало действовать письмо ФТС России от 19 апреля 2006 г. N 01-06/13377 "О таможенном оформлении автотранспортных средств". Оно было отменено приказом Федеральной таможенной службы от 3 августа 2006 г. N 721 в связи с его возвращением без государственной регистрации Министерством юстиции Российской Федерации.

С 9 августа 2006 года утратили силу Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", Федеральный закон от 4 июля 1996 г. N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене", статья 16 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 15-ФЗ, а также статья 21 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ и статья 39 Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ. Теперь следует обращаться к Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации".

Письмо ФНС от 16 января 2001 г. N ЧД-6-09/21@ "О порядке выдачи документа, подтверждающего факт внесения записи в соответствующий государственный реестр" отменено письмом этого же ведомства от 10 августа 2006 г. N ШТ-6-09/790@.

Вступили в силу

6 августа Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 июля 2006 г. N 92н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2004 года N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". Законодатели определили, что действие упомянутого приказа распространяется только на тех работников, которые трудятся в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Из зала суда

Фирма имеет право на возмещение НДС, даже если на ее лицевом счете образовался долг по нему. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 августа 2006 г. N А56-35413/2005. Арбитры напомнили, что порядок получения вычета по НДС регулируется положениями статей 171 и 172 Налогового кодекса. В то же время эти нормы не ставят право на вычет в зависимость от наличия или отсутствия задолженности. Таким образом, по мнению судей, если компания представила все необходимые документы, то инспекторы просто обязаны вынести решение о возврате НДС и только после этого зачесть вычет в счет долга (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Налоговики не вправе отказать в приеме декларации по устаревшей форме и уж тем более не могут за это оштрафовать. Такой вывод следует из постановления ФАС Уральского округа от 29 июня 2006 г. N Ф09-5898/06-С1. Арбитры напомнили, что декларация представляет собой не что иное, как письменное заявление компании о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. По мнению служителей Фемиды, если в устаревшей форме декларации указаны все необходимые сведения, то ее следует считать действующей. Кроме того, ответственность за нарушение формы декларации законодательством не предусмотрена. Конечно, фирмам все же придется подать "уточненку" на новом бланке, однако срок подачи декларации в таких ситуациях не будет считаться пропущенным.

Обзор подготовлен с использованием материалов Федерального

агентства финансовой информации

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2006 г.