Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 октября 2008 г. N 15АП-6117/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-5530/2008-4/149

24 октября 2008 г.

N 15АП-6117/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии:

от заявителя:

1. Несмеянова Т.П., директор, паспорт N 0301 298959, выдан ОВД Приморского округа г. Новороссийска Краснодарского края 20.11.2001г.

2. Витковская Г.В., представитель по доверенности от 14.05.2007г. N 9, паспорт N0301 017732, выдан ОПВС Северского района Краснодарского края 03.07.2001г.

3. Вивчарь С.А., представитель по доверенности от 11.10.2006г. N 13, паспорт N 0304 320109, выдан УВД Прикубанского округа г. Краснодара 19.06.2003г.

от заинтересованного лица:

1. Гулькова Н.В., представитель по доверенности от 21.10.2008г. N 03-11/07821

2. Щербина В.А., представитель по доверенности от 02.11.2007г. N 03/543

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 18 июня 2008 г. по делу N А32-5530/2008-4/149

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис"

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края

о признании бездействия незаконным, об обязании произвести уплату процентов

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в непринятии мер уплате в пользу общества 84 177 840,42 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС, и обязании налоговой инспекции произвести уплату в пользу общества 84 177 840,42 руб. процентов (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 3, л.д. 112).

Решением суда от 18 июня 2008 г. признано незаконным бездействие налоговой инспекции, выразившееся в непринятии мер по уплате в пользу общества 79 463 069,79 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС. Налоговая инспекция обязана произвести уплату в пользу общества 79 463 069,79 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С налоговой инспекции в пользу общества в возмещение расходов по уплате государственной пошлины взыскано 96 тыс. руб., уплаченных по платежному поручению от 20.03.2008г. N 102.

Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция несвоевременно возвратила обществу НДС за январь, март, апрель, май, июнь, ноябрь 2004 г. и 1 квартал 2006 г. Расчет процентов правомерно произведен обществом с учетом всего объема НДС, предъявленного к возмещению. С заявлением о возврате НДС за 1 квартал 2006 г. общество в налоговую инспекцию не обращалось, поэтому при расчете суммы процентов необходимо исходить из даты вступления в законную силу судебного акта, которым решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС признано недействительным. После перехода налогоплательщика на налоговый учет из одного налогового органа в другой, на налоговый орган по новому месту учета возлагается обязанность начислить и выплатить налогоплательщику проценты за несвоевременный возврат НДС, даже если письменное заявление о возврате налога подавалось налогоплательщиком в налоговый орган по предыдущему месту учета.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 18 июня 2008 г. отменить в части удовлетворения требований общества.

По мнению подателя жалобы, возврат НДС произведен в установленные законом сроки. Суд первой инстанции необоснованно удовлетворил требования общества в части начисления процентов на сумму, подлежащую зачету в счет будущих платежей. С заявлением о возврате НДС за 1 квартал 2006 г. общество в налоговую инспекцию не обращалось. Налоговая инспекция также не согласна с решением суда в части взыскания государственной пошлины, поскольку налоговые органы, выступая в арбитражном процессе в качестве ответчика, освобождаются от уплаты государственной пошлины.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 18 июня 2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании 22.10.2008г. объявлен перерыв до 24.10.2008г. до 11 час. 50 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 24.10.2008г. в 12 час. 50 мин.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, просили решение суда от 18 июня 2008 г. отменить в части удовлетворения требований общества.

Представители общества поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу, просили решение суда от 18 июня 2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд обозрел подлинники заявлений общества от 27.02.2004г. за исх. N 671, от 09.12.2004г. за исх. N 4925, от 20.05.2004г. за исх. N 1884, от 22.06.2004г. за исх. N 3579, от 20.06.2004г. за исх. N 3983, 20.12.2004г. за исх. N 4928.

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, дополнений к апелляционной жалобе и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 23.04.2003г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации юридического лица серия 77 N 004437897.

До 28.08.2005г. общество состояло на налоговом учете в Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы. С 29.08.2005г. общество состоит на налоговом учету в Инспекции ФНС России по Северскому району Краснодарского края, в связи со сменой юридического адреса, что подтверждается свидетельством о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации серия 23 N 003446821.

Судом первой и апелляционной инстанции установлены и налоговой инспекцией не оспариваются следующие обстоятельства.

Январь 2004 г.

17.02.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2004 г., в которой заявило к вычету НДС в сумме 56 463 174 руб. (т.1, л.д.24-37).

17.02.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 17.02.2004г. за исх. N 35 на возмещение из бюджета 56 463 174 руб. НДС: путем зачета в счет будущих платежей 16 463 174 руб. и возврата на расчетный счет общества 40 000 000 руб. НДС (т.1, л.д.38).

27.02.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 26.02.2004г. за исх. N 671 на возмещение из бюджета 56 463 174 руб. НДС: путем зачета в счет будущих платежей 16 463 174 руб. и возврата на расчетный счет общества 40 000 000 руб. НДС (т.3, л.д.124-125, 150, т.4, л.д. 23,37).

Решением Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1222 от мая 2004 года обществу отказано в возмещении 56 463 174 руб. НДС (т.1, л.д.39-56).

Не согласившись с принятым решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2004г. по делу N А40/34584-04-126-387, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2005г. и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.05.2005г., решение Инспекции МНС России N4 по ЦАО г. Москвы N 1222 от мая 2004 года призвано недействительным (т.1, л.д.57- 64).

На основании вышеуказанных судебных актов общество 15.01.2007г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет указанной суммы НДС.

Налоговая инспекция 06.03.2007г. произвела возврат 56 463 174 руб. НДС на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением N 424 от 02.03.2007г. и выпиской банка за 06.03.2007г. (т.1, л.д.65-66).

Март 2004 г.

10.12.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2004 г., в которой заявило к вычету НДС в сумме 69 628 310 руб. (т.3, л.д.6-20,60).

14.12.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 09.12.2004г. за исх. N 4925 на возмещение из бюджета 69 628 310 руб. НДС путем возврата на расчетный счет общества (т.3, л.д.154-155).

Решением Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1515 от 10.03.2005г. обществу отказано в возмещении 69 628 310 руб. НДС (т.3, л.д.22-40).

Не согласившись с принятым решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.08.2007г. по делу N А40-31981/05-90-252, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007г. и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.02.2008г., решение Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1515 от 10.03.2005г. признано недействительным в части отказа в возмещении 44 351 412,79 руб. НДС (т.3, л.д. 41-55, 133-139).

Налоговая инспекция 20.12.2007г. возвратила 40 000 000 руб. на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением N 298 от 17.12.2007г. и выпиской банка за 20.12.2007г. (т.3, л.д.56-57).

Апрель 2004 г.

20.05.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2004 г., в которой заявило к вычету НДС в сумме 88 134 079 руб. (т.1, л.д.71-77).

21.05.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 20.05.2004г. за исх. N 1884 на возмещение из бюджета 88 134 079 руб. НДС: путем зачета в счет будущих платежей 8 134 079 руб. и возврата на расчетный счет общества 80 000 000 руб. НДС (т.1, л.д.78, т.3, л.д.151, т.4, л.д.25,36).

Решением Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1313 от 20.08.2004г. обществу отказано в возмещении НДС в сумме 88 134 079 руб. (т.1, л.д. 79-106).

Не согласившись с принятым решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2007г. по делу N А40-60144/04-114-570, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.11.2007г., решение Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1313 от 20.08.2004г. признано недействительным (т.3, л.д. 129-132).

На основании вышеуказанного судебного акта общество 19.09.2007г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет 88 134 079 руб. НДС.

Налоговая инспекция произвела возврат 88 134 079 руб. НДС на расчетный счет общества: 12.10.2007г. - 68 937 712,56 руб., 15.10.2007г. - 19 196 366,44 руб., что подтверждается платежными поручениями N 902 от 08.10.2007г., N 899 от 08.10.2007г., N 901 от 08.10.2007г., N 900 от 08.10.2007г., N 903 от 12.10.2007г., N 903 от 15.10.2007г., выписками банка от 12.10.2007г. и 15.10.2007г. (т.1, л.д. 118-129).

Май 2004 г.

21.06.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 26 195 332 руб. (т.1, л.д. 138-150).

23.06.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 22.06.2004г. за исх. N 3579 на возмещение из бюджета 26 195 332 руб. НДС: путем зачета в счет будущих платежей 1 195 332 руб. и возврата на расчетный счет общества 26 000 000 руб. НДС (т.2, л.д. 1, т.3, л.д.152, т.4, л.д.26,39).

Решением Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1339 от 20.09.2004 г. обществу отказано в возмещении НДС в сумме 26 195 332 руб. (т.2, л.д. 2-24).

Не согласившись с принятым решением общество оспорило его в арбитражном суде. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2005г. по делу N А40-6643 5/04-14-600, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.04.2006г., решение Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1339 от 20.09.2004г. признано недействительным (т.2, л.д.25-37).

На основании указанных судебных актов общество 15.01.2007г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлением на возврат из бюджета на расчетный счет указанной суммы НДС.

Налоговая инспекция 06.03.2007г. произвела возврат 26 195 332 руб. НДС на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением N 423 от 02.03.2007г. и выпиской банка от 06.03.2007г.(т.2, л.д.38,39).

Июнь 2004 г.

20.07.2004 г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2004 г., в которой заявило к вычету НДС в сумме 32 740 120 руб. (т.2, л.д. 111-123).

21.07.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 20.06.2004г. за исх. N 3983 на возврат 32 740 120 руб. НДС (т.2, л.д.124, т.3, л.д.153, т.4, л.д.27,29,38).

Решением Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1345 от 20.10.2004г. обществу отказано в возмещении НДС в сумме 32 740 120 руб. (т.2, л.д.125-149).

Не согласившись с принятым решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.04.2005г. по делу N А40-2545/05-126-29, оставленным без изменения постановлением от 22.07.2005г. Девятого арбитражного апелляционного суда и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.10.2005г. решение Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1345 от 20.10.2004г. признано недействительным (т.3, л.д. 1-3).

Инспекция ФНС России N 4 по г. Москве 25.10.2005г. на основании указанных судебных актов вынесла решение о возмещении данной суммы НДС не путем возврата на расчетный счет, а путем зачета (т.3, л.д.5).

Ноябрь 2004 г.

20.12.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года, в которой заявило к вычету НДС в сумме 4 298 123 руб. (т.2, л.д. 44-57).

Одновременно общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление за исх. N 4928 на возврат 4 298 123 руб. НДС (т.2, л.д.58, т.4, л.д.1, 28).

Решением Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1518 от 21.03.2005г. обществу отказано в возмещении НДС в сумме 4 298 123 руб. (т.2, л.д.59-74).

Не согласившись с принятым решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2005г. года по делу N А40-34572/05-141-231, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2006г. и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.07.2006г., решение Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы N 1518 от 21.03.2005г. признано недействительным (т.2, л.д.75-80).

На основании указанных судебных актов общество 15.01.2007г. обратилось в Инспекцию ФНС России по Северскому району с заявлением на возврат из бюджета на расчетный счет указанной суммы НДС.

Налоговая инспекция 06.03.2007г. произвела возврат 4 298 123 руб. НДС на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением N 425 от 02.03.2007г. и выпиской банка от 06.03.2007г. (т.2, л.д.81-82).

1 квартал 2006 г.

20.04.2006г. общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2006 г., в которой заявило к вычету НДС в сумме 38 782 530 руб. (т.2, л.д.87- 91).

Решением налоговой инспекции N 2028 от 13.07.2006г. отказано в возмещении 38 782 530 руб. НДС (т.2, л.д.92-98).

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, общество оспорило его в арбитражном суде. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 26.09.2007г. по делу N А32-25506/2006-33/403, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2007г., решение инспекции признано недействительным (т.2, л.д.99-106).

На основании указанных судебных актов общество 15.01.2007г. обратилось в Инспекцию ФНС России по Северскому району с заявлением на возврат из бюджета на расчетный счет указанной суммы НДС.

Налоговая инспекция 24.10.2007г. произвела возврат 4 298 123 руб. НДС на расчетный счет общества, что подтверждается платежным поручением N 995 от 22.10.2007г. и выпиской банка от 24.10.2007г. (т.2, л.д. 107-108).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом названных положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества.

В соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, в том числе обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно положениям п. 4 ст. 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) возмещение НДС путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно в п. 6 ст. 164 и ст. 165 НК РФ, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов, так и права на возмещение, предоставляемого в двух формах - зачета или возврата. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика не позднее последнего дня трехмесячного срока принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, проценты, в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ начисляются только за несвоевременный возврат суммы налога из соответствующего бюджета. У налогового органа в силу закона не возникает обязанности по исчислению процентов за несвоевременный зачет суммы налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.10.2004г. N 5351/04, от 29.11.20050г. N 7528/05, согласно которой, в соответствии с п. 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает обоснованными доводы апелляционной жалобы о неправомерности удовлетворения заявленных требований, в части процентов на сумму НДС, при наличии письменного заявления общества о зачете налога в счет будущих платежей, и отсутствии заявления общества о возврате налога.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции необоснованно удовлетворены заявленные требования в части процентов за несвоевременный возврат сумм налога по декларации за 1 квартал 2006 г. в размере 301 642,90 руб.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что с заявлением о возврате НДС за 1 квартал 2006 г. общество в налоговую инспекцию не обращалось.

Кроме того, постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 26.09.2007г. по делу N А32-25506/2006-33/403, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2007г., решение инспекции за спорный период признано недействительным (т.2, л.д.99-106). Судом апелляционной инстанции установлено, что при рассмотрении данного спора общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа. Требование об обязании налогового органа возвратить сумму НДС на расчетный счет общество не заявляло. Указанные судебные акты не содержат указания для налоговой инспекции возвратить соответствующую сумму налога из бюджета на расчетный счет общества. Таким образом, невозможно определить на какой способ возмещения налога из бюджета (зачет или возврат) была направлена воля налогоплательщика.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Президиума от 29.11.2005г. N 7528/05 разъяснил, что если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, проценты начисляются со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных п.4 ст. 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Проценты начисляются по день, предшествующий фактическому возврату НДС (поступлению денег на счет плательщика).

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что заявления общества о возврате НДС за январь, март, апрель, май, июнь, ноябрь 2004 г. поданы в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ. Суд первой и апелляционной инстанции установлено, что налоговая инспекция нарушила срок возврата НДС по указанным декларациям. Доказательств наличия у общества недоимки и задолженности налоговая инспекция не представила. Налоговая инспекция данные обстоятельства не оспаривает.

Следовательно, проценты начисляются в соответствии с вышеуказанным порядком (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Судом апелляционной инстанции сделан перерасчет сумм процентов за несвоевременный возврат сумм НДС с учетом вышеуказанных норм и сумм НДС к возврату, указанных в заявлениях общества:

- по уточненной декларации по ставке 0% за январь 2004 г., представленной в ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы 17.02.2004г.

Срок начисления процентов с 09.06.2004г. (3 месяца - 17.05.2004г., 8 дней - 25.05.2004г., две недели - 08.06.2004г.), до 05.03.2007г. (возврат 06.03.2007г.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

09.06.2004

09.06.04 - 14.06.2004

0,03888889

93333,33

15.06.2004-25.12.2005

0,03611111

8074444,19

26.12.2005-25.06.2006

0,03333333

2426666,42

26.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

1520555,34

23.10.2006-28.01.2007

0,03055556

1197777,95

06.03.2007

29.01.2007-05.03.2007

10,5

0,02916667

420000

13732777,23

- по уточненной декларации по ставке 0% за март 2004 г., представленной в ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы 10.12.2004г.

Срок начисления процентов с 04.04.2005г. (3 месяца - 10.03.2005г., 8 дней - 18.03.2005г., две недели - 01.04.2005г. (пятница), до 19.10.2007г. (возврат 20.10.2007г.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

04.04.2005

04.04.2005-25.12.2005

0,03611111

3827777,7

26.12.2005-25.06.2006

0,03333333

2426666,42

26.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

1520555,34

23.10.2006-28.01.2007

0,03055556

1197778

29.01.2007-18.06.2007

10,5

0,02916667

1645000,19

20.10.2007

19.06.2007-19.10.2007

0,02777778

2044444,6

12662222,25

- по декларации по ставке 0 % за апрель 2004 г., представленной в ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы 20.05.2004г.

Срок начисления процентов с 14.09.2004г. (3 месяца - 20.08.2004г. (пятница), 8 дней - 30.09.2004г. (с 23.08.2004г. (понедельника)), две недели - 13.09.2004г.), до 11.10.2007г. (возврат 12.10.2007г. - 68 937 712,56 руб.) и до 14.10.2007г. (возврат 15.10.2007г. 19 196 366,44 руб., в расчет включена сумма 11 062 287,44 руб.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

80 000000

14.09.2004

14.09.2004-25.12.2005

0,03611111

13519999,58

26.12.2005-25.06.2006

0,03333333

4853332,84

26.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

3041110,69

23.10.2006-28.01.2007

0,03055556

2395555,9

29.01.2007-05.03.2007

10,5

0,02916667

3290000,38

12.10.2007

19.06.2007-11.10.2007

0,02777778

2555555,76

15.10.2007

12.10.2007-14.10.2007

0,02777778

9218,57

29664773,72

- по декларации по ставке 0 % за май 2004 г., представленной в ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы 21.06.2004 г.

Срок начисления процентов с 14.10.2004г. (3 месяца - 21.09.2004г., 8 дней - 29.09.2004г., две недели - 13.10.2004г.), до 05.03.2007г. (возврат 06.03.2007г.).

При этом суд апелляционной инстанции исходит из необходимости начисления процентов на 26 000 000 руб. ввиду следующего.

23.06.2004г. общество представило в Инспекцию МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы заявление от 22.06.2004г. за исх. N 3579 на возмещение из бюджета 26 195 332 руб. НДС: путем зачета в счет будущих платежей 1 195 332 руб. и возврата на расчетный счет общества 26 000 000 руб. НДС (т.2, л.д. 1, т.3, л.д.152, т.4, л.д.26,39).

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что из буквального толкования слов и выражений заявления общества от 22.06.2004г. за исх. N 3579 четко следует, что в данном заявлении общество просило возвратить НДС в сумме 26 000 000 руб. и проценты за несвоевременный возврат необходимо исчислить именно с указанной суммы НДС.

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

26 000000

14.10.2004

14.10.2004-25.12.2005

0,03611111

4112333,2

26.12.2005-25.06.2006

0,03333333

1577333,18

26.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

988360,97

23.10.2006-28.01.2007

0,03055556

778555,67

06.03.2007

29.01.2007-05.03.2007

10,5

0,02916667

273000,03

7729583,05

- по декларации по ставке 0 % за июнь 2004 г., представленной в ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы 20.07.2004 г.

Срок начисления процентов с 12.11.2004г. (3 месяца - 20.10.2004г., 8 дней - 28.10.2004г., две недели - 11.11.2004г.), до 24.10.2005г. Суд первой инстанции обоснованно указал, что произведенный 25.10.2005г. зачет обусловлен неправомерными действиями Инспекции МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы.

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

12.11.2004

25.10.2005

12.11.2004-24.10.2005

0,03611111

4102519

- по декларации по ставке 0 % за ноябрь 2004 г., представленной в ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы 20.12.2004г.

Срок начисления процентов с 13.04.2005г. (3 месяца - 21.03.2005г. (20.03.2005г.- воскресенье), 8 дней - 29.03.2005г., две недели - 12.04.2005г.), до 05.03.2007г. (возврат 06.03.2007г.).

Сумма возврата по заявлению

Дата возврата

Дата с которой начисляются проценты

Ставка реф-ния

1/360

Кол-во дней

Сумма процентов

13.04.2005

13.04.2005-25.12.2005

0,03611111

398889,68

26.12.2005-25.06.2006

0,03333333

260752,8

26.06.2006-22.10.2006

11,5

0,03194444

163388,35

23.10.2006-28.01.2007

0,03055556

128704,92

06.03.2007

29.01.2007-05.03.2007

10,5

0,02916667

45130,29

996866,04

В результате перерасчета общая сумма процентов за несвоевременное возмещение сумм НДС по декларациям общества по ставке 0% за январь, март, апрель, май, июнь, ноябрь 2004 г. составляет 68 888 741,29 руб.

Судом первой инстанции правомерно указал на обязанность налоговой инспекции исчислить и уплатить в адрес налогоплательщика проценты за несвоевременный возврат сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

После перехода общества на налоговый учет в ИФНС России по Северскому району Краснодарского края обязанность по возврату обществу НДС, не исполненная Инспекцией МНС России N 4 по ЦАО г. Москвы по прежнему месту налогового учета, не прекратилась и не изменилась.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Следовательно, с момента перехода налогоплательщика на учет в ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ней перешли права и обязанности территориального органа, входящего в единую централизованную систему налоговых органов, по осуществлению налогового контроля за соблюдением обществом законодательства о налогах и сборах, а также по осуществлению действий, предусмотренных НК РФ, в том числе и связанных с возмещением налогоплательщику из бюджета в порядке статьи 176 НК РФ сумм НДС и процентов, предусмотренных п.4 ст. 176 НК РФ за несвоевременный возврат налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.05.2006г. N 1334/06.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, считает, что при указанных обстоятельствах требования общества подлежат удовлетворению в части 68 888 741,29 руб., в остальной части требования общества подлежат отказу в удовлетворении.

При указанных обстоятельствах решение суда от 18 июня 2008 г. подлежит изменению.

Налоговая инспекция также не согласна с решением суда в части взыскания государственной пошлины, поскольку, по мнению налоговой инспекции, налоговые органы, выступая в арбитражном процессе в качестве ответчика, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Суд апелляционной инстанции не принимает данный довод, как несоответствующий ст. 102, 110 АПК РФ, ст. 333.17, 333.21 НК РФ и п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

При подаче заявления общество платежным поручением от 20.03.2008г. N 747 уплатило 102 000 руб. государственной пошлины.

Определением суда от 10.09.2008г. налоговой инспекции предоставлена отсрочка уплаты 1 000 руб. государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы по существу. Вместе с тем, платежным поручением от 04.09.2008г. N 545, представленным с дополнением к апелляционной жалобе, налоговая инспекция уплатила 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

В соответствии с вышеуказанными нормами расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговую инспекцию и общество пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18 июня 2008 г. по делу N А32-5530/2008-4/149 изменить, изложить резолютивную часть в следующей редакции.

Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края, выразившееся в непринятии мер по уплате в пользу общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" 68 888 741,29 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края произвести уплату в пользу общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" 68 888 741,29 руб. процентов за нарушение срока возврата сумм НДС.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края в пользу общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис", ИНН 7704259919, зарегистрированного по адресу: Северский район, пос. Афипский, 83 477 руб. в возмещение расходов по государственной пошлине, уплаченной по платежному поручению от 20.03.2008г. N 747 за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края 133 руб. в возмещение расходов по государственной пошлине, уплаченной по платежному поручению от 04.09.2008г. N 545 за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Е.В. Андреева

Судьи

И.Г. Винокур Н.В. Шимбарева