Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2009 г. N 18АП-448/2009

г. Челябинск

18 февраля 2009 г.

N 18АП-448/2009 дело N А07-10709/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2009.

полный текст изготовлен 18.02.2009.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ершовой С.Д., судей Матвеевой С.В., Сундаревой Г.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Крыловой Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "Горизонт" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2008 по делу N А07-10709/2008 (судья Л.Ш. Гареева), при участии в судебном заседании представителей: от Якимова В.А. - Хасаншина И.Ф. (паспорт, доверенность от 13.07.2008); от общества с ограниченной ответственностью Научно-производственной фирмы "Горизонт" - Казыханова Д.Ф. (паспорт, доверенность от 112.02.2009),

УСТАНОВИЛ:

Якимов Владислав Алексеевич (далее - Якимов В.А., участник, истец) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью Научно производственная фирма "Горизонт" (далее - ООО НПФ "Горизонт", Общество, ответчик) о взыскании 1 529 303 руб. действительной стоимости доли в уставном капитале Общества.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2008 исковые требования удовлетворены, с ООО НПФ "Горизонт" в пользу Якимова В.А. взыскано 1 529 303 руб., составляющих действительную стоимость доли участника в уставном капитале Общества.

В апелляционной жалобе ООО НПФ "Горизонт" просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований. В обоснование жалобы заявитель ссылается на неправомерность расчета действительной стоимости доли истца в уставном капитале Общества с исключением из состава пассивов созданного ответчиком резерва предстоящих расходов в размере 18 920 000 руб. Указанный резерв создан и отражен в бухгалтерском балансе за 2007 год в соответствии с действующим законодательством, в том числе регламентирующим вопросы бухгалтерского учета, оснований для исключения суммы резервов предстоящих расходов из состава пассивов у суда не имелось. Суд не учел, что необходимость создания указанного резерва возникла в связи с утверждением программы развития производства ООО НПФ "Горизонт" на 2008 год для обеспечения стабильного развития производства и непрерывности деятельности предприятия. С учетом норм Положений по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.1998 N 56н), "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.11.2001 N 96н) резервы предстоящих расходов, сформированные в 2008 году обоснованно включены в отчетность 2007 года. Перечень расходов, включаемых в резерв, является открытым, ответчик обосновал включение в состав резерва конкретных сумм необходимостью развития производства. Расходы, не включаемые в себестоимость продукции согласно статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываются в бухгалтерском учете для оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Якимов В.А. с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в отзыве, полагает, что решение суда является законным и обоснованным. Действительная стоимость доли, рассчитанная ООО НПФ "Горизонт" в связи с его выходом из Общества составила 313 107 руб. 98 коп. При расчете стоимости доли ответчиком неправомерно включены в состав пассивов резервы предстоящих расходов в сумме 18 920 000 руб. За время существования Общества указанный резерв никогда не создавался, решение о его создании принято 24.01.2008 на основании Программы развития производства на 2008 год. В данной связи включение его в бухгалтерскую отчетность 2007 года неправомерно. Также при создании резерва нарушены положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ссылка ответчика на положения по бухгалтерскому учету несостоятельна, поскольку спорные отношения ими не регулируются. Стоимость доли, подлежащая выплате участнику, составляет 1 529 303 руб.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Судом установлено, что Якимов В.А. являлся участником ООО НПФ "Горизонт" с долей в уставном капитале 6,18%, что не оспаривается сторонами.

27.12.2007 Якимов В.А. подал заявление о выходе из Общества и выплате действительной стоимости доли в установленном порядке (л.д. 10). Заявление получено ответчиком 27.12.2007 (вх. N 171), что подтверждается штампом ООО НПФ "Горизонт".

В связи с выходом участника из Общества ответчиком на основании данных бухгалтерского баланса за 2007 год произведен расчет действительной стоимости доли, размер которой составил 313 107 руб. 98 коп. (л.д. 14, 15).

Якимов В.А., полагая, что действительная стоимость его доли рассчитана неверно и фактически составляет 1 529 303 руб., обратился в арбитражный суд с настоящим иском. Истец считает, что ответчиком занижена стоимость чистых активов Общества в результате необоснованного включения в состав пассивов резервов предстоящих расходов в сумме 18 920 000 руб.

Созданный резерв предстоящих расходов отражен ответчиком в бухгалтерском балансе за 2007 год в составе пассивов (строка 650) (л.д. 19-22).

Возражая против заявленного требования, ответчик ссылался на обоснованность произведенных расчетов, правомерность включения в состав пассивов резерва предстоящих расходов (л.д. 16, 36, 43-44, 108-112).

Из протокола внеочередного общего собрания участников ООО НПФ "Горизонт" от 24.01.2008 (л.д. 48-49) усматривается, что на собрании принято решение о создании в Обществе резерва предстоящих расходов за счет средств нераспределенной прибыли 2007 года в размере ориентировочно 19 000 000 руб. для реализации Программы развития производства (л.д. 47) и создания резерва денежных средств для обеспечения статей расходов, относящихся в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете" к разделу "Резервы предстоящих расходов" (строка 650 бухгалтерского баланса).

В перечень резервов, создаваемых для обеспечения деятельности Общества на 2008 год включены:

- резерв на социальное развитие (приобретение путевок и оздоровление работников - 300 тыс. руб., стимулирование труда и материальную помощь - 3 600 тыс. руб., предстоящую оплату дополнительных отпусков - 150 тыс. руб., ссуды на приобретение жилья и покрытие невозвратных ссуд - 500 тыс. руб.);

- резерв для выплат стоимости долей учредителям, подавшим заявление о выходе их Общества - 700 тыс. руб.;

- резерв по выплате дивидендов учредителям - 450 тыс. руб.;

- резерв на развитие производства в соответствии с программой - 9 800 тыс. руб.;

- резерв на покрытие непредвиденных производственных убытков (аварии и прочие производственные риски) - 880 тыс. руб.;

- резервы на сверхнормативные командировочные расходы - 2 540 тыс. руб. (л.д. 46).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из неправомерности включения ответчиком в бухгалтерский баланс за 2007 год резерва предстоящих расходов в сумме 18 920 000 руб., недоказанности наличия оснований для его создания.

Указанные выводы суда являются обоснованными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

Согласно части 2 статьи 26 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе в любое время выйти из общества, при этом его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе. В таком случае общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Выплата участнику общества действительной стоимости его доли должна быть произведена в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Судом первой инстанции правомерно на основании пункта 3 статьи 26, пункта 2 статьи 14, пункта 3 статьи 20 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью", подпункта "в" пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N90, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" определен порядок выплаты стоимости доли участнику, подавшему заявление о выходе из общества.

Порядок определения стоимости чистых активов общества установлен совместным приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (далее - Порядок), согласно которому под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В соответствии с пунктом 4 Порядка оценки стоимости чистых активов в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, пунктом 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34Н, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год с нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 N 34Н, для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При таких обстоятельствах отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности за 2007 год является последний календарный день отчетного периода, а именно 31 декабря 2007 года.

Ссылаясь на пункт 1 статьи 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что программа развития производства и решение о создании резерва предстоящих расходов были приняты в 2008 году, включение суммы резерва в бухгалтерскую отчетность 2007 года является неправомерным.

Учитывая изложенное, довод апелляционной жалобы о том, что срок исполнения обязанности по предоставлению бухгалтерской отчетности за 2007 год установлен до 31 марта 2007 года, подлежит отклонению, поскольку указанный срок не влияет на определение даты отчетного периода.

Также суд первой инстанции правомерно указал на недоказанность ответчиком наличия оснований для создания резерва предстоящих расходов, обоснованности включения в состав резерва конкретных сумм.

Оценивая возражения ответчика об обоснованности перечня созданных для обеспечения деятельности Общества в 2008 году резервов, суд правильно применил положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34Н), пункт 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации N 49 от 13.06.1995 г.).

Доводы ответчика о применении к порядку создания резерва предстоящих расходов Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.1998 г. N 56н), Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.11.2001 г. N 96н) правомерно отклонены судом по мотиву того, что указанными актами не регулируется порядок создания данного резерва и его отражение в бухгалтерском учете. Суд обоснованно указал, что документально подтвержденных доказательств наличия у ответчика условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий ответчиком не представлено.

Доводы ответчика о том, что судом необоснованно применены положения статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, которой определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, а не перечень затрат, не подлежащих учету в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, апелляционным судом отклоняется как основанный на неверном толковании закона.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34Н) резервы создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено создание резервов для обеспечения равномерного включения расходов по отдельным группам. Совокупность указанных норм позволяет сделать вывод, что резерв предстоящих расходов может быть сформирован только по группам расходов, уменьшающим полученные доходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль. Формирование резерва предстоящих расходов предприятия, не включаемых в состав себестоимости продукции, работ, услуг, действующим законодательством не предусмотрено.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции, основываясь на положениях статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, сделал обоснованный вывод о том, что резерв предстоящих расходов создан обществом с нарушением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в состав резервов включены расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг.

При таких обстоятельствах, размер чистых активов общества, являющихся основанием для определения стоимости доли истца при его выходе из общества, неправомерно уменьшен Обществом на сумму резерва предстоящих расходов.

Поскольку доказательств выплаты Якимову В.А. стоимости доли в неоспариваемой части ответчиком не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), суд обоснованно взыскал с ответчика действительную стоимость доли участника в размере.1 529 303 руб.

Доводы апелляционной жалобы являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 1000 рублей относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.11.2008 по делу N А07-10709/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственной фирмы "Горизонт" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

С.Д. Ершова

Судьи

С.В. Матвеева Г.А. Сундарева