Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения и на основании п. 3 ст. 346-й НК РФ освобождена от уплаты НДС. В то же время организация арендует муниципальное имущество, а значит, в силу п. 3 ст. 161 НК РФ является налоговым агентом по НДС. Имеет ли право налоговый орган привлечь организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС (в части исполнения обязанностей налогового агента), если организация нарушит срок представления такой декларации? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2006 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения и на основании п. 3 ст. 346-й НК РФ освобождена от уплаты НДС. В то же время организация арендует муниципальное имущество, а значит, в силу п. 3 ст. 161 НК РФ является налоговым агентом по НДС.

Имеет ли право налоговый орган привлечь организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС (в части исполнения обязанностей налогового агента), если организация нарушит срок представления такой декларации?

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами в этом случае признаются арендаторы имущества. Эти лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета декларации по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В абзаце 9 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н, указано, что при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, заполняются титульный лист, разделы 1.2 и 2.2 декларации за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, если организация (налоговый агент) нарушит срок представления налоговой декларации по НДС, налоговый орган не имеет права привлечь организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ, так как ответственность установлена данной статьей только для налогоплательщиков, а не налоговых агентов.

Заметим, что данное мнение разделяют как налоговые органы (см. письмо У МНС России по Московской области от 9 августа 2004 г. N 06-18/15826), так и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 августа 2005 г. по делу N Ф04-5668/2005(14422-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. по делу N А05-24629/04-29 и от 20 декабря 2004 г. по делу N А56-21006/04).

Однако в арбитражной практике встречается и противоположная точка зрения. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2003 г. по делу N Ф04/2306-581/А46-2003 указано, что за нарушение срока представления налоговой декларации по НДС налоговый агент несет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России, советник налоговой

службы II ранга

1 сентября 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2006 г.