Комментарий к письму Минфина РФ от 21 июля 2006 г. N 03-03-04/1/602 (Е.В. Мишина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 июля 2006 г. N 03-03-04/1/602

Оборудование, которое внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал, не является доходом фирмы-получателя. Однако для налогообложения ей важно точно определить стоимость полученного имущества. Ведь от этого зависят суммы, которые будут включены компанией в расходы в качестве амортизации по основному средству.

В письме Минфин разъяснил порядок определения и документального подтверждения стоимости имущества, которое российской организации передает иностранный учредитель. Специалисты финансового ведомства также указали, как определить рыночную стоимость полученного имущества в нестандартной ситуации. В письме рассмотрен случай, когда в стране фирмы-участника нет независимых оценщиков и к тому же оборудование было ввезено в Россию, минуя государство учредителя.

Расчет стоимости "иностранного" вклада

До внесения Законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ*(1) поправок Налоговый кодекс не пояснял, как нужно определять стоимость основного средства, переданного в качестве вклада учредителя в уставный капитал.

Для бухгалтерского учета организации учитывали такое имущество по стоимости, согласованной учредителями и утвержденной на общем собрании участников общества.

Что же касается налогового учета, то раньше Методические рекомендации по налогу на прибыль предписывали оценивать полученные основные средства по данным налогового учета передающей стороны. Причем уже после отмены методички аналогичную позицию высказали финансисты (письмо Минфина России от 30.04.2005 N 04-02-05/1/34).

Окончательно ситуацию с оценкой неденежного вклада в уставный капитал законодатели прояснили, внеся изменения в статью 277 Налогового кодекса. Ее новые положения были введены задним числом - с 1 января 2005 года. С этой даты норма Методических рекомендаций нашла отражение в кодексе. То есть остаточную стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, необходимо определять на основе данных налогового учета учредителя. Причем кодекс предусматривает, что эту стоимость можно увеличить на сумму дополнительных расходов, определенных в качестве взноса в уставный капитал фирмы. Важно, чтобы стоимость полученной вещи была документально подтверждена.

В отличие от методички в кодексе указаны особенности оценки стоимости основного средства, которое было получено от иностранного учредителя. Определять ее нужно как меньшую из двух следующих величин.

Первая - это сумма документально подтвержденных расходов иностранного участника на приобретение (создание) имущества с учетом начисленной по нему амортизации (износа).

При этом в кодексе не написано, нужно ли увеличивать эту стоимость на дополнительные расходы передающей стороны, связанные с внесением оборудования в уставный капитал российской фирмы. Например, транспортные расходы и таможенную пошлину. Однако этот вопрос освещен в письме Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/206. Финансисты указали, что первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. В связи с этим они разрешили включать в первоначальную стоимость основного средства такие расходы. Но при этом подчеркнули, что расходы участника, связанные с внесением вклада, учрежденная фирма учесть не вправе. Таким образом, дополнительные затраты могут увеличить оценку имущества только при условии, что они также являются вкладом в уставный капитал.

Вторая величина, которую нужно учитывать при определении стоимости неденежного вклада иностранца, - рыночная стоимость внесенного имущества. Она должна быть подтверждена независимым оценщиком, "действующим в соответствии с законодательством страны участника". То есть оценщик должен признаваться таковым по законам государства вкладчика. Например, работать на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством данной страны. При этом требований к его месту нахождения (если это фирма), гражданству (если независимый оценщик - гражданин), резидентству Налоговый кодекс не устанавливает (письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-03-04/1/331).

Таким образом, для расчета стоимости оборудования, внесенного в качестве вклада иностранным учредителем, нужно не только определить сумму расходов на его приобретение (создание), но и оценить его.

Если фирма учтет расходы, не принимая во внимание рыночную стоимость полученного оборудования, или, наоборот, будет ориентироваться на его рыночную стоимость, не рассматривая расходы на его приобретение, она может завысить первоначальную стоимость полученного имущества. Последствием станет занижение суммы налога.

В комментируемом документе финансисты особо подчеркивают, что сформированную стоимость принятого имущества российская фирма обязана документально подтвердить. То есть у нее должны быть бумаги, подтверждающие:

- расходы на приобретение (создание) имущества иностранным участником с учетом начисленной амортизации;

- рыночную стоимость оборудования, определенную независимым оценщиком.

Как быть, если у фирмы такие документы отсутствуют, Минфин не поясняет.

Однако в отношении имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, действует следующее правило. Если фирма не может подтвердить стоимость полученной вещи, ее принимают равной нулю (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если в государстве учредителя оценщиков нет

Другой вопрос, затронутый в письме, - кто может определять рыночную стоимость неденежного вклада, если в стране участника нет института оценщиков и к тому же на ее территорию имущество не ввозили. По мнению специалистов финансового ведомства, в данной ситуации это может сделать независимый оценщик страны производителя основного средства. А если и в ней нет таких специалистов - любой оценщик, имеющий международный профессиональный сертификат (например, российская фирма).

Из разъяснений следует, что данный порядок можно применять при выполнении сразу двух условий (доставка имущества (минуя страну учредителя) и отсутствие оценщиков в этом государстве). А как быть, если участник ввозил оборудование в свою страну, но там нет независимых оценщиков? К сожалению, из письма неясно, может ли компания при этом прибегнуть к услугам оценщиков, которые действуют в стране, где произведено основное средство, или имеют международный статус.

А вот если товар не ввозился в страну участника и при этом в ней есть свои оценщики, определять рыночную стоимость переданного имущества нужно по общему правилу. То есть ее должен подтверждать именно независимый оценщик государства учредителя.

Е.В. Мишина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 13, 2005.