Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2011 г. N 09АП-4180/11

город Москва

06 апреля 2011 г.

N 09АП-4180/2011-АК Дело N А40-2383/10-114-17

Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2011 г.

Полный текст постановления изготовлен 06.04.2011г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего С.Н. Крекотнева

Судей: Р.Г. Нагаева, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарём А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 14 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.12.2010г.

По делу N А40-2383/10-114-17, принятое судьёй Савинко Т.В.

По заявлению ООО "ЮТИМ" (ИНН - 7714724717), (ОГРН - 107776470369)

К ИФНС РФ N 14 по г. Москве

О признании недействительным решения, о возмещении НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Эверт П.А. по дов. от 24.12.2009

от заинтересованного лица - Ковешникова О.В. по дов. от 13.12.2010

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЮТИМ" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по городу Москве (далее - инспекция) от 02 сентября 2009 года N 16/658 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и N 16/658-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании возместить 553 271 рубль налога на добавленную стоимость.

23.12.2010 Суд принял решение признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по городу Москве от 02 сентября 2009 года N 16/658 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, от 02 сентября 2009 года N 16/658-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением требований в отношении открытого акционерного общества "Социнвест-Банк", обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по городу Москве возместить обществу с ограниченной ответственностью "Ютим" из федерального бюджета 553 271 рубль налога на добавленную стоимость.

Инспекция не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в виду его незаконности и необоснованности, отказать Заявителю в удовлетворении заявленных требований. При этом Заинтересованное лицо указывает, на несоблюдение судом норм материального права.

Заявитель представил отзыв, в котором указывает, что решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя Заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, Заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как видно из материалов дела, 29 октября 2008 года общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года. В разделе 3 налоговой декларации общество отразило сумму налоговых вычетов в размере 14 099 801 рубль (вычеты по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации, а также суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию Российской Федерации).

В разделе 5 налоговой декларации общество отразил сумму налоговых вычетов в размере 553 271 рубль (вычеты по товарам, реализованным на экспорт).

Инспекция 12 февраля 2009 года составил акт камеральной налоговой проверки N 16/265 и приняла решения 02 сентября 2009 года N 16/658-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 02 сентября 2009 года N 16/658 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

29 октября 2008 года общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года. В разделе 3 налоговой декларации общество отразило сумму налоговых вычетов в размере 14 099 801 рубль (вычеты по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации, а также суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию Российской Федерации).

В разделе 5 налоговой декларации общество отразил сумму налоговых вычетов в размере 553 271 рубль (вычеты по товарам, реализованным на экспорт). Инспекция 12 февраля 2009 года составил акт камеральной налоговой проверки N 16/265 и приняла решения 02 сентября 2009 года N 16/658-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 02 сентября 2009 года N 16/658 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Как следует из апелляционной жалобы, общество представило в инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года с суммой налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета за данный налоговый период в размере 553 271 рубль. Согласно представленной декларации в разделе 3 Расчет суммы налога, подлежащей уплате в 4 бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Кодекса реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога по ставке 18 процентов налоговая база составила - 78 332 225 рублей, сумма налога на добавленную стоимость составила 14 099 801 рубль.

В разделе "Налоговых вычетов" общая сумма налога, предъявленная к вычету составляет 4 018 161 рубль, в том числе по строке 220 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету": 988 256 рублей; по строке 270 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету": 13 111 545 рублей. В разделе 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтвержден" с суммой реализации в размере 4 077 585 рублей, отраженной в графе 2 "Налоговая база" по коду строки 1010401 "Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса)" и с суммой налогового вычета в размере 553 271 рубль, отраженного по коду строки 1010401 в графе 5 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, уплаченная покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена".

В соответствии со статьями 88, 93 Кодекса для проведения камеральной проверки инспекцией обществу было выставлено требование N 16-21/073115 о представлении документов, подтверждающих заявленный налоговый вычет. В ответ на требование общество представило пакет документов в количестве 933 листа с письмом от 12 ноября 2008 года N 03/11-2008.

При анализе представленного комплекта документов установлено, что товар, приобретаемый на основании ГТД, не поступает обществу. Согласно графе 2 "Отправитель/Экспортер" представленных ГТД отправителем является ООО "АНПЗ-Транс", согласно графе 8 "Получатель"- товар поступает в адрес ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ" (400006, Волгоградская область, город Волгоград, улица Шкирятова, дом 21). Общество согласно графам 14 и 9 представленных ГТД является декларантом и лицом, ответственным за финансовое регулирование.

Согласно пункту 44 перечисленных ГТД товар по данным ГТД был приобретен на основании договора от 05 мая 2008 года N 1 и договора от 26 июня 2008 года N 3. Ссылки на иные договора в данных ГТД отсутствуют. В соответствии с правилами заполнения ГТД, в графе 44 "Дополнительная информация/представляемые документы" указываются, в том числе номер и дата заключения договора, а также номера и даты дополнений (соглашений) к договору, имеющих отношение к декларируемым товарам; если товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации или выпускаются для свободного обращения в счет исполнения обязательств по договору международной купли-продажи (мены) либо иного договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки.

Таким образом, из представленных документов следует, что товар был ввезен на территорию Российской Федерации на основании договоров от 05 мая 2008 года N 1 и от 26 июня 2008 года N 3. Указанные договоры в инспекцию не представлены ни в ответ на требование о предоставлении документов, ни к возражениям организации.

В представленных ГТД общество является декларантом. Согласно Таможенному кодексу Российской Федерации декларант - лицо, осуществляющее таможенное оформление экспортно-импортных операций. Декларант не является собственником приобретаемого товара.

Одновременно с перечисленными ГТД были представлены договоры, согласно которым общество действует в интересах ОАО "Суал" и ОАО "ОК Русал" от 05 мая 2008 года N 0508/1/1, заключенные между ТОО "Санойл" (продавец, Казахстан) и обществом (покупатель) о том, что продавец продает, а покупатель покупает нефтепродукты производства ТОО "АНПЗ" или ТОО "ПетроКазахстан Ойл Продактс" на условиях поставки согласно приложениям к договору. Согласно дополнительному соглашению от 30 сентября 2008 года N 1, приобретая товар по данному договору, общество действует в интересах ОАО "СУАЛ" на основании договора N СУАЛ-ЮТИМ. Договор от 09 июля 2008 года N DE0708/09ot, заключенный между ТОО "Delta Energy" (продавец, Казахстан) и ООО "Ютим" (покупатель) о том, что продавец продает, а покупатель покупает нефтепродукты производства ТОО "АНПЗ" или ТОО "ПетроКазахстан Ойл Продактс" на условиях поставки согласно приложениям к договору. Согласно дополнительному соглашению от 23 сентября 2008 года N 4, приобретая товар по данному договору, общество действует в интересах ОАО "СУАЛ" на основании договора N СУАЛ-ЮТИМ. Договор от 28 апреля 2008 года N 2804/2008, заключенный между ТОО "Petroleum Operating)) (продавец, Казахстан) и ООО "Ютим" (покупатель) о том, что продавец продает, а покупатель покупает нефтепродукты производства ТОО "АНПЗ" или ТОО "ПетроКазахстан Ойл Продактс" на условиях поставки согласно приложениям к договору.

Общество не подтвердило наличие договорных отношений между обществом и ООО "АНПЗ-Транс". Кроме того, из представленных документов нельзя сделать вывод о том, когда и на каких условиях происходит переход права собственности на товар, приобретаемый на основании перечисленных ГТД. Документы, подтверждающие переход права собственности на товар, ввезенный на основании представленных ГТД, и оприходование данного товара обществом в инспекцию не представлены.

В ответ на требование и одновременно с ГТД общество представило договоры и счета -фактуры на реализацию товаров на территории Российской Федерации: агентский договор от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ, заключенный обществом (агент) с ОАО "Сибирско-Уральская алюминиевая компания" (принципал), согласно которому агент обязуется по поручению и за счет принципала совершать сделки по приобретению сырья, материалов, топлива, запасных частей и оборудования.

Согласно дополнительному соглашению от 20 августа 2008 года принципал поручает агенту приобрести кокс нефтяной прокаленный производства АНПЗ. Грузополучатель ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ" (город Волгоград).

В соответствии с пунктами 1 и 2 дополнительного соглашения N 1 к договору от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ принципал (ОАО "СУАЛ") поручает агенту (общество) приобрести для него кокс нефтяной прокаленный. За оказанные услуги принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере 236 рублей за 1 тонну товара. Помимо выплат агентского вознаграждения принципал возмещает агенту расходы по организации и оплате транспортировки товара.

Одновременно с договором представлены счета-фактуры на реализацию кокса нефтяного прокаленного: от 30 сентября 2008 года N 00000090 на сумму 524 392 рубля (НДС-79 992 рубля), от 30 сентября 2008 года N 00000091 на сумму 11 210 долл. США (284 664 рубля 50 копеек) (без НДС), от 30 сентября 2008 года N 00000092 на сумму 12 407 долл. С ША (315 060 рублей 88 копеек) (без НДС), от 30 сентября 2008 года N 00000093 на сумму 21 944,30 долл. США (557 249 рублей 17 копеек) (без НДС).

В соответствии с данными счетами-фактурами общество является продавцом, ОАО "СУАЛ" - покупателем, грузоотправителем является ТОО "Санойл" (Казахстан), грузополучателем - ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ" (Волгоград). Кроме того, общество согласно агентскому договору от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ оказывает услуги агента по поручению и за счет ОАО "Сибирско-Уральская аллюминевая компания". Таким образом, с учетом условий о возмещении всех расходов агента, связанных с приобретением кокса для ОАО "СУАЛ", инспекция установила, что уплата таможенных платежей осуществляется за счет ОАО "Сибирско-Уральская алюминиевая компания", товар не является собственностью общества, а приобретается непосредственно для ОАО "Суал" в рамках агентского договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Общество реализует в адрес ОАО "СУАЛ" кокс нефтяной прокаленный на основании агентского договора от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ и получает за свои услуги агентское вознаграждение. Агентское вознаграждение является для общества реализацией. Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Общество не является собственником товара, а приобретает его для ОАО "СУАЛ" в рамках агентского договора от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ. Согласно условиям агентского договора от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ ОАО "СУАЛ" несет все расходы по приобретению кокса нефтяного прокаленного. Таким образом, учитывая, что кокс изначально приобретается для ОАО "СУАЛ", собственником кокса является ОАО "СУАЛ". Следовательно, право на применение налоговых вычетов имеет ОАО "СУАЛ".

Договор от 01 мая 2008 года N ЮТИ-НК-01, согласно которому общество (продавец) передает, а ОАО "ОК Русал ТД" (покупатель) принимает и оплачивает кокс нефтяной прокаленный производства АНПЗ. Грузополучатель ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ". Одновременно с договором представлены счета-фактуры, в соответствии с которыми общество является продавцом и грузоотправителем, ОАО "ОК Русал ТД" покупателем, грузополучателем - ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ".

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 86, 9а, 96. 10, 11а, 116 и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Общество представило книгу покупок за 3 квартал 2008 года, в которой были отражены в том числе счета-фактуры на приобретение товара у ТОО "Санойл", ТОО "Delta Energy". В данных счетах-фактурах отсутствуют ссылки на ГТД, на основании которых ввезен товар на территорию Российской Федерации.

В ходе камеральной проверки установлено, что товар, приобретаемый у ТОО "АНПЗ", обществу никогда не поступал. Во всех представленных ГТД грузоотправителем товара является ТОО "АНПЗ-Транс" (Казахстан), грузополучателем - ОАО "СУАЛ" Ф-л "Шгаз-СУАЛ" (Волгоград). Очевидно, что товар отгружается ТОО "АНПЗ-Транс" (из Казахстана) и следует в ж/д вагонах по железной дороге по маршруту следования: ж/д станция Акжайык. КЗХ ЖД- станция Орловка Приволжской ж/д и нахождение представителя ООО "Ютим" на станции Орловка Приволжской ж/д в качестве получателя грузов вызывает сомнение. Кроме того, согласно данным налогового органа, ООО "Ютим" филиалов в Волгоградской области не имеет. Общество не представило доказательства местонахождения своего представителя на станции Орловка Приволжской ж/д.

Инспекция утверждает, что из анализа представленных договоров, ГТД и счетов-фактур установлено, что товар, приобретенный на основании перечисленных ГТД, в адрес общества никогда не поступал. Общество не представило документы, подтверждающие согласие ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ" на получение товара, приобретаемого на основании договоров от 01 мая 2008 года N ЮТИ-НК-01 и от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ.

Общество не представило договор от 05 мая 2008 года N 1 и договор от 26 июня 2008 года N 3, на основании которых товар приобретен у ТОО "АНПЗ-Транс". Кроме того, весь кокс нефтяной прокаленный, приобретаемый обществом и реализуемый организацией по договору от 01 мая 2008 года N ЮТИ-НК-01 и агентскому договору от 20 августа 2008 года N СУАЛ-ЮТИМ в адрес ОАО "ОК Русал ТД" и ОАО "СУАЛ" отгружается непосредственно от ТОО "АНПЗ-Транс" в адрес ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ".

Таким образом, общество документально не подтвердило право собственности на товар, ввозимый по ГТД.

К камеральной проверке обществом представлены счета-фактуры. Из анализа представленных актов установлено, что общество не представило первичные учетные документы, согласно которым приняты на учет услуги, приобретаемые на основании счетов-фактур от 01 августа 2008 года N РТ2-0000196 на сумму 17 615 рублей 18 копеек (НДС-2 687 рублей 06 копеек), от 01 августа 2008 года N РТ 1-0002076 на сумму 720 561 рубль 40 копеек (НДС-109 916 рублей 15 копеек), от 01 сентября 2008 года N РТ1-0002514 на сумму 580 221 рубль 62 копейки (НДС-88 508 рублей 38 копеек), от 01 сентября 2008 года N РТ2-0000214 на сумму 14 146 рублей (НДС-2 158 рублей), от 25 сентября 2008 года N РТ1-0002531 на сумму 1 991 564 рубля 58 копеек (НДС-303 797 рублей 99 копеек), от 25 сентября 2008 года N РТ2-0000219 на сумму 48 566 рублей 86 копеек (НДС-7 408 рублей 50 копеек). Кроме того, не представлен счет-фактура к акту оказания услуг от 01 августа 2008 года (на сумму 738 176 рублей 58 копеек, в том числе НДС-1 12 603 рубля 21 копейка) Общество по взаимоотношениям с ООО "РусалТранс" представило в инспекцию акты, которые составлены с нарушением требований, установленных законодательством Российской Федерации. В представленных актах отсутствуют расшифровки подписей и наименование должностей лиц, поставивших подписи в строках "экспедитор" и "клиент", отсутствует дата подписания акта.

Общество по взаимоотношениям с ООО "Сток-Транс-сервис", представило в инспекцию акты от 08 июля 2008 года N VG0807/75 на сумму 35 000 рублей (НДС-5 338 рублей 98 копеек), от 31 июля 2008 года N VG0807/82 на сумму 105 000 рублей (НДС-16 016 рублей 95 копеек); от 28 августа 2008 года N VG808/90 на сумму 91 000 рублей (НДС-13 881 рубль 36 копеек); от 28 августа 2008 года N VG808/91 на сумму 91 000 рублей (НДС-13 881 рубль 36 копеек); от 29 августа 2008 года N VG808/92 на сумму 7 000 рублей (НДС-1 067 рублей 80 копеек); от 26 сентября 2008 года N VG809/I00 на сумму 140 000 рублей (НДС - 21 355 рублей 93 копейки), которые составлены с нарушением требований, установленных законодательством Российской Федерации, а именно: в данных актах отсутствуют расшифровки подписей и наименование должностей лиц, поставивших подписи в строках "экспедитор" и "клиент", отсутствует дата подписания акта. Документы с внесенными изменениями в инспекцию одновременно с возражениями не представлены.

Общество по взаимоотношениям с ООО "АльфаМедиа", ООО "ГарантИрбис", ООО "ТУ Интел" одновременно с возражениями представило первичные документы с внесенными изменениями. Однако во всех представленных документах отсутствует дата подписания акта. Кроме того, ни на камеральную проверку, ни одновременно с возражениями общество по взаимоотношениям с ООО "ТУ Интел" не представило детализированный отчет о междугородних и международных звонках, счет, выставленный абоненту за услуги местной, внутризоновой, междугородней и международной связи.

Общество представило одновременно с возражениями акты приема-сдачи услуг связи по договору от 05 марта 2008 года N ВПД010086001У на сумму 13 399 рублей 58 копеек (НДС-2 044 рубля), от 31 июля 2008 года на сумму 5 281 рубль 68 копеек (НДС-805 рублей 68 копеек), от 31 июля 2008 года на сумму 12 474 рубля 96 копеек (НДС-1 902 рубля 69 копеек), от 31 августа 2008 года на сумму 12 474 рубля 96 копеек (НДС-1 902 рубля 69 копеек), от 31 августа 2008 года на сумму 5 281 рубль 68 копеек (НДС-805 рублей 68 копеек), от 30 сентября 2008 года на сумму 5 281 рубль 68 копеек (НДС-805 рублей 68 копеек), В данных актах также отсутствуют даты их подписания.

Следовательно, сумма налога на добавленную стоимость в размере 125 479 рублей 82 копейки документально не подтверждена и необоснованно включена в сумму налогового вычета в проверяемом периоде.

Общество представило книгу покупок за период с 01 июля 2008 года по 30 сентября 2008 года, в которой в графе 2 "Дата и номер счета-фактуры продавца" в строках с 21 по 28, с 30 по 32, с 34 по 46, с 48 по 53, с 59 по 88, с 90 по 92, в 95, со 101 по 102, со 105 по 109 не отражены номера ГТД, согласно которым товар ввезен на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме того, в представленной книге покупок в графе 56 не указан код причины постановки на учет ООО "РусалТранс", ООО "ТЦ Комус", ООО "АльфаМедиа", в графе 5а и 56 отражены недостоверные сведения о ИНН КПП ООО "ГарантИРБис".

В соответствии с пунктом 8 раздела II "Ведение покупателем книги покупок" постановления Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Кроме того, согласно с пункту 7 раздела II "Ведение покупателем книги покупок" постановления Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и 10 дополнениями)- покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 10 раздела II "Ведение покупателем книги покупок" постановления Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 года N 914 при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. Кроме того, в книге покупок, в графе 56 должен быть указан код причины постановки на учет (КПП) поставщика, в графе 5а - ИНН поставщика. За каждый налоговый период в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 86, 9а, 96, 10, 11а, 116 и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В представленном на возражения дополнительном листе к книге покупок за 3 квартал 2008 года нарушения не устранены.

Общество представило декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, в которой в разделе 5 отражена сумма реализации товаров на экспорт в размере 4 077 585 рублей и налоговые вычеты в размере 553 271 рубль. Общество для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 165 Кодекса представило:

1) Контракт от 28 февраля 2008 года N 272/ТЮ-01, заключенный между обществом (продавец) и ООО "TRANS YUrA" (покупатель, Узбекистан) о том, что продавец обязан поставить покупателю продукцию, а покупатель обязуется принять ее и оплатить. Предметом поставки являются трубы электросварные прямоугольные. Наименование, количество указываются в спецификации. Условия поставки - СРТ-Ташкент. Общая стоимость контракта - 6 000 000 рублей. Согласно представленному дополнительному соглашению от 02 апреля 2008 года N 2 продавец должен поставить в адрес покупателя трубу профильную прямоугольную 60*40*4 в количестве 62,96 тонн по цене 29 279 рублей и трубу профильную прямоугольную 60*40*4 в количестве 142,04 тонн по цене 33 900 рублей. Общая стоимость контракта составляет 6 658 561 рубль 84 копейки.

2) Одновременно с контрактом представлены ГТД справочный номер N 10408050/190308/0002310, 10408050/180408/0003521 и ж/д накладные N 593327, N 593354, согласно которым отправителем товара является ОАО "Борский механический завод" (Нижегородская область), получателем - ООО "TRANS YULA" (Узбекистан). Товар отправляется со склада отправителя через ЖДПП Орск до ст. Салар Узбекистан. Таможенное оформление товара происходит в Нижегородской таможне, фактический вывоз осуществляется через Оренбургскую таможню.

Товар отгружен в объеме 62,96 тонн. (ГТД N 10408050/190308/0002310) и 65,905 тонн. (ГТД N 10408050/180408/0003521). Инспекцией в рамках проведения камеральной проверки был направлен запрос от 06 ноября 2008 года N 16-20/078137 о подтверждении фактического вывоза товара по ГТД N 10408050/190308/0002310 и N 10408050/180408/0003521 за пределы таможенной территории Российской Федерации. Оренбургская таможня (письмо от 01 декабря 2008 года N 15-12/20701) не подтвердила факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД N 10408050/190308/0002310.

Для обоснованности применения налоговых вычетов, отраженных в Разделе 5 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года представлены следующие документы.

Договор от 28 февраля 2008 года N 7702-131, заключенный между ОАО "Борский механический завод" (продавец) и общество (покупатель) о том, что продавец обязуется изготовить и поставить, а покупатель принять и оплатить трубы, точное наименование, количество и сортамент которого определяется согласно письменным заявкам покупателя. Объем поставки, цена, сортамент и условия поставки определяются в спецификации к контракту. В соответствии со спецификацией от 03 марта 2008 года N 1 в адрес покупателя должны быть поставлены трубы профильные прямоугольные 60*40*4 в количестве 65 тонн но цене 26 100 рублей. Условия поставки - DAF-граница Российская Федерация - Казахстан. В соответствии со спецификацией от 03 апреля 2008 года N 2 в адрес покупателя должны быть поставлены трубы профильные прямоугольные 60*40*4 в количестве 65 тонн по цене 30 100 рублей. Условия поставки - DAF-граница Российской Федерации - Казахстан.

Товар, реализуемый на экспорт на основании контракта от 28 февраля 2008 года N 272/ТЮ-01, отгружается со склада ОАО "Борский механический завод" (Нижегородская область) через ЖДПП Орск до ст. Салар Узбекистан. Согласно проведенным контрольным мероприятиям установлено, что таможенное оформление товара происходит в Нижегородской таможне, фактический вывоз осуществляется через Оренбургскую таможню. Общество обособленных подразделений в Нижегородской области не имеет и нахождение представителя общества на станции ЖДПП Орск в качестве получателя грузов вызывает сомнение. Документов, подтверждающих нахождение представителя общества на станции ЖДПП Орск организация не представила.

Из анализа представленных договоров, ГТД и счетов-фактур установлено, что товар, приобретенный на основании договора от 28 февраля 2008 года N 7702-131 в адрес общества не поступал.

Счета-фактуры на экспорт товара от 17 апреля 2008 года N 2 и от 18 марта 2008 года N 1 подписаны Фотклисламовым В.А. по доверенности от 17 марта 2008 года. Доверенность в инспекцию не представлена. Согласно данным инспекции Фотклисламов В.А. не является сотрудником общества. Он является генеральным директором другой фирмы, которая регулярно предъявляет к возмещению налог на добавленную стоимость из бюджета.

При проведении анализа представленных обществом документов установлено расхождение данных о маршруте товара реализуемого на экспорт. Так, согласно договору от 28 февраля 2008 года N 7702-131 и спецификациям к нему товар должен быть отгружен на условиях DAF-граница РФ-Казахстан, а согласно представленным ГТД был отгружен на условиях СРТ-Ташкент.

Общество по взаимоотношениям с ОАО "Борский механический завод" представило в инспекцию товарные накладные от 17 марта 2008 года N 892 и от 16 апреля 2008 года N 1385, которые составлены с нарушением требований, установленных законодательством Российской Федерации: В представленных товарных накладных отсутствует дата списания товара поставщиком и оприходования товара покупателем, не заполнены графы "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель". Кроме того, установленные в товарных накладных нарушения, подтверждают тот факт, что товар, реализуемый на экспорт на основании контракта от 28 февраля 2008 года N 272/ТЮ-01 в адрес общества не поступал. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость в размере 553 271 рубль принята к вычету необоснованно.

Рассмотрев представленные сторонами доказательства, учитывая, что доводы апелляционной жалобы тожественны доводам обжалуемого решения и были предметом исследования в заседании суда первой инстанции, суд не находит оснований для удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Сумма налоговых вычетов, указанная в разделе 3 налоговой декларации состоит из сумм налога на добавленную стоимость в размере: 161 497 рублей 92 копейки, уплаченных обществом в бюджет при ввозе товара на территорию Российской Федерации по ГТД 10312080/310508/п002003, КТС 5655024; 435 886 рублей 51 копейка, уплаченных обществом в бюджет при ввозе товара на территорию Российской Федерации по ГТД 10312080/310508/п002005, КТС 5655064; 53 431 рубль 72 копейки, уплаченных обществом в бюджет при ввозе товара на территорию Российской Федерации по ГТД 10312080/040608/п002074, КТС 5655063; 298 472 рубля 04 копейки, уплаченных обществом в бюджет при ввозе товара на территорию Российской Федерации по ГТД 10312080/050608/п002077, КТС 5655069; 88 047 рублей 85 копеек, уплаченных обществом в бюджет при ввозе товара на территорию Российской Федерации по ГТД 10312080/300508/п001977, КТС 5655022; 165 991 рубль 54 копейки - по ГТД 10312080/050608/п002077; 243 976 рублей 82 копейки - по ГТД 10312080/010708/п002557, КТС 5655067; 143 075 рублей 07 копеек - по ГТД 10312080/010708/п002556, КТС 5655066; 838 рублей 80 копеек, предъявленных обществу ООО "Гарант-ИРБИС" за информационные услуги по счету фактуре от 02 июля 2008 года N 26038; 214 370 рублей 92 копейки, уплаченных обществом в бюджет при ввозе товара на территорию Российской Федерации по ГТД10312080/020708/п002577, КТС 5655062; 232 255 рублей 30 копеек по ГТД 10312080/030708/п002596, КТС 5655063; 157 575 рублей 9 копейки - по ГТД 10312080/030708/п002593, КТС 5655061; 5 338 рублей 98 копеек, предъявленных обществу ООО "Сток-транс-сервис" за услуги по оформлению ГТД и КТС по счету - фактуре от 08 июля 2008 года N VG0807/75; 134 737 рублей 08 копеек - по ГТД 10312080/100708/п002709, КТС 5861366; 126 278 рублей 25 копеек - по ГТД 10312080/100708/п002710, КТС 5861365; 185 610 рублей 90 копеек - по ГТД 10312080/140708/п002709, КТС 5861367; 145 008 рублей 51 копейка - по ГТД 10312080/140708/п002756, КТС 5861368; 151 050 рублей 54 - по ГТД 10312080/150708/п002767, КТС 5861370; 71 537 рублей 53 копейки - по ГТД 10312080/160708/п002803, КТС 5861371; 69 724 рубля 93 копейки - по ГТД 10312080/180708/п002843, КТС 5861372; 156 730 рублей 03 копейки - по ГТД 10312080/210708/п002881, КТС 5861373; 220 654 рубля 62 копейки - по ГТД 10312080/220708/п002913, КТС 5861377; 235 034 рубля 63 копейки - по ГТД 10312080/220708/п002905, КТС 5861374; 159 026 рублей - по ГТД 10312080/220708/п002902, КТС 5861375; 158 663 рубля 48 копеек - по ГТД 10312080/220708/п002914, КТС 5655070; 155 400 рублей 79 копеек - по ГТД 10312080/240708/п002949, КТС 5861383; 878 рублей 40 копеек, предъявленных обществу ООО "Гарант-ИРБИС" за информационные услуги по счету-фактуре от 28 июля 2008 года N 28971; 547 769 рублей 66 копеек - по ГТД 10312080/280708/п003005, КТС 5861384; 83 863 рубля 26 копеек - по ГТД 10312080/300708/п003043, КТС 5861386; 4 811 рублей 87 копеек - по ГТД 10312080/310508/п002003, КТС 0086309; 15 423 рубля 07 копеек - по ГТД 10312080/300508/п001977, КТС 0086310; 8 691 рубль 64 копейки по ГТД 10312080/310508/п002005, КТС 0086311; 1 191 рубль 48 копеек по ГТД 10312080/100608/п002188, КТС 0086313; 16 016 рублей 95 копеек, предъявленных обществу ООО "Сток-транс-сервис" за услуги по оформлению ГТД и КТС по счету-фактуре от 31 июля 2008 года N VG0807/82; 2 865 рублей 57 копеек, предъявленных обществу ООО "ТУинтел" за услуги телефонной связи по счету-фактуре от 31 июля 2008 года N 685; 805 рублей 68 копеек, предъявленные обществу ЗАО "АМТ" за услуги связи по счету-фактуре от 31 июля 2008 года N 9995/08; 1 902 рубля 96 копеек, предъявленных обществу ЗАО "АМТ" за услуги связи по счету - фактуре от 31 июля 2008 года N 9655/08; 34 865 рублей 31 копейка, предъявленных обществу ООО "АльфаМедиа" за аренду по счету-фактуре от 31 июля 2008 года N 20; 381 734 рубля 91 копейка - по ГТД 10312080/310708/п003089, КТС 5861397; 71 779 рублей 21 копейка - по ГТД 10312080/310708/п003091, КТС 5861399; 2 687 рублей 06 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за услуги экспедитора по счету-фактуре от 01 августа 2008 года N РТ2-0000196; 109 916 рублей 15 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за железнодорожные услуги по счету-фактуре от 01 августа 2008 года N РТ1-0002076; 4 055 рублей 49 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за услуги экспедитора по счету-фактуре от 01 августа 2008 года N РТ2-0000204; 166 149 рублей 60 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за железнодорожные услуги по счету-фактуре от 01 августа 2008 года N РТ1- 0002174; 428 137 рублей 63 копейки - по ГТД 10312080/010808/п003113, КТС 5861400; 439 013 рублей 28 копеек по ГТД 10312080/040808/п003131, КТС 5904302; 153 950 рублей 70 копеек - по ГТД 10312080/050808/п003137, КТС 5904306; 306 572 рубля 16 копеек - по ГТД 10312080/060808/п003159, КТС 5904307; 143 437 рублей 59 копеек по ГТД 10312080/060808/п003161, КТС 5904309; 383 426 рублей 68 копеек по ГТД 10312080/070808/п003185, КТС 5904304; 74 921 рубль 07 копеек по ГТД 10312080/210808/п003428, КТС 5904339; 215 821 рубль - по ГТД 10312080/210808/п003445, КТС 5904344; 966 рублей 24 копейки, предъявленных обществу ООО "Гарант-ИРБИС" за информационные услуги по счету - фактуре от 25 августа 2008 года N 32853; 301 255 рублей 19 копеек - по ГТД 10312080/260808/п003504, КТС 5904346; 74 558 рублей 54 копейки - по ГТД 10312080/270808/п003515, КТС 5904350; 374 001 рубль 12 копеек по ГТД 10312080/270808/п003514, КТС 5904352; 13 881 рубль 36 копеек, предъявленных обществу ООО "Сток-транс-сервис" за услуги по оформлению ГТД и КТС по счету-фактуре от 28 августа 2008 года N VG0808/90; 13 881 рубль 36 копеек, предъявленных обществу ООО "Сток-транс-сервис" за услуги по оформлению ГТД и КТС по счету-фактуре от 28 августа 2008 года N VG0808/91; 153 225 рублей 66 копеек - по ГТД 10312080/280808/п003550, КТС 5904353; 1 067 рублей 80 копеек, предъявленных обществу ООО "Сток-транс-сервис" за услуги по оформлению ГТД и КТС по счету-фактуре от 29 августа 2008 года N VG0808/92; 34 865 рублей 31 копейка, предъявленных обществу ООО "АльфаМедиа" за аренду по счету-фактуре от 31 августа 2008 года N 43; 805 рублей 68 копеек, предъявленных обществу ЗАО "АМТ" за услуги связи по счету-фактуре от 31 августа 2008 года N 11721/08; 1 902 рубля 96 копеек, предъявленных обществу ЗАО "АМТ" за услуги связи по счету-фактуре от 31 августа 2008 года N 11131/08; 2 871 рубль 28 копеек, предъявленных обществу ООО "ТУинтел" за услуги телефонной связи по счету - фактуре от 31 июля 2008 года N 777; 293 038 рублей - по ГТД 10312080/290808/п003573, КТС 5904354; 224 763 рубля 20 копеек - по ГТД 10312080/290808/п003583, КТС 5904355; 88 508 рублей 38 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за железнодорожные услуги по счету-фактуре от 01 сентября 2008 года N РТ1-0002514; 2 158 рублей, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за услуги экспедитора по счету-фактуре от 01 сентября 2008 года N РТ2-0000214; 70 812 рублей 49 копеек - по ГТД 10312080/020908/п003592, КТС 5904357; 156 971 рубль 72 копейки - по ГТД 10312080/040908/п003612, КТС 5904358; 73 229 рублей 20 копеек - по ГТД 10312080/040908/п003626, КТС 5864797; 224 400 рублей 56 копеек ГТД10312080/040908/п003631, КТС 5864798; 262 096 рублей 72 копейки по ГТД 10312080/050908/п003645, КТС 5864803; 303 797 рублей 99 копеек предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за железнодорожные услуги по счету-фактуре от 10 сентября 2008 года N РТ1 -0002515, 7 408 рублей 50 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за услуги экспедитора по счету-фактуре от 10 сентября 2008 годаN РТ2-0000215, 893 рубля 67 копеек, предъявленных обществу ООО "ТЦ Комус" за канцелярские товары по счету-фактуре от 17 сентября 2008 года N 0ЕР/5258576; 968 рублей 40 копеек, предъявленных обществу ООО "Гарант-ИРБИС" за информационные услуги по счету-фактуре от 22 сентября 2008 года N 36216; 88 250 рублей 41 копейка, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за железнодорожные услуги по счету-фактуре от 25 сентября 2008 года N РТ1-0002531, 2 151 рубль 29 копеек, предъявленных обществу ООО "РусАлТранс" за услуги экспедитора по счету-фактуре от 25 сентября 2008 года N РТ2-0000219, 21 355 рублей 93 копейки, предъявленных обществу ООО "Сток-транс-сервис" за услуги по оформлению ГТД и КТС по счету-фактуре от 26 сентября 2008 года N VG0809/10; 805 рублей 68 копеек, предъявленных обществу ЗАО "АМТ" за услуги связи по счету-фактуре от 30 сентября 2008 года N 13114/08, 2 044 рубля, предъявленных обществу ЗАО "АМТ" за услуги связи по счету-фактуре от 30 сентября 2008 года N 13115/08; 2 636 рублей 12 копеек, предъявленных обществу ООО "ТУинтел" за услуги телефонной связи по счету-фактуре от 30 сентября 2008 года N 865, 34 865 рублей 31 копейка, предъявленных обществу ООО "АльфаМедиа" за аренду по счету-фактуре от 30 сентября 2008 года N 54.

Обоснованность принятия к вычету сумм НДС, уплаченных обществом при ввозе товара на территорию Российской Федерации, подтверждается совокупностью взаимосвязанных доказа-тельств: платежными поручениями с отметками таможенного органа от 26 мая 2008 года N 39, от 28 мая 2008 года N 47, от 03 июня 2008 года N 48, от 07 июня 2008 года N 50, от 27 июня 2008 года N 77, от 10 июля 2008 года N 91, от 18 июля 2008 года N 94, от 25 июля 2008 года N 104, от 28 июля 2008 года N 105, от 01 августа 2008 года N 8, от 05 августа 2008 года N 127, от 08 августа 2008 года N 129, от 14 августа 2008 года N 13, от 19 августа 2008 года N 134, от 20 августа 2008 года N 136, от 27 августа 2008 года N 145, от 03 сентября 2008 года N 168, от 09 сентября 2008 года N 170, от 11 сентября 2008 года N 171, от 16 сентября 2008 года N 175, от 19 сентября 2008 года N 178, от 26 сентября 2008 года N 190, ГТД и КТС с отметками таможенного органа, а также отчетом Волгоградской таможни о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

Ссылка инспекции на то, что по ГТД N 10312080/310508/п002003, 10312080/050608/0002077, 10312080/010708/П002556, 10312080/030708/П002593, 10312080/140708/П002751, 10312080/160708/П002803, 10312080/220708/П002913, 10312080/220708/П002914, 10312080/300708/0003043, 10312080/010808/п003113, 10312080/060808/0003159, 10312080/070808/пОО3191, 10312080/130808/0003292, 10312080/140808/0003323, 10312080/140808/0003325, 10312080/180808/0003353, 10312080/200808/п003423, 10312080/270808/П003515, 10312080/290808/П003573, 10312080/030908/П003612, 10312080/310508/0002005, 10312080/100608/0002188, 10312080/020708/п002577, 10312080/100708/п002709, 10312080/140708/0002756, 10312080/180708/п002843, 10312080/220708/п002905, 10312080/240708/п002949, 10312080/310708/П003089, 10312080/040808/0003131, 10312080/060808/0003161, 10312080/110808/п003249, 10312080/130808/0003295, 10312080/140808/0003301, 10312080/140808/0003326, 10312080/180808/0003372, 10312080/210808/п003445, 10312080/270808/п003514, 10312080/010908/П003583, 10312080/300508/П001977, 10312080/040608/0002074, 10312080/010708/п002557, 10312080/030708/П002596, 10312080/100708/п002710, 10312080/150708/П002767, 10312080/210708/П002881, 10312080/220708/п002902, 10312080/280708/0003005, 10312080/310708/П002891, 10312080/050808/0003137, 10312080/040808/п003185, 10312080/120808/П003272, 10312080/130808/0003296, 10312080/140808/0003324, 10312080/180808/0003351, 10312080/180808/п003368, 10312080/260808/0003504, 10312080/290808/П003550, 10312080/020908/П003592, 10312080/040908/П003631, 10312080/040908/п003626, 10312080/040908/П003645 отправителем товара является ООО "АНПЗ-Транс", получателем товара является ОАО "СУАЛ" Ф-л "Вгаз-СУАЛ", а общество является декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, как на основание к отказу в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных обществом при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, не основана на законе.

Ссылка апелляционной жалобы на то, что в инспекцию не представлены договоры от 05 мая 2008 года N 1 и от 26 июня 2008 года N 3, неосновательна, так как общество не является стороной указанных договоров, и у общества они отсутствуют.

Ссылка апелляционной жалобы на то, что декларант не является собственником товара, не основана на законе и не соответствует фактическим обстоятельствам.

Факт приобретения обществом у ТОО "Санойл" (Казахстан) кокса прокаленного подтверждается договором от 05 мая 2008 года N 0508/1/1 с дополнительными соглашениями и приложениями, счетами - фактурами. Ссылка инспекции на то, что в счетах-фактурах, выставленных ТОО "САНОЙЛ" и ТОО "Delta Energy" отсутствуют ссылки на ГТД, как на основание к отказу в принятии к вычету НДС, уплаченного обществом при ввозе товара на территорию Российской Федерации, не основана на законе.

Ссылка апелляционной жалобы на то, что грузополучателем кокса по всем ГТД является ОАО "СУАЛ" ф-л "Вгаз-СУАЛ" (Волгоград), а не общество, как на основание к отказу в принятии к вычету НДС, уплаченного обществом при ввозе товара на территорию Российской Федерации, не основана на законе. Грузополучатель указан в соответствии с условиями договора от 01 мая 2008 года N ЮТИ-НК-01, заключенного между обществом и ОАО "Объединенная Компания РУСАЛ Торговый дом" (покупатель кокса).

Ссылки инспекции на наличие у нее сомнения о нахождении представителя общества на станции Орловка Приволжской жедезной дороги; отсутствие филиалов общества в Волгоградской области; непредставление согласия ОАО "СУАЛ" ф-л "Вгаз-СУАЛ" (Волгоград) на получение товара (кокса), не подтверждены документально и не опровергают факт приобретения обществом кокса и уплаты НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Ссылка инспекции на отсутствие расшифровки подписей и наименования должностей в актах выполненных работ по договору от 01 мая 2008 года N 7/7-g-rat, заключенному обществом с ООО "Ру-сАлТранс", как на основание к отказу в возмещении НДС по счетам-фактурам от 01 августа 2008 года N РТ2-0000196, РТ1-0002076, РТ2-0000204, РТ1-0002174, от 01 сентября 2008 года N РТ1-0002514, РТ2-0000214, от 10 сентября 2008 года N РТ1-0002515, РТ2-0000215 не основана на законе, кроме того исправленные акты были представлены одновременно с возражениями по акту.

Ссылки инспекции на якобы имевшие место нарушения при оформлении книги покупок (не отражены номера ГТД, согласно которым товар ввезен на территорию Российской Федерации, не указан КПП ООО "РусалТранс", ООО "ТЦ Комус", ООО "Альфа-Медиа", отражены недостоверные сведения об ИНН, КПП ООО "ГарантИРБис", как на основание к отказу в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных соответствующим поставщикам, не основана на законе.

Ссылки инспекции на отсутствие даты в актах на оказание услуг, подписанных обществом с ООО "АльфаМедиа", ООО "ГарантИрбис", ООО "ТУ Интел", как на основание к отказу в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных соответствующим поставщикам, не основана на законе.

Сумма налоговых вычетов в размере 553 271 рубль состоит из: суммы НДС в размере 250 666 рублей 12 копеек, предъявленной обществу ОАО "Борский трубный завод" за трубу по счету-фактуре от 18 марта 2008 года N 1061; суммы НДС в размере 302 604 рубля 43 копейки, предъявленной обществу ОАО "Борский трубный завод" за трубу по счету-фактуре от 17 апреля 2008 года N 1666.

Общество приобрело у ОАО "Борский трубный завод" трубы на общую сумму 4 077 585 рублей 34 копейки, в том числе НДС 553 270 рублей 55 копеек. Факт приобретения труб подтверждается: договором поставки от 28 февраля 2008 года N 7702-131 со спецификациями; товарными накладными от 17 марта 2008 года N 892 и от 16 апреля 2008 года N 1385; счетами-фактурами от 18 марта 2008 года N 1061 и от 17 апреля 2008 года N 1666, платежными поручениями от 14 марта 2008 года N 2 и от 09 апреля 2008 года N 6, а также банковскими выписками о списании денежных средств с расчетного счета от 14 марта 2008 года и от 09 апреля 2008 года.

В дальнейшем общество экспортировало трубы в Республику Узбекистан. Экспорт был осуществлен в рамках экспортного контракта с фирмой от 28 февраля 2008 года TRANS YULA N 272/ТЮ-01 с дополнительным соглашением от 02 апреля 2008 года N 2.

Факт экспорта труб подтверждается грузовыми таможенными декларациями, а также товарно-транспортными накладными с отметкой "Товар вывезен": ГТД 10408050/190308/0002340, ж/д накладной АД 593327 (товар вывезен 25 марта 2008 года), ГТД 10408050/180408/0003521, ж/д накладной АД 593354 (товар вывезен 26 апреля 2008 года).

Факт поступления экспортной выручки на счет общества подтверждается платежными поручениями от 30 апреля 2008 года N 8, от 22 сентября 2008 года N 2 и от 17 октября 2008 года N 3, а также банковскими выписками от 30 апреля 2008 года, от 22 сентября 2008 года и от 17 октября 2008 года.

Факт оприходования товара подтверждается журналом-ордером 41 и карточкой счета 41. Инспекция в рамках налоговой проверки получила, в том числе и регистры бухгалтерского учета, а также журналы-ордеры по счетам учета (в том числе счет 41). Факт представления в инспекцию регистров бухгалтерского учета, а также журналов-ордеров по счетам учета подтверждается исходящим N 03/11-2008 от 12 ноября 2008 года, от 19 октября 2008 года.

Ссылка апелляционной жалобы на товарные накладные N 892 и N 1385, в которых отсутствуют соответствующие отметки, не соответствует закону. На основании пунктов 1, 2 статьи 1 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом все хозяйственные операции согласно пункту 5 статьи 8 Закона N 129-ФЗ подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких- либо пропусков или изъятий. Следовательно, организация обязана принять к учету, право собственности на которые к ней перешло независимо от их поступления на склад организации. Таким образом, при транзитной торговле торговая организация отражает в бухгалтерском учете принятие товаров на учет на счет 41. Основанием для принятия к учету товаров на счет 41 являются, в том числе и международные железнодорожные накладные об отгрузке товара в адрес грузополучателя.

Дополнительно факт экспорта труб подтверждается Оренбургской таможней исходящий N 15-10/6918 от 07 мая 2008 года и исходящий N 15-10/12347 от 31 июля 2008 года.

Ссылка инспекции на то, что Оренбургская таможня не подтвердила факт вывоза по ГТД 10408050/190308/0002310, не опровергает факта экспорта по ГТД 10408050/190308/0002340.

Ссылки инспекции на наличие сомнений в нахождении представителя общества на станции ЖДПД Орск, отсутствие обособленных подразделений в Нижегородской области, отгрузку товара ОАО "Борский механический завод" непосредственно в адрес покупателя, якобы минуя общество, подписание счетов-фактур на экспорт товара представителем по доверенности, наличие расхождения данных о маршруте товара, наличие противоречий в показаниях генерального директора общества Павлова В.А. и Главного бухгалтера Шилиной Т.Н., как на основание к отказу в признании обоснованности применения ставки 0 процентов и принятии к вычету сумм НДС, уплаченных ОАО "Борский механический завод", не основаны на законе и не опровергают факта экспорта.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 23 декабря 2010 г. по делу N А40-2383/10-114-17 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме в Федеральный арбитражный суд Московского округа

Председательствующий судья:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Р.Г. Нагаев В.Я. Голобородько