Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2009 г. N 09АП-13161/2008

г. Москва

Дело N А40-11579/08-116-28

"13" октября 2009 г.

N 09АП-13161/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "06" октября 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме "13" октября 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Голобородько В.Я.,

судей Солоповой Е.А., Окуловой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда города Москвы от 20.08.2008

по делу N А40-11579/08-116-28, принятое судьёй Терехиной А.П.,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

третьи лица Открытое акционерное общество "ЛУКОЙЛ", Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Транс"

о признании частично недействительными решений от 20.11.2007 N 52/2754, от 24.12.2007 N 52/3226,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ильюшихина И.Н. по дов. N 24 от 12.01.2009, Смирнова А.Е. по дов. N 25 от 12.01.2009;

от заинтересованного лица - Астапова Ф.А. по дов. N 213 от 11.09.2009;

от третьих лиц:

ОАО "ЛУКОЙЛ" - Родионова Н.В. по дов. N Ю-6592 от 24.12.2008;

ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" - не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20.11.2007 N 52/2754 "О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость" и от 24.12.2007 N 52/3226 "О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 117 185 084 руб., в том числе в сумме 15 939 731,67 руб. по возврату порожних вагонов, в сумме 11 345 431,81 руб. по услугам экспедитора, в сумме 89 899 920,67 руб. по услугам перевозки железнодорожным транспортом.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Открытое акционерное общество "ЛУКОЙЛ", Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Транс".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.08.2008 заявленные требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что ненормативные акты инспекции в оспариваемой части являются незаконными, нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.08.2008 изменено, обществу отказано в удовлетворении требований в части признания недействительными решений инспекции от 20.11.2007 N 52/2754 и от 24.12.2007 N 52/3226 в части отказа в возмещении НДС в сумме 11 345 431,81 руб. по услугам экспедитора, в сумме 89 899 920,67 руб. по услугам перевозки железнодорожным транспортом, а также в части взыскания с налогового органа госпошлины в размере 4 000 руб. по заявлению. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.2009 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 отменено в части признания недействительными решений инспекции от 20.11.2007 N 52/2754 и от 24.12.2007 N 52/3226 относительно отказа в возмещении НДС в сумме 11 345 431,81 руб. по услугам экспедитора и в сумме 89 899 920,67 руб. по услугам перевозки железнодорожным транспортом, и в указанной части дело передано на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд. В остальной части постановление оставлено без изменения.

При этом суд кассационной инстанции указал на то, что, делая вывод об отсутствии у общества права на возмещение НДС в сумме 11 345 431,81 руб. по услугам экспедитора, в сумме 89 899 920,67 руб. по услугам перевозки железнодорожным транспортом, суд апелляционной инстанции не проверил довод общества о том, что некоторые спорные счета-фактуры выставлялись до помещения товара под таможенный режим экспорта. Расчет соотношения счетов-фактур и временных ГТД представлялся заявителем суду и имеется в материалах дела.

Суд кассационной инстанции указал, что суду при новом рассмотрении необходимо дать оценку в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющимся в материалах дела счетам-фактурам и ВГТД, на основании которых заявлена налоговая ставка 0 процентов и применены налоговые вычеты, с учетом установленного рассмотреть спор, правильно применив к спорным правоотношениям нормы материального права.

При новом рассмотрении представитель третьего лица (ООО "ЛУКОЙЛ-Транс") в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие его представителя в порядке ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции рассматривает дело с учетом выводов, изложенных в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.2009, и с учетом данных в нем указаний.

Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, в том числе в суде апелляционной инстанции, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, дополнительных пояснений, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда в части признания недействительными решений инспекции от 20.11.2007 N 52/2754 и от 24.12.2007 N 52/3226 в части отказа в возмещении НДС в сумме 96 234 232,89 руб. по услугам экспедитора и по услугам перевозки железнодорожным транспортом, подлежит изменению в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела (п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), исходя из следующего.

На основании п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1 настоящего пункта.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 1375/07 и от 20.11.2007 N 7205/07, операции, названные в подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что: либо соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Однако применение только одного из предусмотренных критериев, тем более, что критерий, касающийся соотношения момента оказания услуг с моментом помещения товара под таможенный режим экспорта, установлен для тех случаев, когда, хотя связь работы (услуги) с экспортом неочевидна, однако имеется документ, свидетельствующий о помещении товара, в отношении которого оказывается услуга, под таможенный режим экспорта, является необоснованным.

В материалах дела имеются документы, из которых усматривается, что задолго до оформления актов и счетов-фактур, еще до момента фактической отгрузки товара, участникам взаимоотношений было известно, что спорные услуги оказываются именно в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в связи с чем должна быть применена ставка налога 0 процентов.

То, что услуги по спорным счетам-фактурам оказаны в отношении экспортного товара, в частности, подтверждается следующим.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции установлено, что в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС обществу направлены требования N 10039 от 20.08.2007, N 10636 от 18.09.2007 и N 54 от 17.10.2007 о представлении, в частности: счетов-фактур ОАО "ЛУКОЙЛ" N 11931 от 31.03.2007, N 12585 от 31.03.2007, N 16794 от 30.04.2007, N 16872 от 30.04.2007, N 20753 от 31.05.2007, N 20754 от 31.05.2007; ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" N 137-000077 от 28.02.2007, N 137-000183 от 31.03.2007, N 137-000257 от 30.04.2007, N 137-000245 от 30.04.2007, N 137-000412 от 31.05.2007, N 137-000413 от 31.05.2007; актов выполненных работ (оказанных услуг) к указанным выше счетам-фактурам ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс"; перечней отгрузок, вошедших в морской танкер, с указанием, к какой ГТД относятся данные перечни и вышеперечисленные счета-фактуры, на основании которых заявлен вычет по НДС за июнь 2007 года.

Письмами N 02-920 от 25.09.2007, N 02-978 от 19.10.2007 и N 02-867 от 24.08.2007 общество представило запрашиваемые документы, а именно: счета-фактуры ОАО "ЛУКОЙЛ" и ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс"; перечни отгрузок к каждому счету-фактуре со ссылкой на номера грузовых таможенных деклараций.

Судом установлено, что заявителем осуществлялся экспорт в страны дальнего зарубежья через морские порты, а также железнодорожным транспортом в Украину и Республику Беларусь, что подтверждается документами, представленными обществом для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.11.2007 по делу N 7205/07, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта.

Исходя из ч. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Операции, названные в подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Соотнесение конкретной экспортной поставки со счетом-фактурой производится следующим образом.

В соответствии с п. 3.6.2 Учетной политики по налоговому учету ООО "ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез" (утверждена приказом от 29.12.2006 N 747) сумма НДС, предъявленная поставщикам услуг по транспортировки нефтепродуктов, определяется "прямым" методом, который заключается в том, что по каждой партии экспортируемой нефти определяется сумма "входного" НДС по указанным услугам, относящимся к данной партии нефти. При этом под "прямым" методом распределения НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам понимается порядок распределения, применяемый в случаях, когда из оформленных надлежащим образом документов бесспорно и однозначно следует, что приобретенный конкретный товар (работы, услуги), имущественные права использованы (подлежат использованию) при осуществлении определенной операции.

Суд апелляционной инстанции полагает возможным произвести связь оказанных услуг по транспортировки с конкретным реализованным товаром, то есть применить "прямой" метод распределения НДС на каждую реализацию товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057 в графе 40 "Общая декларация/предшествующий документ" ГТД указывается регистрационный номер последнего таможенного документа, принятого таможенным органом при помещении товаров под предшествующую подаче ГТД таможенную процедуру, в том числе может указываться регистрационный номер (номера) предшествующей (предшествующих) таможенной декларации (таможенных деклараций) (в том числе временной и дополнительной временной таможенной декларации или иных таможенных документов, принятых таможенными органами в качестве таможенной декларации).

Указанной инструкцией также определена информация, подлежащая внесению в графу 44 "Дополнительная информация/Представленные документы/Сертификаты и разрешения" ГТД, а именно:

под номером 2 указывается номер (регистрационный номер) транспортного (перевозочного) документа, по которому осуществляется (будет осуществляться) международная перевозка;

под номером 4 - номер и дата заключения договора, а также номера и даты дополнений (соглашений) к договору, имеющих отношение к декларируемым товарам, если товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в счет исполнения обязательств по договору международной купли-продажи (мены);

под номером 4.1 - номера и даты составления соответствующих счетов на оплату и поставку товаров (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс)), если такие коммерческие документы в соответствии с условиями договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки, составляются до подачи ГТД.

По экспорту через морские порты

Судом установлено, что общество представило перечни отгрузок, вошедшие в морской танкер, с привязкой к инвойсу, ГТД/ВГТД и счетом-фактурой поставщика услуг по транспортировке товара. В пакете документов, подтверждающих экспорт товара, в налоговый орган представлены инвойсы, коносаменты, поручения на погрузку, ГТД.

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 12585 от 31.03.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" N 137-000183 от 31.03.2007):

В соответствии с инвойсом N 0610312-137 от 02.05.2007, выставленным на основании контракта N 0610312 от 25.04.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован бензин неэтилированный Регуляр-92 для ДВС в количестве 31 665.917 тонны (условия поставки - DDU ст. Кола-экспорт), переданный перевозчику (танкер PUZE) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 11.04.2007, выданного в порту Мурманск. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 10207/00605/060407 от 06.04.2007, выданное на погрузку бензина неэтилированного Регуляр-92 для ДВС в количестве, не превышающем 32 000 тонн, по которому погружено 31 665.917 тонны, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10207050/050407/0000926.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10207050/100507/0001360 (ссылка на ВГТД N 10207050/050407/0000926). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 12.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007 (N 137-000183 от 31.03.2007) указано, что в танкер PUZE 11.04.2007 по инвойсу N 0610312-137 отгружено 31 665.917 тонны бензина неэтилированного Регуляр-92 для ДВС, товар вывезен на основании ВГТД N 10207050/050407/0000926.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 05.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 12.04.2007, то есть позже, чем оформлен акт N 00703002 от 31.03.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611245-50 от 17.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611245 от 25.04.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 9 163.822 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер MARGARA) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 07.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 88/1 от 03.04.2007, выданное на погрузку мазута топочного 100 в количестве 9 163.822 тонны, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/020407/0000670.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/160507/0001006 (ссылка на ВГТД N 10206060/020407/0000670). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 22.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007 (N 137-000183 от 31.03.2007) указано, что в танкер MARGARA 07.04.2007 по инвойсу N 0611245-50 отгружено 9 163.822 тонны топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/020407/0000670.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007 (N 137-000183 от 31.03.2007), имеется ссылка на реализацию мазута топочного 100 в количестве 9 163.822 тонны по инвойсу N 0611245-50 от 17.04.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 02.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 22.04.2007, то есть позже, чем оформлен акт N 00703002 от 31.03.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611245-51 от 20.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611245 от 25.04.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 3 538.689 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер EMERALD STAR) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 10.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 93 от 08.04.2007, выданное на погрузку мазута топочного 100 в количестве 3 538.689 тонны, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/020407/0000670.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007 (N 137-000183 от 31.03.2007) указано, что в танкер EMERALD STAR 10.04.2007 по инвойсу N 0611245-51 отгружено 3 538.689 тонны топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/020407/0000670.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007 (N 137-000183 от 31.03.2007), имеется ссылка на реализацию мазута топочного 100 в количестве 3 538.689 тонны по инвойсу N 0611245-51 от 20.04.2007.

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 16794 от 30.04.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" N 137-000357 от 30.04.2007):

В соответствии с инвойсом N 0510864-326 от 07.05.2007, выставленным на основании контракта N 0510864 от 29.08.2005, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 10 191.335 тонны (условия поставки - DDU ст. Автово-экспорт), переданный перевозчику (танкер BALTIC WIND) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 4 от 29.04.2007, выданного в порту Санкт-Петербург. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N ML-144/C от 27.04.2007, выданное на погрузку мазута топочного 100 в количестве 11 816.778 тонны, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10216080/120507/0056733 и N 10216080/110407/0048163.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлены полные грузовые таможенные декларации N 10216080/120507/0065878 и N 10216080/120507/0065880 (ссылка на ВГТД N 10216080/120507/0056733 и N 10216080/110407/0048163 соответственно). На декларациях проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированные 29.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер BALTIC WIND 29.04.2007 по инвойсу N 0510864-326 отгружено 10 191.335 тонны топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10216080/120507/0056733 и N 10216080/110407/0048163.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию мазута топочного 100 в количестве 10 191.335 тонны по инвойсу N 0510864-326 от 07.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 26.04.2007 и 11.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 29.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611183-3 от 16.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611183 от 20.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 32 280.927 тонны (условия поставки - FOB порт Мурманск), переданный перевозчику (танкер Т С GLEISNER) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N М04а/07 от 03.04.2007, выданного в порту Мурманск. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N М04а/07 от 02.04.2007, выданное на погрузку мазута топочного 100 в количестве не более 32 500 тонны, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10207050/020407/0000881.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10207050/230507/0001499 (ссылка на ВГТД N 10207050/020407/0000881). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 04.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер Т С GLEISNER 03.04.2007 по инвойсу N 0611183-3 отгружено 32 280.927 тонны топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10207050/020407/0000881.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию мазута топочного 100 в количестве 32 280.927 тонны по инвойсу N 0611183-3 от 16.04.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 02.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 04.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611175-51 от 11.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611175 от 19.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован вакуумный газойль ВГЛ в количестве 49 657.979 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер MARILEE) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 04.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 89/2 от 03.04.2007, выданное на погрузку вакуумного газойля ВГЛ в количестве не более 60 000 тонн, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/030407/0000926.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/100507/0000948 (ссылка на ВГТД N 10206060/030407/0000926). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 17.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер MARILEE 04.04.2007 по инвойсу N 0611175-51 отгружено 49 657.979 тонны вакуумного газойля ВГЛ, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/030407/0000926.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию вакуумного газойля ВГЛ в количестве 49 657.979 тонны по инвойсу N 0611175-51 от 11.04.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 03.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 17.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611175-55 от 26.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611175 от 19.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован вакуумный газойль ВГЛ в количестве 27 797.174 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер Т С GLEISNER) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 17.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 100 от 13.04.2007, выданное на погрузку вакуумного газойля ВГЛ в количестве не более 30 342.021 тонны, также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/030407/0000681.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/100507/0000948 (ссылка на ВГТД N 10206060/030407/0000681). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 17.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер Т С GLEISNER 17.04.2007 по инвойсу N 0611175-55 отгружено 27 797.174 тонны вакуумного газойля ВГЛ, товар вывезен на основании ВГТД N 10207050/030407/0000681.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию вакуумного газойля ВГЛ в количестве 27 797.174 тонны по инвойсу N 0611175-55 от 26.04.2007.

В соответствии с инвойсом N 0611204-57 от 04.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611204 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО класс 1 (вид III) в количестве 421.4 тонны (условия поставки - FOB порт Светлый), переданный перевозчику (танкер SHAKHDAG) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 27.04.2007, выданного в порту Светлый. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 52 от 25.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве 479.146 тонны (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10205080/030407/0001414.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10205080/080507/0002182 (ссылка на ВГТД N 10205080/030407/0001414). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 27.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер SHAKHDAG 27.04.2007 по инвойсу N 0611204-57 отгружено 421.4 тонны топлива дизельного ЕВРО класс 1 (вид III), товар вывезен на основании ВГТД N 10205080/030407/0001414.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО в количестве 421.4 тонны по инвойсу N 0611204-57 от 04.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 03.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 27.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611204-58 от 04.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611175 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт Е (вид III) в количестве 11 063.965 тонны (условия поставки - FOB порт Светлый), переданный перевозчику (танкер SHAKHDAG) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 3 от 27.04.2007, выданного в порту Светлый. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 54 от 25.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве 11 040.643 тонны (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10205080/030407/0001414 и N 10205080/240407/0001914.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлены полные грузовые таможенные декларации N 10205080/080507/0002182 и N 10205080/080507/0002187 (ссылка на ВГТД N 10205080/030407/0001414 и N 10205080/240407/0001914 соответственно). На декларациях проставлены штампы "Товар вывезен полностью", датированные 27.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер SHAKHDAG 27.04.2007 по инвойсу N 0611204-58 отгружено 11 063.965 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт Е (вид III), товар вывезен на основании ВГТД N 10205080/030407/0001414 и N 10205080/240407/0001914.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО в количестве 11 063.965 тонны по инвойсу N 0611204-58 от 04.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 03.04.2007 и 24.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 27.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611205-100 от 04.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 15 188.119 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер STEP AN MAKAROV) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 3 от 23.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 108/2 от 20.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 18 600 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/060407/0000707.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/110507/0000964 (ссылка на ВГТД N 10206060/060407/0000707). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 29.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер STEP AN MAKAROV 23.04.2007 по инвойсу N 0611205-100 отгружено 15 188.119 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО в количестве 15 188.119 тонны по инвойсу N 0611205-100 от 04.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 03.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 27.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611245-52 от 20.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611245 от 27.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 9 497.851 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер ILANDAG) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 12.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 97/1 от 11.04.2007, выданное на погрузку топочного мазута 100 в количестве, не превышающем 12 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/020407/0000670.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер ILANDAG 12.04.2007 по инвойсу N 0611245-52 отгружено 9 497.851 тонны топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/020407/0000670.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топочного мазута 100 в количестве 9 497.851 тонны по инвойсу N 0611245-52 от 20.04.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 02.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 22.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611245-60 от 03.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611245 от 27.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 17 554.98 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер MARGARA) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 3 от 21.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 107/2 от 20.04.2007, выданное на погрузку топочного мазута 100 в количестве, не превышающем 17 820 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/020407/0000670 и N 10206060/120407/000744.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлены полные грузовые таможенные декларации N 10206060/160507/0001006 и N 10206060/080507/0000936 (ссылка на ВГТД N 10206060/020407/0000670 и N 10206060/120407/000744 соответственно). На декларациях проставлены штампы "Товар вывезен полностью", датированные 22.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер MARGARA 21.04.2007 по инвойсу N 0611245-60 отгружено 17 554.98 тонны топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/020407/0000670 и N 10206060/120407/000744.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топочного мазута 100 в количестве 17 554.98 тонны по инвойсу N 0611245-60 от 03.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 02.04.2007 и 12.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 22.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611245-61 от 15.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611245 от 27.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 35 500 тонн (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер MARILEE) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 04.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 120/1 от 03.05.2007, выданное на погрузку топочного мазута 100 в количестве, не превышающем 35 500 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000878.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/290507/0001132 (ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000878). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 08.05.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер MARILEE 04.05.2007 по инвойсу N 0611245-61 отгружено 35 500 тонн топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000878.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топочного мазута 100 в количестве 35 500 тонны по инвойсу N 0611245-61 от 15.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 28.04.2007 в соответствующем количестве (то есть раньше, чем оформлен акт N 00704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс") и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 08.05.2007.

В соответствии с инвойсом N 0611245-62 от 17.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611245 от 27.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализован топочный мазут 100 в количестве 4 500 тонн (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер OCEAN QUEST) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 07.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 124/2 от 04.05.2007, выданное на погрузку топочного мазута 100 в количестве, не превышающем 4 500 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000878.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007) указано, что в танкер OCEAN QUEST 07.05.2007 по инвойсу N 0611245-62 отгружено 4 500 тонн топочного мазута 100, товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000878.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16794 от 30.04.2007 (N 137-000257 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топочного мазута 100 в количестве 4 500 тонны по инвойсу N 0611245-62 от 17.05.2007.

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 16872 от 30.04.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" N 137-000245 от 30.04.2007):

В соответствии с инвойсом N 0611205-91 от 19.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 20 357.965 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер SEATURBOT) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 12.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 96 от 10.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 20 357.965 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/010407/0000658 и N 10206060/060407/0000707.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлены полные грузовые таможенные декларации N 10206060/240407/0000829 и N 10206060/110507/0000964 (ссылка на ВГТД N 10206060/010407/0000658 и N 10206060/060407/0000707). На декларациях проставлены штампы "Товар вывезен полностью", датированные 12.04.2007 и 29.04.2007 соответственно.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер SEATURBOT 12.04.2007 по инвойсу N 0611205-91 отгружено 20 357.965 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/010407/0000658 и N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 20 357.965 тонны по инвойсу N 0611205-91 от 19.04.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 01.04.2007 и 06.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 12.04.2007 и 29.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N К0704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611205-92 от 26.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 30 160.58 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер SEABASS) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 16.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 101 от 13.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 30 300 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/060407/0000707.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер SEABASS 16.04.2007 по инвойсу N 0611205-92 отгружено 30 160.58 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 30 160.58 тонны по инвойсу N 0611205-92 от 26.04.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 06.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 29.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N К0704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611205-93 от 28.04.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 21 917.962 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер SEACONGER) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 19.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 103 от 13.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 22 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/060407/0000707.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер SEACONGER 13.04.2007 по инвойсу N 0611205-93 отгружено 21 917.962 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 21 917.962 тонны по инвойсу N 0611205-93 от 28.04.2007.

В соответствии с инвойсом N 0611205-96 от 03.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт F (вид II) в количестве 56.954 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер STEP AN MAKAROV) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 23.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 108 от 20.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 5 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/060407/0000707.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер STEP AN MAKAROV 23.04.2007 по инвойсу N 0611205-96 отгружено 56.954 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт F (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 56.954 тонны по инвойсу N 0611205-96 от 03.05.2007.

В соответствии с инвойсом N 0611205-97 от 03.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 23 053.945 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер NESTE) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 24.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 109/1 от 23.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 30 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/060407/0000707.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер NESTE 24.04.2007 по инвойсу N 0611205-97 отгружено 23 053.945 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 23 053.945 тонны по инвойсу N 0611205-97 от 03.05.2007.

В соответствии с инвойсом N 0611205-98 от 03.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 16 911.177 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер WEICHSELSTERN) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 28.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 113/1 от 27.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 17 300 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/270407/0000855 и N 10206060/060407/0000707.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлены полные грузовые таможенные декларации N 10206060/100507/0000954 и N 10206060/060407/0000964 (ссылка на ВГТД N 10206060/270407/0000855 и N 10206060/060407/0000707). На декларациях проставлены штампы "Товар вывезен полностью", датированные 29 и 30 апреля 2007 года.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер WEICHSELSTERN 28.04.2007 по инвойсу N 0611205-98 отгружено 16 911.177 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/270407/0000855 и N 10206060/060407/0000707.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 16 911.177 тонны по инвойсу N 0611205-98 от 03.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 27.04.2007 и 06.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 29 и 30 апреля 2007 года, то есть раньше, чем оформлен акт N К0704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611205-99 от 04.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 20 629.796 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер PRIMULA) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 30.04.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 115 от 28.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 22 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/270407/0000855.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/100507/0000954 (ссылка на ВГТД N 10206060/270407/0000855). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 30.04.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007) указано, что в танкер PRIMULA 28.04.2007 по инвойсу N 0611205-99 отгружено 20 629.796 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/270407/0000855.

При этом в приложенной к перечню отгрузок справке для обоснования правомерности применения ставки НДС 0 или 18 процентов по услугам, оказанным ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" по счету-фактуре N 16872 от 30.04.2007 (N 137-000245 от 30.04.2007), имеется ссылка на реализацию топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 20 629.796 тонны по инвойсу N 0611205-99 от 03.05.2007.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 27.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 30.04.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N К0704002 от 30.04.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 20754 от 31.05.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" N 137-000413 от 31.05.2007):

В соответствии с инвойсом N 0611205-106 от 15.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 8 229.881 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер ROBERT MAERSK) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 01.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 116/1 от 28.04.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 15 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В пакете документов, подтверждающем правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, представлена полная грузовая таможенная декларация N 10206060/220507/0001058 (ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873). На декларации проставлен штамп "Товар вывезен полностью", датированный 12.05.2007.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 20754 от 31.05.2007 (N 137-000413 от 31.05.2007) указано, что в танкер ROBERT MAERSK 01.05.2007 по инвойсу N 0611205-106 отгружено 8 229.881 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000873.

Таким образом, из всей совокупности приведенных документов следует, что экспортный товар помещен под таможенный режим экспорта 28.04.2007 в соответствующем количестве и вывезен в полном объеме с таможенной территории России 12.05.2007, то есть раньше, чем оформлен акт N К0705002 от 31.05.2007 и выставлен указанный выше счет-фактура ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс".

В соответствии с инвойсом N 0611205-107 от 15.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 18 944.838 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер MOYRA) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 04.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 121 от 03.05.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 22 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 20754 от 31.05.2007 (N 137-000413 от 31.05.2007) указано, что в танкер MOYRA 04.05.2007 по инвойсу N 0611205-107 отгружено 18 944.838 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В соответствии с инвойсом N 0611205-108 от 15.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 5 262.112 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер FUTURA) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 06.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 122/1 от 04.05.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 6 200 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 20754 от 31.05.2007 (N 137-000413 от 31.05.2007) указано, что в танкер FUTURA 04.05.2007 по инвойсу N 0611205-108 отгружено 5 262.112 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В соответствии с инвойсом N 0611205-109 от 15.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 18 507.079 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер STEP AN MAKAROV) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 1 от 07.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 123 от 04.05.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 18 700 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 20754 от 31.05.2007 (N 137-000413 от 31.05.2007) указано, что в танкер STEP AN MAKAROV 04.05.2007 по инвойсу N 0611205-109 отгружено 18 507.079 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В соответствии с инвойсом N 0611205-110 от 15.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 10 000 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер SEASHARK) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 08.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 125/1 от 07.05.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 10 000 тонн (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 20754 от 31.05.2007 (N 137-000413 от 31.05.2007) указано, что в танкер SEASHARK 07.05.2007 по инвойсу N 0611205-110 отгружено 10 000 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В соответствии с инвойсом N 0611205-118 от 18.05.2007, выставленным на основании контракта N 0611205 от 22.12.2006, иностранному контрагенту - LITASCO реализовано топливо дизельное ЕВРО сорт С (вид II) в количестве 14 056.09 тонны (условия поставки - FOB порт Высоцк), переданный перевозчику (танкер SEARAY) в указанном количестве на основании танкерного коносамента N 2 от 11.05.2007, выданного в порту Высоцк. К данному коносаменту относится поручение на погрузку N 130 от 10.05.2007, выданное на погрузку топлива дизельного ЕВРО в количестве, не превышающем 14 056.09 тонны (брутто), также в нем содержится ссылка на ВГТД N 10206060/280407/0000873.

В свою очередь, в перечне отгрузок к счету-фактуре N 20754 от 31.05.2007 (N 137-000413 от 31.05.2007) указано, что в танкер SEASHARK 07.05.2007 по инвойсу N 0611205-118 отгружено 14 056.09 тонны топлива дизельного ЕВРО сорт С (вид II), товар вывезен на основании ВГТД N 10206060/280407/0000873.

По экспорту железнодорожным транспортом в Республику Беларусь

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 20753 от 31.05.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКойл-Транс" N 137-000412 от 31.05.2007):

Судом установлено, что в соответствии с положениями части II Налогового кодекса Российской Федерации и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" обществом представлен инвойс N 0710337-1 от 23.05.2007 (контракт N 0710337 от 08.05.2007), выставленный в адрес ИП "ЛУКОЙЛ-Белоруссия" и подтверждающий реализацию Сольвента нефтяного (Нефрас-А-130/150), высшего сорта в количестве 122.079 тонн. Также представлены железнодорожные накладные N 295615 и N 295614, свидетельствующие о передаче товара перевозчику 17.05.2007 (календарного штемпеля станции отправления) и доставку товара на станцию назначения 23.05.2007 (календарный штемпель станции назначения).

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 122.079 тонн сольвента нефтяного по инвойсу N 0710337-1 от 23.05.2007 относима к счету-фактуре N 20753 от 31.05.2007.

Из изложенного следует, что товар передан перевозчику 17.05.2007, то есть ранее составления акта выполненных работ N 0005002 от 31.05.2007.

Обществом представлен инвойс N 0511050-129 от 04.05.2007 (контракт N 0511050 от 21.10.2005), выставленный в адрес ИП "ЛУКОЙЛ-Белоруссия" и подтверждающий реализацию Сольвента нефтяного (Нефрас-А-130/150), высшего сорта в количестве 58.31 тонны. Также представлена железнодорожная накладная N 058826, свидетельствующая о передаче товара перевозчику 30.04.2007 (календарного штемпеля станции отправления) и доставку товара на станцию назначения 06.05.2007 (календарный штемпель станции назначения).

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 58.31 тонны сольвента нефтяного по инвойсу N 0511050-129 от 04.05.2007 относима к счету-фактуре N 20753 от 31.05.2007.

Из изложенного следует, что товар передан перевозчику 30.04.2007, то есть ранее составления акта выполненных работ N 0005002 от 31.05.2007.

Обществом представлен инвойс N 0611111-31 от 04.05.2007 (контракт N 0611111 от 01.12.2006), выставленный в адрес ИП "ЛУКОЙЛ-Белоруссия" и подтверждающий реализацию Бензина неэтилированного нормаль-80 для ДВС в количестве 911.783 тонны. Также представлены железнодорожные накладные N 058786, N 058782 и N 058785, свидетельствующие о передаче товара перевозчику 27.04.2007 (календарного штемпеля станции отправления) и доставку товара на станцию назначения 03.05.2007 (календарный штемпель станции назначения).

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 911.783 тонны Бензина неэтилированного нормаль-80 для ДВС по инвойсу N 0611111-31 от 04.05.2007 относима к счету-фактуре N 20753 от 31.05.2007.

Из изложенного следует, что товар передан перевозчику 27.04.2007, то есть ранее составления акта выполненных работ N 0005002 от 31.05.2007.

По экспорту железнодорожным транспортом в Украину

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 11931 от 31.03.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКойл-Транс" N 137-000077 от 28.02.2007):

Судом установлено, что в соответствии с положениями ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации общество представило инвойс N 0211237-92 от 29.03.2007 (по контракту N 0211237 от 25.12.2002), подтверждающий реализацию углеводородов ациклических в количестве 7 478.88 тонны в адрес "ELEX" LLC. Также представлены ГТД N 10411070/070507/0001513 и N 10411070/070507/0001514 (со ссылкой на ВГТД N 10411070/280207/0001153, N 10411070/070307/0001183), которые подтверждает вывоз товара в полном объеме с таможенной территории Российской Федерации 16.03.2007 и 02.04.2007. Дубликаты железнодорожных накладных свидетельствует о приемке груза перевозчиком для вывоза на экспорт в период с 01.03.2007 по 15.03.2007. Причем, исходя из содержания накладных, товар вывезен с таможенной территории на основании ВГТД N 10411070/280207/0001153, N 10411070/070307/0001183.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 7 478.88 тонны углеводородов ациклических по инвойсу N 0211237-92 от 29.03.2007 относима к счету-фактуре N 11931 от 31.03.2007.

Из изложенного следует, что товар помещен под таможенный режим экспорта 28.02.2007 и передан перевозчику 07.03.2007.

Общество представило инвойс N 0211237-93 от 05.04.2007 (по контракту N 0211237 от 25.12.2002), подтверждающий реализацию углеводородов ациклических в количестве 5 284.24 тонны в адрес "ELEX" LLC. Также представлены ГТД N 10411070/070507/0001510 и N 10411070/070507/0001514 (со ссылкой на ВГТД N 10411070/220307/0001257, N 10411070/070307/0001183), которые подтверждает вывоз товара в полном объеме с таможенной территории Российской Федерации 05.04.2007 и 02.04.2007. Дубликаты железнодорожных накладных свидетельствует о приемке груза перевозчиком для вывоза на экспорт в период с 24.03.2007 по 30.03.2007. Причем, исходя из содержания накладных, товар вывезен с таможенной территории на основании ВГТД N 10411070/220307/0001257, N 10411070/070307/0001183.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 5 284.24 тонны углеводородов ациклических по инвойсу N 0211237-93 от 05.04.2007 относима к счету-фактуре N 11931 от 31.03.2007.

Из изложенного следует, что товар помещен под таможенный режим экспорта 22.03.2007 и передан перевозчику 07.03.2007.

По счету-фактуре ОАО "ЛУКОЙЛ" N 12585 от 31.03.2007 (перевыставлен на основании счета-фактуры ЗАО "ЛУКойл-Транс" N 137-000183 от 31.03.2007):

Общество представило инвойс N 0401229-352 от 05.04.2007 (по контракту N 041029 от 17.03.2004), подтверждающий реализацию битума нефтяного строительного БН70/30 в количестве 53.088 тонны в адрес "ELEX" LLC. Также представлена ГТД N 10411070/280407/0001485 (со ссылкой на ВГТД N 10411070/200307/0001237), которая подтверждает вывоз товара в полном объеме с таможенной территории Российской Федерации 02.04.2007. Дубликат железнодорожной накладной свидетельствует о приемке груза перевозчиком для вывоза на экспорт 29.03.2007. Причем, исходя из содержания накладной, товар вывезен с таможенной территории на основании ВГТД N 10411070/200307/0001237.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 53.088 тонн битума нефтяного по инвойсу N 0401229-352 от 05.04.2007 относима к счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007.

Из изложенного следует, что товар помещен под таможенный режим экспорта 20.03.2007 и передан перевозчику 29.03.2007, то есть ранее составления акта выполненных работ N 00703002 от 31.03.2007.

Общество представило инвойс N 0401229-353 от 05.04.2007 (по контракту N 041029 от 17.03.2004), подтверждающий реализацию битума нефтяного строительного БН70/30 в количестве 168.112 тонны в адрес "ELEX" LLC. Также представлены ГТД N 10411070/030507/0001499, N 10411070/200307/0001500 (со ссылкой на ВГТД N 10411070/200307/0001236, N 10411070/200307/0001238), которые подтверждает вывоз товара в полном объеме с таможенной территории Российской Федерации 03 и 04 апреля 2007 года. Дубликаты железнодорожных накладных свидетельствуют о приемке груза перевозчиком для вывоза на экспорт 29.03.2007. Причем, исходя из содержания накладных, товар вывезен с таможенной территории на основании ВГТД N 10411070/200307/0001236, N 10411070/200307/0001238.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 168.112 тонны битума нефтяного по инвойсу N 0401229-353 от 05.04.2007 относима к счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007.

Общество представило инвойс N 0401229-354 от 05.04.2007 (по контракту N 041029 от 17.03.2004), подтверждающий реализацию битума нефтяного строительного БН70/30 в количестве 172.536 тонны в адрес "ELEX" LLC. Также представлена ГТД N 10411070/280407/0001484 (со ссылкой на ВГТД N 10411070/300307/0001320), которая подтверждает вывоз товара в полном объеме с таможенной территории Российской Федерации 07.04.2007. Дубликат железнодорожной накладной свидетельствует о приемке груза перевозчиком для вывоза на экспорт 31.03.2007. Причем, исходя из содержания накладной, товар вывезен с таможенной территории на основании ВГТД N 10411070/300307/0001320.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела (л.д. 82-88 т. 6) реестра счетов-фактур по товарам, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (с привязкой к счетам-фактурам на покупку) в июне 2007 года, реализация 172.536 тонны битума нефтяного по инвойсу N 0401229-354 от 05.04.2007 относима к счету-фактуре N 12585 от 31.03.2007.

Из изложенного следует, что товар помещен под таможенный режим экспорта 30.03.2007 и передан перевозчику 31.03.2007, то есть ранее составления акта выполненных работ N 00703002 от 31.03.2007.

Из приведенного соотнесения следует, что товар, за услуги по транспортировке которого выставлены счета-фактуры N 16794 от 30.04.2007, N 16872 от 30.04.2007, N 20754 от 31.05.2007 и N 20753 от 31.05.2007 (на общую сумму 96 234 232,89 руб.), помещен под таможенный режим экспорта ранее выставления указанных счетов-фактур. Отсюда следует неправомерность обложение реализации услуг по транспортировке НДС по ставке 18 процентов, в то время как перевозчику - ЗАО "ЛУКОЙЛ-Транс" надлежало применить ставку 0 процентов по НДС.

В тоже время, товар, за услуги по транспортировке которого выставлены счета-фактуры N 12585 от 31.03.2007 и N 11931 от 31.03.2007 (на общую сумму 5 011 119,62 руб.), помещен под таможенный режим экспорта позже даты выставления данных счетов-фактур.

Таким образом, заявителем в нарушение подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно заявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 96 234 232,89 руб.

В отношении даты выпуска товаров таможенным органом судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В силу п. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под заявленный таможенный режим является день выпуска товаров таможенным органом.

Выпуск товаров - это действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом (подп. 23 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором подп. 9 п.1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.

Разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, под таможенный режим согласно п. 4 ст. 149 Таможенного кодекса Российской Федерации выдается таможенным органом применительно к выпуску товаров.

Российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, и до пересечения таможенной границы (п. 2 ст. 360 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Доказательством выдачи разрешения на выпуск товаров является наличие штампа таможенного органа на ГТД "Выпуск разрешен", в котором указана конкретная дата выдачи такого разрешения.

В соответствии с п. 4 ст. 129 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, установленных ст. 314 Таможенного кодекса Российской Федерации, регулирующей особенности ввоза, вывоза и декларирования товаров, перемещаемых по линиям электропередачи.

В целях соблюдения этого общего правила по товарам, в отношении которых до убытия с таможенной территории Российской Федерации не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, введена процедура временного декларирования, предусматривающая последовательную подачу двух таможенных деклараций.

В силу ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при временном декларировании вывоз из Российской Федерации, а соответственно, перед этим и выпуск товаров в надлежащем таможенном режиме, осуществляются по временным таможенным декларациям. Полная таможенная декларация подается после убытия товаров и уточнения всех сведений, необходимых для таможенного оформления, которые и заверяются таможенным органом в срок, установленный п. 1 ст. 359 Таможенного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации одновременно с подачей временной таможенной декларации в таможенный орган уплачиваются вывозные таможенные пошлины.

Таким образом, оформление временной грузовой таможенной декларации и уплата вывозных таможенных пошлин являются подтверждением факта помещения вывозимых товаров под таможенный режим экспорта.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 16581/07 также отражено, что в случае, если товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям, следует руководствоваться отметками таможенных органов "Выпуск разрешен" на временных грузовых декларациях.

Исходя из правил заполнения граф грузовой таможенной декларации, согласно п. 39 раздела VI Инструкции "О порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации", утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 11.08.2006 N 762, в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, а также в графе "С" комплекта ТД2 или ТД4 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" должностным лицом таможенного органа проставляются отметки (в том числе путем проставления штампов) о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ГТД: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске и тому подобные отметки. Такими отметками являются штамп "Выпуск разрешен" и дата выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

Данные отметки проставляются на грузовой таможенной декларации вне зависимости от вида транспорта и способа транспортировки товаров (автомобильный, железнодорожный, трубопроводный, смешанное сообщение и т.д.), а также таможенного режима и вида грузовой таможенной декларации, что подтверждается письмами ФТС России от 07.06.2007 N 01-18/21332 "О порядке таможенного оформления товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" и ФНС России от 19.06.2007 N ШТ-6-03/489@ "О разъяснениях ФТС России".

После принятия таможенным органом при таможенном оформлении решения о выпуске товаров, в частности, в режиме экспорта, товар считается экспортируемым, помещенным под таможенный режим. При этом он считается экспортируемым независимо от того, производилось ли декларирование товаров путем подачи таможенной декларации либо временной таможенной декларации.

В спорном случае товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям. При таких условиях датой определения экспортного режима товара считается отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" на временной ГТД.

В остальной части решение суда надлежит оставить без изменения.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.08.2008 по делу N А40-11579/08-116-28 изменить.

Отменить решение суда в части признания недействительными решений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20.11.2007 N 52/2754 и от 24.12.2007 N 52/3226 "О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении НДС в сумме 96 234 232,89 руб. по услугам экспедитора и по услугам перевозки железнодорожным транспортом.

Отказать ООО "ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез" в удовлетворении требований в части признания недействительными решений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20.11.2007 N 52/2754 и от 24.12.2007 N 52/3226 "О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении НДС в сумме 96 234 232,89 руб. по услугам экспедитора и по услугам перевозки железнодорожным транспортом.

В остальной части решение оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

В.Я. Голобородько

Судьи

Е.А. Солопова
Н.О. Окулова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.