Как стать "упрощенцем"? (А.Г. Диасамидзе, "Упрощенка", N 10, октябрь 2006 г.)

Как стать "упрощенцем"?

Осенью подводятся промежуточные итоги, и, вероятно, кто-то решит перейти на УСН. Расскажем, как это оформить и когда можно приступать к новому учету

Одно из основных отличий упрощенной системы налогообложения - добровольный характер. Ее применение обусловлено не видом деятельности или условиями хозяйствования, а исключительно желанием индивидуального предпринимателя или руководства фирмы.

См. статью "Курс на "упрощенку", или Подаем заявление" // Упрощенка, 2005, N 2

Что нужно сделать, чтобы начать работу на "упрощенке"? Об этом мы уже рассказывали на страницах журнала. Вкратце напомним.

Форма N 26.2-1 утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

Следует подать заявление в налоговую инспекцию (ст. 346.13 НК РФ). В Налоговом кодексе не указано, как оно должно выглядеть, поэтому в принципе его можно писать произвольно. Но ФНС разработала специальную форму N 26.2-1 и лучше пользоваться ею, тем более что это не повод, по которому стоит спорить с налоговиками.

Однако не все фирмы могут применять "упрощенку". Среди них те, чьи доходы за предыдущие девять месяцев превысили лимит. Чтобы определить его величину, 15 млн. руб. умножают на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно правительством. В 2006 году согласно приказу Министерства экономического развития и торговли РФ от 03.11.2005 N 284 он равен 1,132.

Не разрешена "упрощенка" и фирмам со средней численностью работников более 100 человек, а также при остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов более 100 млн. руб. Есть и другие ограничения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Хотя фирма и обязана подать заявление в налоговую инспекцию, оно носит лишь уведомительный характер. Это означает, что если налогоплательщик уверен в наличии всех нужных условий, он вправе считать налоги по упрощенной системе и не получив ответа. Но все же рекомендуем поинтересоваться судьбой своего запроса.

Налоговые органы присылают отказ только тем налогоплательщикам, которые подпадают под перечень пункта 3 статьи 346.12 НК РФ или чьи доходы превысили лимит

Как правило, фирмы могут применять УСН только с начала следующего года, но иногда это необязательно. Остановимся на всех случаях подробнее.

Переход на "упрощенку" с начала года

О том, насколько выгодна УСН организациям, см. в статье "Переходить или не переходить: вот в чем дилемма" // Упрощенка, 2005, N 2, а насколько - индивидуальным предпринимателям, читайте на с. 18

Если фирмы уже развернули свою деятельность и в какое-то время, взвесив все плюсы и минусы, решили применять УСН, они смогут это осуществить лишь со следующего года.

Задумав переход с 2007 года, стоит поторопиться: заявления подают с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Тем же, кто придет в декабре, придется еще год оставаться на общем режиме налогообложения.

Итак, заявление сдано вовремя, все условия налицо - отказать налоговики не имеют права. Если же это все-таки произошло, налогоплательщики могут подать в суд, тем более что в их пользу накоплена довольно обширная арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу N А06-6406У/4-13/05).

Случается и такая ситуация. Подали заявление, но по каким-то причинам переходить на "упрощенку" передумали (например, стало ясно, что в следующем году доходы значительно возрастут и превысят лимит, или же клиенты не хотят покупать товар без НДС). Как поступить?

В Налоговом кодексе на этот счет ничего не сказано. Думаем, отказ от своих же планов не будет противоречить закону, только об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Работа по "упрощенке", начатая среди года

Применять "упрощенку" разрешено не только с наступлением нового года. Правда, таких случаев немного (п. 2 ст. 346.13 НК РФ):

1) когда фирма приступает к деятельности;

2) если раньше фирма уплачивала ЕНВД (с некоторыми оговорками).

Для недавно зарегистрированных фирм

Чтобы фирма уже с первого дня работала по УСН, необходимо в пятидневный срок со дня регистрации сдать заявление в налоговую инспекцию. В этом случае оно заполняется не полностью, так как многие графы предназначены для тех, кто меняет режим.

На заметку. Заявление - каждый год?

Если фирма хочет остаться на УСН, дополнительных заявлений не требуется. Это подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 29.10.2003 N 21-09/60664. А вот о переходе на общий режим налогообложения нужно уведомить налоговые органы не позднее 15 января того года, в котором это было предпринято (п. 6 ст. 346.13 НК РФ)

Пример 1

ООО "Сатурн" подает документы на государственную регистрацию 10 октября 2006 года, решив применять УСН с самого начала деятельности (объект налогообложения - доходы). Заполним заявление.

Сделать это будет нетрудно. Так как ИНН, КПП и ОГРН неизвестны, графы для этих данных оставим пустыми. Графы, отмеченные, знаком * (о доходах, численности, стоимости основных средств и нематериальных активов, об участии в соглашении о разделе продукции), только что созданные организации не заполняют. Объект налогообложения выбран - запишем его. Началом применения УСН будет являться день подачи документов на регистрацию - 10 октября 2006 года.

Заполненное заявление см. прил. 1

Кстати, изменения Налогового кодекса, вступившие в силу с 2006 года, позволяют избежать некоторых проблем. Например, со сроком. Раньше требовалось подавать заявление не в течение пяти дней, а одновременно с документами для регистрации. Было множество споров, допускается ли приносить заявление, скажем, на следующий день после сдачи остальных документов. Другая очень важная поправка - убрали фразу, которая не позволяла зарегистрировавшимся в декабре работать по упрощенной системе налогообложения в новом году.

Срок подачи заявления о переходе на УСН заканчивается 30 ноября

Приложение 1

В пункте 2 статьи 346.13 НК РФ сказано, что бывшие плательщики ЕНВД, освобожденные от налога законодательством субъектов Российской Федерации, могут перейти на "упрощенку" до окончания календарного года. Дата перехода - первое число квартала, в котором был отменен ЕНВД (конечно, после подачи заявления).

Но не думайте, что как только фирма перестала уплачивать ЕНВД, она вправе переходить на УСН. Есть письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100, где данный вопрос подробно разбирается. Упор делается на фразу из Налогового кодекса о законодательстве субъектов Российской Федерации. По мнению Минфина, переход среди года возможен только в том случае, если в региональные акты, регулирующие уплату ЕНВД, были внесены соответствующие поправки. А так как эти акты издаются обычно один раз в год, разрешение получается фиктивным.

Пример 2

ООО "Продукты" - магазин розничной торговли с торговым залом 100 кв. м. 10 октября 2006 года местная администрация выпустила закон, отменяющий режим ЕНВД для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы. Когда фирма сможет перейти на УСН?

Согласно новому закону ООО "Продукты" освобождается от ЕНВД в IV квартале 2006 года. В полном соответствии со всеми установками (и Кодекса, и Минфина) общество сможет применять "упрощенку" с 1 октября 2006 года, подав заявление в свою налоговую инспекцию.

Таким образом, если в законодательство никаких поправок внесено не было, а условия хозяйствования плательщика ЕНВД изменились так, что его деятельность уже не удовлетворяет требованиям общего режима, то сразу перейти на "упрощенку" не удастся - только со следующего года.

Пример 3

Изменим условия примера 2. Допустим, новый закон не выходил, а 10 октября 2006 года ООО "Продукты" расширило площадь торгового зала до 170 кв. м.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД обязаны применять предприятия розничной торговли, у которых торговый зал менее 150 кв. м. Так как в IV квартале 2006 года площадь торгового зала ООО "Продукты" увеличилась до 170 кв. м, фирма уже не является плательщиком ЕНВД. Но изменений в местном законодательстве не было, и в IV квартале придется работать на общем режиме. А уже с 2007 года фирма сможет перейти на УСН, если подаст заявление до 30 ноября 2006 года.

Но с Минфином можно не согласиться. Дело в том, что условия по уплате ЕНВД устанавливаются законодательством (они перечислены в Налоговом кодексе) и деятельность перестает удовлетворять режиму не иначе как в соответствии с законодательством. И не с одним только федеральным, но и с региональным, в котором эти условия обязательно упоминаются.

Для фирм после реорганизации

Допустим, у фирмы поменялась организационно-правовая форма - произошло слияние, выделение или преобразование. По каким правилам считать налоги реорганизованной организации? Можно ли остаться на УСН и следует ли для этого подавать заявление?

Ситуация. Объект налогообложения после реорганизации

После реорганизации нужно подавать новое заявление о применении УСН. А нельзя ли в нем указать другой объект налогообложения? Ведь если действует такой же порядок, как и для недавно созданных фирм, не означает ли это, что допускается выбор объекта налогообложения?

К сожалению, налоговые органы так не считают (см. письмо УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079), поэтому в заявлении следует писать прежний объект налогообложения. Это лишний раз доказывает, что подача заявления в этом случае является чистой формальностью

В Налоговом кодексе прямого ответа нет. Согласно пункту 1 статьи 50 обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица лежат на его правопреемнике. Но здесь речь идет все-таки о прежних налогах, начисленных до реорганизации.

См., например, письма Минфина России от 23.05.2006 N 03-11-04/2/116 и от 17.08.2006 N 03-11-02/180, УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079

Посмотрим, что думают Минфин и налоговики. В этом вопросе их мнение едино. Реорганизация приводит к образованию нового юридического лица, поэтому, чтобы продолжить работу по "упрощенке", необходимо в течение пяти дней после постановки на учет подать заявление. Таким образом, реорганизованные фирмы должны придерживаться порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ. И несмотря на то, что рассуждения наших чиновников порой непоследовательны, оформить заявление несложно. И лучше это сделать.

Пример 4

ООО "Кросно" с 1 января 2006 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 25 сентября 2006 года общество преобразовалось в ЗАО "Кросно" и прошло перерегистрацию в налоговой инспекции. В какой срок организации необходимо подать заявление о переходе на "упрощенку"?

После реорганизации ООО "Кросно" прекратило свое существование, все права и обязанности переходят на его правопреемника ЗАО "Кросно". Согласно разъяснениям Минфина, ЗАО "Кросно" после преобразования должно применять УСН, однако для этого нужно подать заявление. Срок для подачи заявления тот же, что и для вновь регистрирующихся - 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Поэтому ЗАО "Кросно" необходимо до 30 сентября 2006 года представить заявление о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию.

Заметим, что практически во всех официальных публикациях речь идет о преобразовании фирм, но все сказанное можно распространить и на другие виды реорганизации, за исключением присоединения. При нем не создается нового юридического лица, поэтому если раньше применялась УСН, ее можно будет применять и дальше, если, конечно, не нарушать предусмотренных условий.

А.Г. Диасамидзе,

референт государственной гражданской службы РФ 3-го

класса, старший государственный налоговый инспектор

"Упрощенка", N 10, октябрь 2006 г.