Интеллектуальная собственность: право, бухучет и налогообложение (И.М. Титова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.)

Интеллектуальная собственность:
право, бухучет и налогообложение

Основные понятия

Понятие интеллектуальной собственности содержится в статье 138 Гражданского Кодекса (далее - ГК РФ). Это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса к объектам гражданских прав относится информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность).

Регистрация исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, выдача патентов, свидетельств осуществляется Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, положение о которой утверждено постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 г. N 299.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н (далее - ПБУ 14/2000). В пункте 4 ПБУ 14/2000 содержится следующее определение нематериальных активов.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) деловая репутация организации;

7) организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные, в соответствии с учредительными документами, частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Отметим, что перечень не является исчерпывающим.

В состав нематериальных активов могут входить, например, права, возникающие из авторских и иных договоров, на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, прав на ноу-хау (п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н).

В Общероссийском Классификаторе основных фондов, ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359 (далее - Классификатор), нематериальные активы (нематериальные основные фонды) перечислены в разделах с 20 по 25 Классификатора:

- геолого-разведочные работы;

- компьютерное программное обеспечение;

- произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

- наукоемкие промышленные технологии;

- прочие нематериальные основные фонды, куда входят уже названные топологии интегральных микросхем, ноу-хау, торговые знаки, патенты.

В пункте 3 ПБУ 14/2000 перечислены условия, при которых объект может быть принят к учету в качестве нематериального актива:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Следует обратить особое внимание на последний пункт, так как далеко не для всех объектов интеллектуальной собственности предусмотрены эти охранные документы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из всех затрат на их приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 6 ПБУ 14/2000). При создании нематериальных активов самой организацией их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т.п.) (п. 7 ПБУ 14/2000).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). В пункте 15 ПБУ 14/2000 перечислены способы начисления амортизации. Организация закрепляет один из выбранных ею способов в учетной политике. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов он определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается из расчета на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Кроме того, срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации (п. 17 14/2000).

Налоговый учет

В налоговом законодательстве понятие нематериальных активов идентично понятиям, установленным в законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет. Это приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нематериальные активы могут признаваться таковыми в налоговом учете, только если они включены в состав амортизируемого имущества (АИ). Понятие АИ есть только в налоговом законодательстве. Это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухгалтерском законодательстве стоимостный критерий отнесения объектов к нематериальным активам отсутствует. Поэтому может возникнуть ситуация, когда объект будет амортизироваться в бухгалтерском учете, а в налоговом учете его стоимость будет сразу списана в расходы.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В этих случаях вообще не возникает нематериального актива, а платежи учитываются в составе расходов.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ). Напомним, что в бухгалтерском законодательстве этот срок составляет 20 лет.

Отдельные виды интеллектуальной собственности

Объекты промышленной собственности

Правовая охрана и использование объектов промышленной собственности регулируется "Патентным законом РФ" от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Патентный закон). Законом охраняются права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, подтвержденные соответствующими патентами (п. 1 ст. 3 Патентного закона).

Изобретение - это техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретением предоставляется правовая охрана, если она является новой, имеет изобретательский уровень и промышленно применима (п. 1 ст. 4 Патентного закона).

Не признаются изобретениями:

- научные теории;

- методы организации и управления хозяйством;

- условные обозначения, расписания, правила;

- методы выполнения умственных операций;

- алгоритмы и программы для вычислительных машин;

- проекты и схемы планировки сооружений, зданий, территорий;

- предложения, касающиеся лишь внешнего вида изделии, направленные на удовлетворение эстетических потребностей (п. 3 ст. 1 Закона СССР от 31.05.1991 г. N 2213-1 "Об изобретениях в СССР").

Патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 3 ст. 3 Патентного закона). Датой ввода в эксплуатацию такого объекта, как патент на изобретение, является дата получения свидетельства. При этом сроком полезного использования является срок с даты получения свидетельства до срока окончания действия патента. Это разъясняется в письме Минфина от 03.08.2005 г. N 03-03-04/1/140.

Пример 1

В письме рассматривается следующая ситуация: документы на регистрацию патента поданы 22 мая 2002 года, свидетельство получено 22 мая 2004 года. Срок полезного использования патента определяется исходя из срока действия свидетельства с даты подачи заявки, то есть с 22 мая 2002 г. по 22 мая 2022 г., на 20 лет.

Амортизацию по данному объекту следует начислять с 1 июня 2004 года (п. 18 ПБУ 14/2000, п. 2 ст. 259 НК РФ). Из примера следует, что амортизация на данный объект должна начисляться в течение 18 лет, то есть с июня 2004 года по май 2022 года. Хотя из разъяснений Минфина можно понять, что амортизация должна начисляться в течение 20 лет после даты ввода в эксплуатацию.

Полезной моделью является техническое решение, относящееся к устройству (п. 1 ст. 5 Патентного закона). Патент на полезную модель действует до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия патента на полезную модель может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года (п. 3 ст. 3 Патентного закона). Порядок продления срока действия патента на полезную модель установлен приказом Минобрнауки РФ от 22.04.2005 г. N 124.

Промышленным образцом признается художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид (п. 1 ст. 6 Патентного закона). Исключение составляют объекты архитектуры, печатная продукция, объекты неустойчивой формы и др. (п. 3 ст. 1 Закона СССР от 10.07.1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах").

Патент на промышленный образец действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия патента на промышленный образец может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет (п. 3 ст. 3 Патентного закона). Порядок продления срока действия патента на промышленный образец установлен приказом Минобрнауки РФ от 22.04.2005 г. N 123.

По мнению Минфина (письмо от 06.02.2006 г. N 03-03-04/1/88), расходы на уплату патентных пошлин, связанные с продлением срока действия патентов на изобретения и полезные модели, могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.

Программы для ЭВМ и базы данных

Правовая охрана на программы для ЭВМ и базы данных регулируется Законом РФ от 23.09.1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон об ЭВМ). Эти понятия содержатся в пункте 1 статьи 1 Закона об ЭВМ.

Программа для ЭВМ- это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

На практике часто возникает вопрос: как учитывать приобретенные организацией компьютерные программы? Как правило, при их покупке к организации не переходят исключительные права на пользование ими. В этом случае приобретенные программы не являются нематериальными активами. Их стоимость можно сразу включить в расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По выбору организации, закрепленному в учетной политике, в бухгалтерском учете такую программу можно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с постепенным отнесением на затраты в течение определенного срока, хотя такой метод порождает излишние сложности, связанные с расхождениями в бухгалтерском и налоговом учете.

Если организация разработала компьютерную программу своим силами, она имеет право зарегистрировать ее (п. 1 ст. 13 Закона об ЭВМ). Регистрация программы является правом, а не обязанностью организации. Это подтверждается и пунктом 1 статьи 4 Закона об ЭВМ. Для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.

По нашему мнению, при соблюдении прочих условий разработанную в организации компьютерную программу нужно учитывать как нематериальный актив независимо от факта регистрации, ведь закон не обязывает это делать.

База данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных (например, статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Исходя из этого определения, базой данных может быть некий набор информации, систематизированной по определенным признакам, например, список потенциальных поставщиков или покупателей. Достаточно, чтобы эти данные были записаны в тетрадь, ведь обработка их с помощью ЭВМ должна быть возможна, но не обязательна.

Авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания (п. 1 ст. 4 Закона об ЭВМ). Таким образом, отдельного охранного документа не требуется. В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона об ЭВМ программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных - как сборникам в соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторских правах).

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона об ЭВМ авторское право действует с момента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Однако в бухгалтерском учете срок полезного использования нематериального актива устанавливается исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (п. 17 ПБУ 14/2000).

Авторские и смежные права

Их правовая охрана регулируется Законом об авторских правах. В соответствии со статьей 1 названного закона авторские права возникают в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства, а смежные права - в связи с созданием фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания.

Объектами авторского права, в частности, являются (п. 1 ст. 7 Закона об авторских правах):

- литературные произведения (включая программы для ЭВМ);

- произведения искусства (драматические, музыкальные, изобразительные, хореографические);

- аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения, фотопроизведения);

- производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства) и сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) (п. 3 ст. 7 Закона об авторских правах).

Сайт в Интернете

Одним из распространенных случаев создания произведения - объекта авторского права - является создание сайта в Интернете. Разъяснения по учету расходов, связанных с созданием веб-сайта, содержатся в письме Минфина РФ от 22.10.2004 г. N 07-05-14/280 "Об отражении в бухгалтерском учете организации расходов, связанных с созданием веб-сайта". Минфин считает, что если сайт предназначен исключительно для рекламы, то расходы по его созданию и размещению в сети отражаются в бухгалтерском учете организации в качестве расходов в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н.

Чтобы учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев.

Если компании не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией , как расходы на рекламу согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина от 12.03.2006 г. N 03-03-04/2/54).

При этом, по мнению Минфина, доменное имя сайта не относится к нематериальным активам, а затраты по его созданию также включаются в состав прочих расходов (письмо от 26.03.2002 г. N 16-00-14/107).

С целью рекламы своей продукции и услуг многие организации приобретают исключительные права на видеофильмы, аудио- и фотопроизведения рекламного и информационного характера. Эти права обычно передаются на длительный срок, но, как правило, произведения используются в рекламных целях в течение короткого срока (не более 3-х лет), а потом информация может устареть. Как определить срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете данного нематериального актива?

Напомним, что в бухгалтерском законодательстве срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). В налоговом законодательстве срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если же срок полезного использования определить невозможно, в налоговом учете он устанавливается на 10 лет.

В бухгалтерском учете сроком полезного использования можно признать срок его предполагаемого использования, например, 3 года. По мнению автора статьи, в налоговом учете для определения срока полезного использования мы должны руководствоваться сроком, указанным в договоре. Но Минфин считает, что срок полезного использования исключительных прав по такому нематериальному активу определить невозможно, его следует установить в расчете на десять лет (письмо от 28.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/132).

Топологии интегральных микросхем

Правовая охрана на топологии интегральных микросхем регулируется Законом РФ от 23.09.1992 г. N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем" (далее - Закон об охране ТИМС).

Интегральная микросхема - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними (п. 1 ст. 1 Закона об охране ТИМС).

Право автора на топологию интегральной микросхемы может быть по желанию автора зарегистрировано в федеральном органе исполнительной власти (п. 1 ст. 9 Закона об охране ТИМС).

Исключительное право на охраняемую топологию действует в течение десяти лет (п. 1 ст. 10 Закона об охране ТИМС). Начало срока действия исключительного права на охраняемую топологию определяется по наиболее ранней из следующих дат: по дате первого использования охраняемой топологии или по дате регистрации топологии в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 10 Закона об охране ТИМС).

Товарные знаки, знаки обслуживания,
наименования места происхождения товаров

Правовая охрана товарных знаков, знаков обслуживания и наименования места происхождения товаров регулируется Законом РФ от 23.09.1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон о товарных знаках).

Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц (ст. 1 Закона о товарных знаках). Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации (п. 1 ст. 2 Закона о товарных знаках).

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 16 Закона о товарных знаках). Этот срок может быть продлен на 10 лет по заявлению, поданному в последний год действия регистрации (п. 2 ст. 16 Закона о товарных знаках). Правила продления срока действия регистрации товарного знака и знака обслуживания установлены приказом Роспатента от 03.03.2003 г. N 27.

В письме от 29.07.2004 г. N 07-05-14/199 "О начислении амортизации по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак" Минфин РФ указал, что амортизация, начисленная на товарный знак, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

От компании патентного поверенного нам пришел счет на оплату за подачу ходатайства о продлении срока действия регистрации товарных знаков и патентную пошлину за продление. Указанные товарные знаки семь лет назад нашей фирме передали безвозмездно по Договору об уступке товарного знака. Стоимостная оценка этих товарных знаков отсутствует, поскольку в Договоре об уступке все расходы, связанные с регистрацией, несет первоначальный владелец.

Наша фирма все эти семь лет использовала товарные знаки, но на учет в качестве нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете не ставила. Теперь возникла такая необходимость, ведь хотелось бы отнести на затраты расходы за продление срока действия товарных знаков на последующие десять лет.

Подскажите, пожалуйста, как нам быть в данной ситуации?

С.Н. Ларина,

юрист, налоговый консультант:

Надо заметить, что действующее законодательство не предусматривает переоценки первоначальной стоимости нематериальных активов. В подобной ситуации можно порекомендовать после продления срока действия свидетельства на товарный знак отразить и в налоговом, и в бухгалтерском учете создание нового нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", п. 3 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса расходы на создание и регистрацию товарного знака в налоговом учете будут включены в его первоначальную стоимость. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов (НДС). Патентные пошлины, которые уплачивает организация, и стоимость услуг патентного поверенного будут отнесены в состав расходов, которые и сформируют первоначальную стоимость товарного знака.

В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость товарного знака войдут все расходы, связанные с продлением свидетельства, в том числе патентные пошлины и стоимость услуг патентного поверенного (п. 6 и п. 7 ПБУ 14/2000).

Надо отметить, что нематериальный актив отражается как в налоговом, так и бухгалтерском учете, только если все документы надлежащим образом оформлены и подтверждают наличие самого актива и исключительного права на него.

К такому документу в рассматриваемом случае относится свидетельство, выдаваемое Роспатентом, в котором стоит отметка о продлении срока действия его регистрации (п. 3 ст. 16 закона от 23.09.1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

Как только свидетельство будет продлено, то есть выполнено требование закона о надлежаще оформленных документах, товарный знак можно поставить на учет.

Пример 2

После того, как патентный поверенный выставил счет на оплату за продление срока действия регистрации товарных знаков, в учете бухгалтер должен будет составить следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги патентного поверенного;

Дебет 08, субсчет 5 Кредит 60 - отражены расходы, связанные с созданием и перерегистрацией товарного знака (договор с фирмой - патентным поверенным);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен входной НДС по услугам патентного поверенного (договор, счет-фактура).

После того, как организация уплатила пошлину за продление свидетельства:

Дебет 76 Кредит 51 - отражена уплата пошлины (выписка банка по расчетному счету);

Дебет 08, субсчет 5 Кредит 76 - регистрационная пошлина отражена в составе вложений во внеоборотные активы (свидетельство на товарный знак, бухгалтерская справка-расчет).

После того, как организация получила продленное свидетельство:

Дебет 04 Кредит 08, субсчет 5 - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака (свидетельство на товарный знак, карточка учета нематериальных активов, бухгалтерская справка-расчет).

Сумму НДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету после постановки на счет учета нематериальных активов (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19, субсчет 2 - сумма входного НДС принята к вычету (счет-фактура, выписка банка по расчетному счету).

Наименование места происхождения товара - это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами (п. 1 ст. 30 Закона о товарных знаках).

Правовая охрана наименования места происхождения товара возникает на основании его регистрации (п. 1 ст. 31 Закона о товарных знаках).

Свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 36 Закона о товарных знаках). Продление срока регистрации свидетельства осуществляется в порядке, аналогичном продлению регистрации товарного знака.

Селекционные достижения

Правовая охрана селекционных достижений регулируется Законом РФ от 06.08.1993 г. N 5605-1 "О селекционных достижениях" (далее - Закон о селекционных достижениях).

Селекционное достижение - это сорт растений, порода животных (ст. 1 Закона о селекционных достижениях). Право на селекционное достижение охраняется законом и подтверждается патентом на селекционное достижение. Срок действия патента на селекционное достижение составляет 30 лет с даты регистрации в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия патента составляет 35 лет (ст. 3 Закона о селекционных достижениях).

Права на секреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) также является объектом интеллектуальной собственности и подлежит правовой охране. Указание на это содержится в статье 150 "Основ гражданского законодательства", утвержденных ВС СССР 31.05.1991 г. N 2211-I. Ноу-хау представляет собой техническую, организационную или коммерческую информацию, составляющую секрет производства. Эта информация должна иметь действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам.

В соответствии с разделом "К" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. N 17, ноу-хау относится к продукции в области технических наук и технологий и является одним из видов интеллектуальной продукции, который должен быть зафиксирован в нормативно-технических, нормативных, правовых, авторских и прочих документах.

Следовательно, правообладатель ноу-хау должен оформить в установленном законом порядке исключительные права на данный результат интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 01.12.2005 г. N 03-03-04/1/402 "О расходах на приобретение ноу-хау").

Деловая репутация

Понятие деловой репутации содержится в разделе 6 ПБУ 14/2000. Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств (п. 27 ПБУ 14/2000).

Деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000). Это подтверждается письмом Минфина РФ от 18.01.2006 г. N 07-05-06/06 "Об отражении приобретенной деловой репутации организации в бухгалтерском учете".

В письме от 30.03.2005 г. N 03-03-01-02/98 Минфин рекомендует учитывать отрицательную деловую репутацию как скидку с цены и включать в состав доходов в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие как имущественный комплекс.

Учет затрат по лицензионным договорам

В соответствии с пунктом 24 ПБУ 14/2000 отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением или получением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

Понятие договора коммерческой концессии содержится в главе 54 Гражданского кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 1027 Гражданского кодекса по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. В числе прочих это может быть право на фирменное наименование, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д. Договор коммерческой концессии подлежит обязательной регистрации (п. 2 ст. 1028 ГК РФ) в порядке, установленном приказом Минфина РФ от 12.08.2005 г. N 105н "О регистрации договора коммерческой концессии (субконцессии)".

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых (паушальных) или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором (ст. 1030 ГК РФ).

Положения о порядке заключения лицензионных договоров содержатся в законах о правовой охране отдельных видов интеллектуальной собственности.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В налоговом учете периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Для правомерности включения в расходы указанных затрат договор должен быть зарегистрирован в установленном порядке (письма Минфина РФ от 11.05.2005 г. N 03-03-01-04/1/243, от 09.06.2004 г. N 03-02-05/3/48).

Если оплата по лицензионному договору (договору коммерческой концессии) производится в виде разового платежа, то, исходя из норм пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, расходы распределяются по принципу равномерного признания расходов. Минфин рекомендует учитывать такие расходы равномерно в течение срока действия договора (письмо от 30.04.2003 г. N 04-02-05/3/40).

Информационный центр "Сплайн" тел. 755-88-97 105005 Москва, ул. Бауманская, д. 5. стр. 1 www.debet.ru

Платежи по лицензионным договорам (договорам коммерческой концессии) облагаются налогом на добавленную стоимость в обычном порядке.

И.М. Титова,

руководитель отдела внутреннего аудита группы компаний

"БЭСТ. Управление недвижимым имуществом"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.