Вопрос: Организация покупает товар у компании, которая сама не имеет складов, поэтому доставка производится грузоперевозчиком - транспортным предприятием, привлекаемым поставщиком компании. Между организацией и компанией оформляются только накладные по форме N ТОРГ-12, а накладные по форме N 1-Т отсутствуют. Возникают ли у организации какие-либо налоговые риски по НДС в такой ситуации? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2006 г.)

Организация покупает товар у компании, которая сама не имеет складов, поэтому доставка производится грузоперевозчиком - транспортным предприятием, привлекаемым поставщиком компании. Между организацией и компанией оформляются только накладные по форме N ТОРГ-12, а накладные по форме N 1-Т отсутствуют.

Возникают ли у организации какие-либо налоговые риски по НДС в такой ситуации?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) предусмотрена Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций*(1). Данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для их оприходования.

Товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте*(2). Она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, из которых первый остается у него, второй сдается грузополучателю, а третий и четвертый - грузоперевозчику (организации - владельцу автотранспорта).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация осуществляет торговые операции и не оказывает услуг по перевозке товаров, соответствующим первичным документом, подтверждающим право на вычет НДС, для нее является товарная накладная (форма N ТОРГ-12). На наш взгляд, ее наличие является достаточным основанием для принятия товара на учет. А вот отсутствие товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) не может служить безусловным и единственным основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных компанией при приобретении товаров.

Аналогичного мнения придерживается и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 6 июля 2006 г. по делу N А65-32684/2005-СА2-41, от 18 мая 2006 г. по делу N А12-25599/05-С36, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. по делу N Ф04-2611/2006(22305-А18-14), от 17 августа 2005 г. по делу N Ф04-5454/2005 (13913-А27-25), ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2005 г. по делу N А56-25584/04, от 11 июля 2005 г. по делу N А56-628/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 января 2005 г. по делу N А19-11859/04-50-Ф02-5923/04-С1, от 10 августа 2005 г. по делу N А19-343/05-24-Ф02-3836/05-С1, ФАС Уральского округа от 16 июня 2005 г. по делу N Ф09-2465/05-С2 и др.).

Однако необходимо обратить внимание и на наличие отрицательной судебной практики, хотя предметы спора в указанных делах и не являются аналогичными рассматриваемой ситуации.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2006 г. по делу N А56-45255/2005 суд отказал в принятии в качестве надлежащих доказательств перевозки (транспортировки) и оприходования товара товарно-транспортных накладных, не соответствующих унифицированной форме. В то же время право на вычет НДС в данном деле оспаривалось ввиду предполагаемой недобросовестности налогоплательщика не из-за отсутствия соответствующих первичных документов, а по иным основаниям*(3).

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2004 г. по делу N А19-5570/04-24-Ф02-3221/04-С1 рассматривалась ситуация, когда налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС на том основании, что им не были представлены товаросопроводительные документы (товарно-транспортные и железнодорожные накладные), подтверждающие принятие на учет продукции. Решение было отменено, а дело направлено на новое рассмотрение. Позднее в Постановлении от 16 декабря 2004 г. по делу N А19-5570/04-24-41-Ф02-5217/04-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа согласился с выводом суда первой инстанции, который при новом рассмотрении дела признал, что налогоплательщик подтвердил принятие на учет товаров товарными накладными и актами приема-передачи, оформленными в соответствии с положениями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Таким образом, можно сделать вывод, что существующая судебная практика преимущественно придерживается следующей позиции: отсутствие товарно-транспортных накладных не является безусловным основанием для отказа в возмещении НДС при наличии иных подтверждающих первичных документов. НБУ

И.А. Андреева,

налоговый юрист компании "ФБК"

15 ноября 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

*(2) Утвержден Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.

*(3) Оплата товара произведена за счет денежных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал; расчетные счета покупателя и продавца открыты в одном банке; среднесписочная численность сотрудников налогоплательщика - один человек и др.