Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2006 г.)

Обзор федеральных документов

Плата за обслуживание "зарплатных" карточек не облагается НДФЛ

Суммы комиссий, которые фирмы выплачивают банку за выпуск и годовое обслуживание "зарплатных" карт, не являются доходом работников. Об этом Минфин России сообщил в письме от 19 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/273. В обоснование своей позиции представители финансового ведомства сослались на статью 22 Трудового кодекса. В этой статье указано, что работодатель обязан выплачивать в полном размере положенную работникам заработную плату. Следовательно, работодатель, согласно внутреннему трудовому распорядку, должен выплатить работникам зарплату через кассу или любым иным образом (включая карточные счета в банках). Поэтому платежи, связанные с выплатой заработной платы и других сумм работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

Где взять профессионального оценщика

Если на родине иностранного учредителя нет института независимых оценщиков, то стоимость имущества, переданного им в уставный капитал российской фирмы, вправе подтвердить оценщик другого государства. Это может быть действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, который работает в соответствии с международными стандартами оценки. Такой выход из ситуации предлагает Минфин в письме от 12 октября 2006 г. N 03-03-02/239. Для того, чтобы результаты оценки можно было учесть при расчете налога на прибыль, необходимо документальное подтверждение членства оценщика в профессиональной ассоциации.

Таможенные пошлины и налог на прибыль

При вывозе товаров с территории нашей страны обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента подачи таможенной декларации (подп. 2 п. 1 ст. 319 ТК РФ). Причем, пункт 1 статьи 138 Таможенного кодекса допускает временное декларирование груза, если по тем или иным причинам компания не может представить о нем точную информацию.

Фирма вправе учесть в составе прочих расходов суммы таможенных пошлин, отраженных во временной таможенной декларации. В какой момент это можно сделать, рассказали сотрудники финансового ведомства в письме от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/684. Их пояснения адресованы компаниям, определяющим налог на прибыль по методу начисления. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса, таможенные платежи признают на дату их начисления. Как сообщают финансовые работники, суммы пошлин, указанные во временной таможенной декларации, учитывают в расходах по дате составления этой декларации.

При лизинге ускоренная амортизация отменяется

Норма амортизации по лизинговому имуществу включает в себя основную норму амортизации и специальный коэффициент (ст. 259 НК РФ). Он должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Изменение размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/1/682).

Ошибки в платежках дорого обходятся

В письме Минфина России от 4 октября 2006 г. N 03-02-07/1-272 рассмотрена проблема: обязана ли фирма платить пени, если при заполнении платежки на уплату НДС бухгалтер ошибся в статуте плательщика. То есть, вместо кода "01" (налогоплательщик) поставлен код "02" (налоговый агент). Финансисты отметили, что в настоящее время в Налоговом кодексе не предусмотрен порядок уточнения платежа и пересчет пеней. Если организация не согласна с действиями налоговых инспекторов, она может обратиться в вышестоящее налоговое ведомство или в суд*(1).

С 2007 года ситуация изменится. Компании будут вправе подавать заявление о допущенной ошибке. После сверки инспекторы примут решение об уточнении платежа и сделают перерасчет пеней.

Реклама в супермаркете не попала под ЕНВД

Деятельность по размещению рекламы внутри торгового центра не попадает под "вмененку". Значит, налоги придется платить либо в общем порядке, либо перейти на УСН. Такой вывод следует из письма Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-11-04/3/453. При этом финансисты сослались на отсутствие в главе 26.3 Налогового кодекса какого-либо упоминания о деятельности по распространению и размещению рекламы внутри зданий.

Ремонт за свой счет

Отсутствие доходов от основной деятельности не позволит списать расходы на уменьшение прибыли. К таким затратам, можно отнести так называемые расходы фирмы "в подготовительном периоде": на реконструкцию арендованного здания. Ведь в данном случае компания не ведет деятельность, направленную непосредственно на получение дохода. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/1/691. При этом финансисты считают, что эти расходы можно возместить за счет вкладов в имущество учредителей общества.

Состав амортизационных групп скорректирован

Правительство РФ постановлением от 18 ноября 2006 г. N 697 внесло несколько изменений в список основных средств, включаемых в амортизационные группы. Дополнения и сокращения затронули почти все амортизационные группы: начиная со второй и заканчивая девятой. Некоторые виды основных средств "перекочевали" из одной амортизационной группы в другую. Это коснулось, например позиций 15 3410250-15 3410265 "Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно". Они числились в четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. А теперь их надо "искать" в третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Поправки вступают в силу с 1 января 2007 года.

Транспортный налог по месту регистрации

Уплата транспортного налога производится по месту госрегистрации автомобиля независимо от места, где он фактически используется. Такой вывод следует из письма Минфина от 12 октября 2006 г. N 03-06-04-04/43. Финансисты напомнили, что уплату налога надо производить по месту нахождения транспорта (п. 1 ст. 363 НК РФ). Таковым признается место государственной регистрации собственника (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Стипендия без ЕСН

Стипендии, которые фирма выплачивает гражданам на основании ученических договоров, не облагаются ЕСН. Об этом сообщил Минфин России в письме от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/167. Финансисты также напомнили, что компания может заключить ученический договор как с лицом, ищущим работу, так и со своим штатным сотрудником (ст. 198 ТК РФ). При этом ученикам в период обучения выплачивается стипендия. Ее размер определяется ученическим договором (ст. 204 ТК РФ). Начислять ЕСН на сумму стипендии не нужно. Объяснение финансистов довольно простое. Дело в том, что такие вознаграждения выплачивают не по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Штрафы при повторной проверке

В будущем году инспекторы могут провести повторную выездную налоговую проверку, если фирма представила уточненную декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Если в ходе повторной проверки выявлено нарушение, которое контролеры не заметили раньше, начислять штрафы нельзя. Но только если не будет обнаружен сговор между плательщиком и инспектором, проводившим первоначальную проверку. Об этом сообщает Минфин России в письме от 7 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-308.

За ущерб придется платить

Верховный Суд разъяснил особенности применения судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за причиненный работодателю ущерб (постановление Пленума Верховного Суда от 16 ноября 2006 г. N 52). Судейская коллегия отметила, что мировой судья выносит решения даже по тем делам, когда работодатель предъявляет иск к работнику уже после прекращения действия трудового договора. Также в постановлении перечислены обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения дела.

Отдельно Верховный Суд остановился на вопросе привлечения к материальной ответственности руководителя организации. По мнению арбитров, наличие условия о полной материальной ответственности в трудовом договоре руководителя не обязательно. Поскольку полная материальная ответственность директора наступает в силу закона (ст. 277 ТК РФ). Что касается размера причиненного работодателю ущерба, то он определяется по фактическим потерям на основании рыночных цен в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Доходы донора освобождены от ЕСН

Суммы, которые фирма выплачивает работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Об этом говорится в письме Минфина России от 20 октября 2006 г. N 03-05-02-04/160. Представители финансового ведомства напомнили, что за дни сдачи крови, как и за дни предоставленного в связи с этим отдыха, за сотрудником сохраняется его средний заработок (ст. 186 ТК РФ). При этом было отмечено, что такие выплаты производятся в силу закона, вне зависимости от того закреплены они в коллективном договоре или нет. Как следствие, эти суммы не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Ушли навсегда

В соответствии с приказом ФНС от 26 сентября 2006 г. N САЭ-3-21/623@ признаны утратившими силу ряд документов. А именно:

- приказ МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-21/170 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации";

- приказ МНС России от 3 сентября 2002 г. N ВГ-3-21/475 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации";

- приказ МНС России от 21 января 2004 г. N БГ-3-21/34 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации".

Перестал действовать приказ ГТК России от 27 августа 1997 г. N 522 "Об утверждении правил применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 8 декабря 1997 г., рег. N 1424). Документ был отменен приказом ФТС от 27 сентября 2006 г. N 926.

Вступили в силу

18 ноября Постановление Правительства РФ от 30 октября 2006 г. N 637 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя)".

25 ноября Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)". Этот документ устанавливает порядок открытия и закрытия счетов в валюте Российской Федерации и иностранных валютах по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, которые занимаются частной практикой.

Из зала суда

Налоговая инспекция задержала возврат НДС из бюджета. Фирма обратилась в суд и взыскала с нерасторопных налоговиков проценты за просрочку (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. по делу N А33-8504/06-Ф02-5229/06-С1). Доводы инспекции о том, что при расчете периода просрочки не учитываются выходные и праздничные дни, арбитры признали не обоснованными и противоречащими статье 6.1 Налогового кодекса.

Предприниматель обратился в суд, не согласившись с требованием инспекции об уплате недоимки и пени. Все налоги им уплачены в полном объеме, что подтверждается копиями квитанций. По мнению арбитров, ошибка банка в указании кода бюджетной классификации при оформлении платежных документов не может служить основанием для выставления требования об уплате налогов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 октября 2006 г. по делу N Ф03-А59/06-2/2759).

Имея штатного главного бухгалтера, фирма при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов затраты на оплату услуг специализированной организации по ведению бухучета. Инспекция посчитала действие фирмы неправомерным. Но судьи с этим не согласились, так как это не противоречит Налоговому кодексу, и экономическая обоснованность понесенных компанией затрат подтверждается первичными документами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 октября 2006 г. по делу N А56-46375/2005).

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Судебное разбирательство по этому вопросу рассмотрено в ПБ N 11, 2006, стр. 77