Комментарии к нормативным документам ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.)

Комментарии к нормативным документам

Приказ Минфина РФ от 15 августа 2006 г. N 106н "О внесении изменений в указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом"

Опубликован в "Российской газете" от 22 сентября 2006 г. N 212.

Зарегистрирован в минюсте РФ 14 сентября 2006 г. N 8268.

Вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

Действие норм приказа Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н распространено на страховые организации, организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, и негосударственные пенсионные фонды.

Письмо Минфина РФ от 3 августа 2006 г. N 07-05-06/204 "О составе доходов для целей налогообложения прибыли"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом (опять с оговоркой, что Минфин РФ не обязан давать разъяснения по бухгалтерскому учету) разъяснено, что средства, поступившие на банковский счет налогоплательщика в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или агентскому договору, в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитываются (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Письмо ФНС России от 22 сентября 2006 г. N ГВ-6-21/952 "О земельном налоге", письмо Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-06-02-02/120 "Об исчислении и уплате земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода"

Нормативными документами не являются. Носят разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликованы не были.

Разъясняется, что налоговая база по земельному налогу, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п. Из этого следует, что такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка, и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Письмо ФНС России от 18 сентября 2006 г. N ГВ-6-10/935 "О расчетах с бюджетом по налогам и сборам"

Нормативным документом не является. носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом обращается внимание на то, что в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" и вступающей в силу с 1 января 2007 г., обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

В связи с этим, а также в целях правильного заполнения налогоплательщиками, ранее исполнявшими обязанность по уплате налога в иностранной валюте, расчетных документов на перечисление налогов (сборов) пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, налоговым органам поручается провести широкомасштабную разъяснительную работу в части информирования о реквизитах счетов Федерального казначейства соответствующих субъектов Российской Федерации по месту учета указанных налогоплательщиков, а также иных реквизитах, необходимых для обеспечения поступления денежных средств по назначению.

Письмо Минфина РФ от 29 августа 2006 г. N 03-04-10/12 "О применении НДС при проведении капитального строительства подрядным способом"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Разъяснения, приведенные в письме, по нашему мнению, представляются, как минимум, спорными. В частности, разъяснено, что в случае, если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами организации, то расходы организации на содержание подразделения этой организации, осуществляющей контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются. При этом суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения организации, вычетам не подлежат.

Представляется, что в данном случае Минфин РФ вышел за рамки собственных полномочий и предпринял попытку расширительного толкования норм НК РФ. расходы по содержанию подразделений, о которых говорится в письме, фактически являются расходами заказчика-застройщика, включаются в сметную стоимость строительства, первоначальную стоимость законченных строительством объектов основных средств, подлежат возмещению посредством начисления амортизации и, следовательно, должны приниматься к налоговым, вычетам в общем порядке.

Письмо ФНС России от 28 июля 2006 г. N 02-3-12/202

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Еще один пример неочевидного разъяснения налогового органа.

Со сылкой на позицию Минфина РФ, выраженную в письме от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/3, сообщается, что при увеличении уставного капитала обществом с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Спорность позиции, по нашему мнению, в том, что ФНС России и Минфин РФ исходят исключительно из формальных положений НК РФ, не учитывая экономической сути совершаемых операций. Увеличение уставного капитала может осуществляться либо за счет средств участников (в данном случае это вряд ли возможно, так как подобная схема предполагает предварительное увеличение задолженности учредителей или участников), либо за счет средств чистой прибыли организации. Но на увеличение уставного капитала могут направляться только суммы прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. То есть, включение указанных сумм в налоговую базу, по существу является двойным налогообложением, что противоречит основной концепции налогового законодательства.

Письмо ФНС России от 30 августа 2006 г. N ММ-6-06/869, письмо ЦБ РФ от 17 июля 2006 г. N 08-17/2540

Нормативными документами не являются. Носят разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликованы не были.

ФНС России разослала письмо ЦБ РФ N 08-17/2540, которым действие Указания Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У и Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, распространено на индивидуальных предпринимателей. Таким образом, в расчетах между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также между индивидуальными предпринимателями должно соблюдаться общее ограничение размера расчетов наличными деньгами - 60 тыс. руб. по одной сделке.

Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876 "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов"

Опубликовано в "Экономика и жизнь" N 36 за 2006 год. Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

В письме разъяснены особенности применения налоговых вычетов по НДФЛ в следующих ситуациях:

1) при применении социального налогового вычета по расходам на обучение:

документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщиков-родителей могут являться и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем;

если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем - налоговый вычет предоставляется тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка;

если договор на обучение предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором расходы были фактически оплачены;

если денежные средства в оплату обучения перечисляются по заявлению налогоплательщика его работодателем, налоговый вычет может быть предоставлен при условии, что работник возмещает работодателю произведенные расходы, и только за тот налоговый период, в котором указанные расходы фактически были возмещены;

сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам;

Предоставление копии лицензии, подтверждающей статус учебного заведения, необязательно - достаточно ссылки на реквизиты лицензии в договоре на обучение;

2) при применении социального налогового вычета по расходам на лечение:

под медицинскими учреждениями РФ следует понимать находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке;

условиями предоставления налогового вычета по дорогостоящим видам лечения является отсутствие в медицинском учреждении необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, а также закрепление в договоре с медицинской организацией их приобретение за счет средств пациента;

если денежные средства в оплату услуг по лечению перечисляются по заявлению налогоплательщика его работодателем, налоговый вычет может быть предоставлен при условии, что работник возмещает работодателю произведенные расходы, и только за тот налоговый период, в котором указанные расходы фактически были возмещены;

предоставление копии лицензии медицинской организации или индивидуального предпринимателя необязательно - достаточно ссылки на реквизиты лицензии в договоре на лечение.

Письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896 "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Приводятся подробные разъяснения порядка внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж в различных ситуациях. Фактически речь идет о разъяснении порядка ведения дополнительных листов книг покупок и продаж.

Приказ Минздравсоцразвития от 10 июля 2006 г. N 531 "Об утверждении разъяснения о применении Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев"

Опубликован в "Российской газете" от 20 сентября 2006 г. N 209.

Зарегистрирован в Минюсте РФ 14 сентября 2006 г. N 8237.

Дата вступления в силу не определена, следовательно, разъяснения вступают в силу (должны фактически применяться) с 1 октября 2006 г.

Разъяснения, приведенные в Приказе, сгруппированы по четырем пунктам. Из них два первых представляют собой цитирование законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Практический интерес представляет перечень периодов, исключаемых из расчета при расчете пособий, указание на то, что календарные месяцы, на которые приходятся указанные периоды, подлежат замене непосредственно предшествующим им периодом времени, равным количеству исключаемых календарных месяцев, а также уточнение, в соответствии с которым за период менее календарного месяца предельный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется исходя из минимального размера оплаты труда (минимального размера оплаты труда с учетом районного коэффициента) пропорционально количеству оплачиваемых дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Приказ МЭРТ РФ от 8 сентября 2006 г. N 268 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства"

На момент сдачи номера в печать опубликован не был. Зарегистрирован в Минюсте РФ 27 сентября 2006 г. N 8327. Вступает в силу поэтапно - в зависимости от региона - с 1 января 2007 г. по 1 января 2010 г. С 1 января 2007 г. Правила вводятся в действие на территории Кемеровской, Самарской, Тверской областей.

Правила устанавливают порядок ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства (далее - реестр), в том числе:

состав документов и сведений об объектах учета, включаемых в реестр;

основания и порядок отказа во включении сведений в реестр;

порядок предоставления организациями технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства документов и сведений об объектах учета и внесения их в реестр;

порядок предоставления и основания отказа в предоставлении документов и сведений из реестра заинтересованным лицам, в том числе порядок, сроки, форму предоставления сведений.

Требования документа представляют интерес как для организаций-участников договора строительного подряда, так и для хозяйствующих субъектов, осуществляющих строительство за счет собственных средств.

Приказ Минсельхоза РФ от 16 августа 2006 г. N 235 "Об утверждении норм естественной убыли"

Опубликован в "Российской газете" от 20 сентября 2006 г. N 209.

Вступает в силу с 1 октября 2006 г.

Утвержденные нормы действуют до 1 июля 2007 г. Зарегистрирован в Минюсте РФ 15 сентября 2006 г. N 8280.

Утверждены нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Приказы Минсельхоза РФ от 28 августа 2006 г. N 266 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов", N 267 "Об утверждении норм естественной убыли сыров и творога при хранении", N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении"

Приказы зарегистрированы в Минюсте РФ 29 сентября 2006 г., регистрационные номера соответственно - 8338, 8337, 8334. На момент сдачи номера в печать опубликованы не были.

Вступают в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования.

Из наименований приказов нетрудно убедиться, что утверждены новые нормы естественной убыли по отдельным видам товаров сельскохозяйственного производства. Отметим, что Минсельхоз РФ наиболее активно (по сравнению с другими органами государственной власти федерального уровня) работает по реализации требований постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов".

Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 13 сентября 2006 г. N 1597-6 "О непрерывном трудовом стаже"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом разъясняются особенности определения непрерывного стажа работы в районах Крайнего Севера: под непрерывным трудовым стажем в районах Крайнего Севера следует понимать периоды работы в указанных районах, которые суммируются в установленном порядке при условии, что перерывы между этими периодами не превышают установленных законодательством сроков. При определении стажа работы в данных районах необходимо руководствоваться инструкцией, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2, а также постановлением Правительства РФ от 7 октября 1993 г. N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и в остальных районах Крайнего Севера".

Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 8 сентября 2006 г. N 1557-6 "Начисление авансов по заработной плате"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом разъясняется порядок реализации требований статьи 136 ТК РФ, в соответствии с которой заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Письмом обращается внимание на то, что конкретные сроки выплаты заработной платы, а также размеры аванса ТК РФ не регулирует. Таким образом, что касается конкретных сроков выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также размеров аванса, они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 8 сентября 2006 г. N 1074-6-1 "Об оплате вынужденного прогула"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Причины появления данного письма не вполне понятны - так как, по нашему мнению, разъясняются очевидные вещи - если прогулу предшествовал период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным листом, увольнение за прогул возможно не ранее окончания периода временной нетрудоспособности, а если работник по окончании периода временной нетрудоспособности не приступает к работе без уважительных причин, заработная плата ему со дня после окончания указанного периода начисляться не должна. При этом не уточняется, но предполагается, что до начала периода по временной нетрудоспособности факта прогула не было. разъяснение практически не имеет отношения к наименованию письма.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.