Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2010 г. N 07АП-7038/10

г. Томск

Дело N 07АП-7038/10

Резолютивная часть объявлена 03 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 сентября 2010 года

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С.В.

судей: Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания Усаниной Н.А.,

при участии:

от заявителя: Савостьяновой Н.Ю. по дов. N 16/2010 от 01.01.010 (до 31.12.2010);

от заинтересованного лица: без участия (извещен),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кузбасская Топливная Компания"

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2010

по делу N А27-4534/2010 (судья Смычкова Ж.Г.)

по заявлению открытого акционерного общества "Кузбасская Топливная Компания"

к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18)

о признании незаконным решения от 29.12.2009 N 77 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Кузбасская Топливная Компания" (далее - ОАО "Кузбасская Топливная Компания", апеллянт) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об оспаривании решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18) (далее - Фонд социального страхования, ФСС, заинтересованное лицо) от 29.12.2009 N 77 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" недействительным в части 253 841, 55 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2010 заявленные требования удовлетворены в части начисления страховых взносов на сумму банковской комиссии за обналичивание денежных средств работникам в сумме 252 620, 55 руб. и оплату услуг общества с ограниченной ответственностью "Ресторан "Елена" в сумме 139 029, 03 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части в удовлетворении требования отказано.

Не согласившись с указанным решением, ОАО "Кузбасская Топливная Компания" обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований, принять по делу новый судебный акт в части включения в базу для исчисления страховых взносов оплату работодателем стоимости туристических путевок и непринятия к зачету расходов в счет уплаты взносов в связи с несчастным случаем на производстве на выплату пособия Кузнецову А.С. в размере 83 568, 03 руб.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- решение суда в отношении начисления страховых взносов по туристическим услугам основано на неправильном применении норм материального права: спорные выплаты, связанные с оплатой работодателем гостиничных и туристических услуг, не являются частью заработной платы, не носят обязательный характер, не предусмотрены системой оплаты труда, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы и на них не начисляются страховые взносы;

- в отношении пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональными заболеваниями Кузнецова А.С.: судом не были приняты во внимание документы (приказ о расследовании несчастного случая, протокол осмотра места несчастного случая, протокол опроса пострадавшего при несчастном случае, протокол опроса очевидца нечастного случая, объяснительная, график движения автобуса НефАЗ N 636), подтверждающие, что несчастный случай произошел именно во время возвращения с места работы на транспорте, предоставленном обществом, после высадки Кузнецова А.С. из автобуса на остановке.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Фонд социального страхования в отзыве на апелляционную жалобу указывает на законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения, просит оставить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2010 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ФСС явку своего представителя в судебное заседание апелляционной инстанции не обеспечил, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Фонда социального страхования в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель апеллянта в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя ОАО "Кузбасская Топливная Компания", проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 02.11.2009 по 11.11.2009 Фондом социального страхования была проведена документальная выездная проверка страхователя - ОАО "Кузбасская Топливная Компания" по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт N 18000227 н/с от 30.11.2009. Рассмотрев указанный акт, заместитель директора ФСС вынес решение от 29.12.2009 N 77 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Указанным решением ОАО "Кузбасская Топливная Компания" предложено в добровольном порядке уплатить недоимку в сумме 162 999, 29 руб., штрафы в сумме 12 173, 88 руб., пени в сумме 97 230, 03 руб., отразить в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда доначисленные страховые взносы, не принятые к зачету расходы.

Не согласившись с решением Фонда социального страхования от 29.12.2009 N 77, ОАО "Кузбасская Топливная Компания" обжаловало его в вышестоящий государственный орган - Кузбасское региональное отделение ФСС Российской Федерации, который 16.02.2010 отказало в удовлетворении жалобы.

Полагая, что указанное решение ФСС незаконно и необоснованно, ОАО "Кузбасская Топливная Компания" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из положений статьи 6, 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, статей 129, 132, 227 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 845, 846, 851 Гражданского кодекса Российской Федерации, Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, статей 3, 5 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно части 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку возражений от ФСС не поступило, руководствуясь статьей 268 АПК РФ, пунктом 25 постановления ВАС РФ N 36 от 28.05.2009 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", Седьмой арбитражный апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в пределах заявленных в апелляционной жалобе требований.

С учетом изложенного, предметом апелляционного обжалования является решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований ОАО "Кузбасская Топливная Компания" относительно включения в базу для исчисления страховых взносов оплату работодателем стоимости гостиничных и туристических услуг и непринятия к зачету расходов в счет уплаты взносов в связи с несчастным случаем на производстве на выплату пособия Кузнецову А.С. в размере 83 568, 03 руб.

Судом первой инстанции установлено, а также материалами дела подтверждается, что страховые взносы не начислены на дополнительный доход работников в форме оплаты работодателем гостиничных и туристических услуг в сумме 1 458 057, 09 руб. При этом судом первой инстанции указано, что услуги на основании договора возмездного оказания услуг N РЕ-1/2007 от 22.03.2007 ООО "Ресторан "Елена", оказанные ОАО "Кузбасская Топливная Компания" и оплаченные по счету-фактуре N 00000073 от 24.11.2008 на сумму 139 029, 03 руб., документально не подтверждены в части осуществления оплаты данных услуг, доходы конкретных работников в данном случае отсутствуют, следовательно, отсутствует объект для начисления страховых взносов. Указанный эпизод сторонами не оспаривается.

В остальной части (1 319 028, 06 руб.) по указанному эпизоду суд апелляционной инстанции считает вывод суда первой инстанции о неправомерном невключении обществом в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование оплаты работодателем гостиничных и туристических услуг ошибочным в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Согласно статье 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ОАО "Кузбасская Топливная Компания" является страхователем в соответствии с положениями Закона N 165-ФЗ.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные, определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьями 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, заработная плата работников, состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом, при определении расчетной базы по страховым взносам необходимо исходить не только из названия выплаченных работнику компенсаций, но из смысла конкретной компенсационной суммы.

Из приведенных норм следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Между тем, апелляционный суд приходит к выводу, что в данном случае спорные выплаты, связанные с оплатой туристических и гостиничных услуг работникам не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Согласно материалам дела спорные выплаты имеют необязательный характер (выплачивались не всем работникам), не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществлены не из фонда заработной платы, а из нераспределенной прибыли, оставшейся у общества после налогообложения. Доказательств обратного Фондом социального страхования в порядке статьи 65 АПК РФ не представлено, в оспариваемом решении не отражено.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, начисленные данным физическим лицам, представляют собой оплату труда.

Оценивая выводы суда первой инстанции о том, что указанные выплаты носят стимулирующий характер, они не вошли в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, а это в свою очередь свидетельствует, что на них должны начисляться страховые взносы, апелляционный суд считает их ошибочными: указанный Перечень, по мнению апелляционного суда, подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда. Следовательно, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации Перечень, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Принимая во внимание изложенное, апелляционный суд приходит к выводу о том, что независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации, на них не могут быть начислены страховые взносы, следовательно, вывод суда первой инстанции о неправомерности невключения в облагаемую базу для исчисления страховых взносов оплату работодателем гостиничных и туристических услуг в сумме 1 319 028, 06 руб. является ошибочным, в этой части апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Апелляционный суд, рассматривая доводы апелляционной инстанции относительно принятия к зачету расходов в сумме 83 568, 03 руб. в счет уплаты страховых взносов в связи с несчастным случаем на производстве на выплату пособия Кузнецову А.С., пришел к выводу о законности и обоснованности решения суда первой инстанции в указанной части.

Согласно материалам дела 23.12.2006 после окончания смены, после высадки из автобуса, принадлежащего ОАО "Кузбасская Топливная Компания" на остановке пассажирского транспорта произошел несчастный случай с Кузнецовым А.С., который в этот же день обратился в городскую больницу N 8 г. Белово, что подтверждается листком временной нетрудоспособности и справкой о заключительном диагнозе пострадавшего от несчастного случая на производстве (Учетная форма N 316/у) N 456 от 11.04.2007, заверенной главным врачом указанной больницы.

Решением Фонда социального страхования от 29.12.2009 N 77 не приняты к зачету расходы в счет уплаты взносов в связи с несчастным случаем на производстве на выплату пособия Кузнецову А.С.

Согласно статье 3 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статье 227 Трудового кодекса Российской Федерации несчастным случаем на производстве может быть признано любое происшествие, случившееся с сотрудником в рабочее время (в том числе во время установленных перерывов, а также при выполнении работ в нерабочие праздничные дни и выходные) на территории организации, а также происшествия, произошедшие с работником вне территории организации во время командировки, по пути к месту работы (с работы), если сотрудников перевозят служебным транспортом организации или они используют личный транспорт согласно трудовым договорам, либо по распоряжению работодателя и в иных ситуациях, перечисленных в указанной статье Трудового кодекса.

В иных ситуациях травма, полученная работником в рабочее время вне территории организации, следствием несчастного случая на производстве не является.

Судом первой инстанции правомерно установлены все обстоятельства несчастного случая, с учетом его происшествия не на рабочем месте и не при исполнении своих трудовых обязанностей (произошел после высадки из транспорта работодателя по пути следования от остановочного пункта до дороге домой) и сделан правильный вывод о том, что указанная травма не является страховым случаем в понимании Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы отклоняются апелляционным судом, поскольку решение суда по данному эпизоду является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе ОАО "Кузбасская Топливная Компания" на основании ст. 333.40 Налогового кодекса РФ в размере 1000 рублей как излишне уплаченная подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 156, пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2010 по делу N А27-4534/2010 отменить в части признания недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 18) от 29.12.2009 N 77 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" по отказу в признании расходов по гостиничным и туристическим услугам в сумме 1 319 028, 06 руб.

Принять новый судебный акт.

В указанной части заявленные открытым акционерным обществом "Кузбасская Топливная Компания" требования удовлетворить.

В остальной части решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу "Кузбасская Топливная Компания" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению N 6379 от 05.07.2010.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С.В. Кривошеина

Судьи

Л.А. Колупаева Н.А. Усанина