Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 сентября 2010 г. N 12АП-6969/2010

г. Саратов

Дело N А12-11023/2010

"16" сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена "14" сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен "16" сентября 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "21" июля 2010 года

по делу N А12-11023/2010 (судья Ю.П. Любимцева)

по заявлению ООО "Агро-Ленинск", Волгоградская область, г.Ленинск

к Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области

о признании недействительным ненормативного акта

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО "Агро-Ленинск" с заявлением о признании незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 31.03.2010 N 17-17/08311 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 21 июля 2010 года заявленные требования общества удовлетворены, решение инспекции признано незаконным.

С вынесенным решением суда первой инстанции инспекция не согласилась и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Агро-Ленинск" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 31.08.2006 по 31.12.2008, о чем составлен акт проверки от 01.03.2010 N 17-17/0868 ДСП.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 31.03.2010 N 17-17/08311 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО "Агро-Ленинск" предложено уплатить: налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 132896,67 руб., пени по НДС в сумме 1481,08 руб. штраф в сумме 24709,13 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС.

Не согласившись с названным решением, ООО "Агро-Ленинск" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 20.04.2010 N 300 решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 31.03.2010 N 17-17/08311 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Агро-Ленинск" без удовлетворения.

Посчитав, что решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 31.03.2010 N 17-17/08311 принято с нарушением норм права общество обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании его незаконным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что налогоплательщик, имеет право на налоговые вычеты и оснований, для отказа в их применении у налогового органа не имелось.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях предусмотренных п.п. 3,6-8 ст. 171 НК РФ.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать реально понесенные затраты, то есть сделки между покупателем и поставщиком должны иметь реальный характер. В случае, когда произведенные налогоплательщиком расходы по оплате сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают условия для признания таких сумм фактических уплаченными поставщиками, поскольку не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, исчисленную ему поставщиком.

Из разъяснении конституционного суда РФ в определение от 8 апреля 2004 года N 169-О, обладающими характером реальных и, следовательно фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Судом первой инстанции и материалами дела установлено, что ООО "Агро -Ленинск" и ОАО "Николаевское ХПП" заключен договор хранения от 15.07.2008 N 6.

В подтверждение факта оказания услуг представлены акты выполненных работ: от 14.08.2008 N 81 по приемке, хранению и переоформлению ячменя 2 класса в количестве 1775 т. на общую сумму 10617,50 руб., в том числе НДС -1619,62 руб., - от 30.09.2008 N 122 по приемке и хранению (в количестве 17881 т.), подработке (в количестве 375380 т.) и переоформлению сафлора на общую сумму 287555 руб., в том числе НДС - 43864,32 руб.

Оплата услуг произведена путем взаимозачета (акты от 14.08.2008, от 30.09.2008), платежные документы по перечислению НДС представлены не были, что, явилось основанием для отказа в применении налогового вычета.

Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок предъявления сумм налога продавцом покупателю, введена норма (абзац 2), согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Вычет НДС в указанных ситуациях производится в особом порядке, на основании пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.

Положения абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, однако статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации до 01.01.2008 (согласно Федеральному закону N 255-ФЗ от 04.11.2007) не содержала положений, свидетельствующих о том, что при неуплате предъявленной к вычету суммы НДС платежным поручением покупатель лишается права на вычет.

В Постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления).

Из пункта 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 168-О следует, что абзац 1 пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, говоря о принятии к вычету "фактически уплаченных" сумм налога, определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Из чего можно сделать вывод о том, что налоговая выгода получена налогоплательщиком связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельностью.

Следовательно, отсутствие платежных документов на оплату сумм налога не свидетельствует согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание условий для возмещения суммы налога из бюджета.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества, в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 87565,27 руб. по счетам-фактурам, выставленным ИП КФХ Самсоновой Н.С.

Выставленные ИП КФХ Самсоновой Н.С. счета-фактуры от 11.09.2008 N 21 на сумму 75248 руб. (НДС -34113,45 руб.), от 14.09.2008 N 22 на сумму 268276 руб. (НДС - 24388,73 руб.), от 19.09.2008 N 23 на сумму 319694 руб. (НДС -29063,09 руб.) содержат недостоверные данные (отсутствуют реквизиты свидетельства о государственной регистрации и указан несуществующий ИНН).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда соглашается с выводами сделанными судом первой инстанции о том, что недочеты и недостатки в спорных счетах-фактурах носили устранимый характер.

Налогоплательщиком представлены исправленные счета-фактуры, в которых ИНН ИП КФХ Самсоновой Н.С. указан, верно (ИНН 343702685139), что подтверждено налоговым органом.

Глава 21 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не содержат положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена. Также не содержится запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными.

При этом факт уплаты налогоплательщиком НДС поставщику, и факт оприходования товара налоговым органом не оспаривается.

Суд установил, что исправленные счета-фактуры соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, соответственно, отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 87565,27 руб. признается судом неправомерным.

Обстоятельств, которым суд не дал оценку при рассмотрении дела в апелляционной жалобе не содержится.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял акт, решение.

Оснований для переоценки выводов, сделанных судом, у суда апелляционной инстанции не имеется. Нормы материального права применены судом правильно по отношению к установленным фактическим обстоятельствам.

Доводы инспекции, приведенные в апелляционной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку им не представлено доказательств нарушения обществом налогового законодательства и наличия действий, не подтверждающих совершения реальных действий направленных на получение прибыли.

Согласно статье 71 АПК РФ Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Изложенное свидетельствует о том, что суд всесторонне, полно и объективно исследовал фактические обстоятельства и материалы дела, надлежаще оценил их.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 268-271 АПК Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "21" июля 2010 года по делу N А12-11023/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через Арбитражный суд 1-ой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная М.Г. Цуцкова