Официальные разъяснения. УСН ("Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2007 г.)

Официальные разъяснения. УСН

Учитываются ли при УСН затраты на приобретение сотового телефона, платежи за услуги мобильной связи, арендную плату и содержание автомобиля?

Расходы на приобретение мобильных телефонов и на оплату услуг связи могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу при условии, что мобильные телефоны используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы на приобретение телефонов учитываются в составе расходов на приобретение ОС (при условии, что они соответствуют определению амортизируемого имущества), а платежи за услуги мобильной связи - как расходы на оплату услуг связи. Затраты на аренду автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и расходы на его содержание (ГСМ, текущий ремонт и т.д.) также могут быть учтены при налогообложении на основании подпунктов 3-5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251)

Принимаются ли при исчислении единого налога платежи за пользование лесным фондом в виде арендной платы и в виде лесных податей?

Налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму арендной платы, определяемой договором аренды участка лесного фонда, поскольку такой договор носит признаки договора гражданско-правового характера. Расходы по уплате лесных податей в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Поэтому сумма лесных податей не может учитываться для целей налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/250)

В каком порядке осуществляется переход на объект налогообложения "доходы минус расходы" и в какой срок подается уведомление в налоговый орган?

Организация, применяющая УСН с объектом "доходы", вправе перейти на другой объект налогообложения по истечении трех лет с момента начала применения УСН и при соответствии требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ. Организация должна подать уведомление в налоговый орган о переходе на иной объект налогообложения. Причем сделать это необходимо до начала того налогового периода, в котором будет применяться новый объект налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245)

Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, продолжать применять УСН в 2006 г.?

С 1 января 2006 г. не вправе применять УСН частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Указанная норма распространяется как на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты до 1 января 2006 г., так и на тех адвокатов, которые получили статус адвоката в 2006 г. Если адвокат до 1 января 2006 г. применял УСН, то он обязан с 1 января 2006 г. перейти на общий режим и уведомить об этом налоговый орган.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/240)

Может ли организация, прекратившая деятельность с 2006 г., учесть при исчислении единого налога 2005 г. всю сумму убытка, полученного в 2004 г.?

Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30% даже в том случае, если организация не будет иметь возможности списать оставшуюся часть убытка в следующие налоговые периоды (после 2005 г.) в связи с ликвидацией.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-11-04/2/238)

Куда следует перечислять НДФЛ с доходов наемных работников: по месту регистрации индивидуального предпринимателя или по месту нахождения торговых точек?

Индивидуальный предприниматель должен удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с заключенными трудовыми договорами, по месту регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Данная обязанность возлагается на индивидуального предпринимателя независимо от того, является ли он сам плательщиком ЕНВД либо осуществляет виды деятельности, при налогообложении которых применяется УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-05/248)

Предприниматель применяет ЕНВД и УСН. Как должны распределяться расходы по страховым взносам на пенсионное страхование в виде фиксированного платежа?

"Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Данный порядок распространяется и на расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-05/248)

Может ли "упрощенец" с объектом "доходы", ставший участником простого товарищества в 2005 г., в 2006 г. продолжать применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Участники договора простого товарищества могут применять УСН только с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Налогоплательщик, начавший применять УСН с объектом налогообложения "доходы" с 1 января 2004 г., вправе изменить этот объект по прошествии трех лет применения УСН с прежним объектом. Если у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы" и являющегося участником договора простого товарищества, на 1 января 2006 г. не истек трехлетний срок применения этого объекта, то он должен был с 1 января 2006 г. прекратить участие в договоре простого товарищества или перейти на общий режим налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/2/235)

В каком объеме организация, совмещающая УСН и ЕНВД, должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность?

Организация, применяющая по разным видам деятельности УСН и ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. Состав бухгалтерской отчетности организации определяется п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Налоговая отчетность данной организации состоит из налоговой декларации по ЕНВД и налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230)

Учитываются ли в целях налогообложения расходы по обслуживанию программы "1С", которая используется организацией для ведения бухгалтерского учета?

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Если предоставляемые услуги по обслуживанию программы "1С" отвечают вышеуказанным требованиям, то данные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу (при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/229)

В какой момент можно отнести на расходы, учитываемые в целях налогообложения, затраты по капитальному ремонту и реконструкции магазина?

Расходы на реконструкцию могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения и после введения в эксплуатацию данного помещения могут учитываться в составе расходов организации на приобретение в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Затраты по ремонту помещения могут быть учтены при налогообложении после ввода в эксплуатацию этого помещения. При этом расходы по ремонту помещения учитываются единовременно в отчетном периоде ввода этого помещения в эксплуатацию.

(Источник: Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226)

Как определить размер доходов по итогам 9 месяцев 2006 г., чтобы продолжить применение УСН в 2007 г.?

Одним из оснований для утраты права на применение УСН является превышение величины доходов налогоплательщика 20 млн руб. На коэффициент-дефлятор, равный 1,132, в 2006 г. ее умножать не нужно. Величина предельного размера доходов подлежит индексации на указанный коэффициент-дефлятор в 2007 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-11-04/2/225)

Комментарий от редакции.

Аналогичное разъяснение содержалось в письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/85. Однако письмом от 08.12.2006 N 03-11-02/272 Минфин его отменил и разъяснил, что коэффициент-дефлятор 1,132 все-таки применяется в 2006 г. Поэтому "потолок" доходов "упрощенца" в 2006 г. равен 22 640 тыс. руб. (20 млн руб. х 1,132). А про письмо от 26.10.2006 Минфин, видимо, просто забыл...

Может ли лизингодатель учесть при налогообложении расходы на закупку предмета лизинга? Включаются ли в состав доходов лизингодателя ежеквартальные лизинговые платежи на погашение стоимости предмета лизинга?

Лизингодатель не вправе учитывать в составе расходов на приобретение основных средств стоимость предмета лизинга. Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга, то лизингодатель вправе учесть эти расходы в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В составе доходов лизингодателя учитывается вся сумма лизинговых платежей, включая возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.10.2006 N 03-11-04/2/223)

Должна ли организация, перешедшая на УСН с 1 января 2006 г., восстанавливать в декабре 2005 г. НДС на остаток материальных ценностей и остаточную стоимость основных средств?

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по материалам, оставшимся на конец 2005 г., используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН, необходимо восстановить и возвратить в бюджет. Сумма налога, подлежащая восстановлению по амортизируемому имуществу, исчисляется исходя из остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета. Восстановление указанных сумм налога производится в последнем налоговом периоде перед переходом организации на УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.10.2006 N 03-11-04/2/222)

Организация покупает квартиры у физических лиц, переводит их из жилого фонда в нежилой, ремонтирует и продает. Правомерно ли учитывать в целях налогообложения приобретаемые квартиры как товары?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность на рынке недвижимости, может учитывать расходы по покупке квартир у физических лиц, предназначенных для дальнейшей реализации в порядке, установленном подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, связанные с получением технических заключений в связи с переводом объектов жилого фонда в объекты нежилого фонда, могут быть учтены в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы, связанные с подготовкой проектной документации в связи с переводом квартир из жилого фонда в нежилой фонд и проведением ремонта могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-11-04/2/219)

Учитываются ли при исчислении единого налога получаемые из бюджета субсидии и субвенции на покрытие расходов, связанных с оказанием льготным категориям граждан услуг по вывозу ТБО?

В целях исчисления единого налога не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. Статьей 162 БК РФ к бюджетополучателям отнесены организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Таким образом, если организация является бюджетополучателем, то получаемые из бюджета субсидии и субвенции на покрытие расходов, связанных с оказанием льготным категориям граждан услуг по вывозу твердых бытовых отходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитываться не должны.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-04/2/218)

Можно ли продолжать применять УСН с объектом налогообложения "доходы", если приобретены инвестиционные паи ПИФа?

При приобретении в собственность инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда организация признается участником договора доверительного управления имуществом этого фонда. В этом случае организация обязана в установленном главой 26.2 НК РФ порядке изменить объект налогообложения с "доходов" на "доходы минус расходы" или осуществить переход на общий режим налогообложения. (Источник: Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-04/2/217) Комментарий от редакции. Отметим, что "установленный порядок", о котором идет речь, - это истечение трех лет с момента начала применения УСН. Никакого иного порядка Минфин не допускает - эту проблему уже в полной мере прочувствовали участники простых товариществ (договоров о совместной деятельности).

Учитываются ли в целях исчисления единого налога затраты по монтажу основных средств?

При исчислении единого налога в состав основных средств включается имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. В налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, в частности расходов на монтаж ОС. Указанные расходы включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/215)

Может ли предприниматель учесть расходы на приобретение спецодежды работникам АЗС?

При исчислении единого налога учитываются материальные расходы, в состав которых входят и расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Спецодежда (по перечню) выдается тем работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Минтруда России. Указанными документами не предусмотрена выдача спецодежды кассиру-операционисту, а также выдача полукомбинезонов, водолазок и шапок заправщикам-пистолетчикам. Поэтому стоимость этой спецодежды при УСН не учитывается.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/235)

Сумма налога за 9 месяцев 2005 г. оказалась меньше исчисленной за тот же период суммы минимального налога.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от доходов в случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога. Этот порядок распространяется на всех налогоплательщиков, включая тех, кто утратил в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН. Для последних налоговый период "укорачивается" до отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. Таким образом, предпринимателю следовало исчислить сумму минимального налога в размере 1% от полученных доходов за 9 месяцев 2005 г. и перечислить ее не позднее 25 октября 2005 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234)

Учитывается ли в составе доходов имущество, полученное от учредителя в безвозмездное пользование (два компьютера, модем, принтер, телефон, программа "1С")?

При получении имущества по договору безвозмездного пользования от учредителя объект обложения по единому налогу не возникает. Расходы, связанные с использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование (услуги Интернета, телефонной связи, текущий ремонт и обслуживание компьютеров, обновление бухгалтерской программы "1С"), могут учитываться для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии, что указанное имущество используется для предпринимательской деятельности.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.10. 2006 N 03-11-04/2/213)

Можно ли учесть затраты на страхование гражданской ответственности оценщика и аудитора?

При определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на обязательное страхование работников и имущества. Оценщики и аудиторские организации страхуют свою гражданскую ответственность перед заказчиками. В связи с этим расходы по обязательному страхованию ответственности при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.10. 2006 N 03-11-04/2/212)

Можно ли учесть в целях налогообложения расходы по доставке товаров после фактической оплаты услуг транспортной организации?

При исчислении единого налога учитываются обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по транспортировке указанных товаров. Для того чтобы признать расходы по транспортировке товаров, необходимо, чтобы товары были реализованы. Поэтому расходы по транспортировке товаров учитываются в целях налогообложения после фактической оплаты данных расходов в сумме, относящейся к реализованным товарам.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-11-05/233)

В какой момент признаются расходами в целях исчисления единого налога суммы НДС по приобретенным материалам?

В целях налогообложения учитываются суммы НДС по приобретенным и оплаченным материалам, подлежащим включению в состав расходов. Стоимость оплаченных материалов включается в состав расходов по мере списания данных материалов в производство. Суммы НДС по приобретенным материалам признаются расходами по мере списания материалов в производство и при условии их фактической оплаты.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209)

Как учитывается при исчислении единого налога выплаченная работникам материальная помощь? Облагаются ли указанные выплаты пенсионными взносами?

Расходы в виде выплаченных сумм материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с вступлением в брак и др.) не относятся к расходам на оплату труда, поскольку они не поименованы в ст. 255 НК РФ. Поэтому указанные расходы не учитываются в целях налогообложения. Организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций. Положения п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяются. Следовательно, выплаты в виде материальной помощи (за исключением указанных в ст. 238 НК РФ) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/2/206)

Какова ответственность за неведение бухгалтерского учета организацией, применяющей одновременно УСН и ЕНВД?

Согласно ст. 18 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203)

Одним векселем банка организация рассчиталась с поставщиком, второй вексель был погашен. Возникает ли доход при осуществлении указанных операций?

При передаче векселя третьего лица в оплату приобретаемых товаров происходит реализация ценной бумаги. Поэтому на дату передачи векселя поставщику товаров у организации возникает доход, подлежащий налогообложению. Поскольку вексель по своей сути является письменным долговым обязательством, то при погашении векселя организация, применяющая УСН, должна увеличить налоговую базу только на величину процентов, полученных по нему.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202)

Учитываются ли в составе доходов организации средства, сэкономленные при снижении фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью?

На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. В договорах долевого участия на строительство жилого дома не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью. Образовавшуюся экономию затрат на строительство жилого дома следует учитывать в составе доходов организации-застройщика.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/201)

О порядке учета основных средств при смене режимов и при смене
объектов налогообложения

При переходе на общий режим остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы", определяется на дату перехода на общий режим в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Если организация приобрела основные средства в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", то при переходе на общий режим она учитывает их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета. При смене объекта налогообложения с "доходов" на "доходы минус расходы" остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", при изменении объекта налогообложения на "доходы минус расходы" не определяется и расходы на их приобретение не учитываются.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217)

Можно ли уменьшить сумму квартального авансового платежа по единому налогу на сумму фактически уплаченных в квартале страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа, равного годовому размеру?

Исходя из положений п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за налоговый период, или авансовых платежей, уплачиваемых за отчетный период, следует уменьшать на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящихся к соответствующему отчетному (налоговому) периоду. Например, если за I квартал 2006 г. индивидуальным предпринимателем уплачены страховые взносы в размере годового платежа в сумме 1800 руб. (150 руб. х 12 мес.), то сумма налога может быть уменьшена по налоговой декларации за I квартал 2006 г. только на 450 руб. (150 руб. х 3 мес.).

(Источник: Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-05/226)

О применении УСН организацией, возникшей в результате реорганизации
в форме преобразования

На юридическое лицо, возникшее в результате реорганизации в форме преобразования, распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций. Такая организация при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН, указав в нем выбранный объект налогообложения. (Источник: Письмо ФНС России от 04.10.2006 N ГВ-6-2/982@) Когда можно включить в расходы стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации? Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу по мере реализации указанных товаров. Моментом реализации товаров у "упрощенцев" следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары. Следовательно, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

(Источник: Письмо ФНС России от 04.10.2006 N ГВ-6-02/982@)

"Малая бухгалтерия", N 1, январь-февраль 2007 г.