Коммерческий кредит, или как получить отсрочку (А.А. Дегтеревская, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 1, январь 2007 г.)

Коммерческий кредит, или как получить отсрочку

Коммерческим кредитом называется предоплата, аванс, отсрочка и рассрочка оплаты по договорам, связанным с передачей в собственность денег или вещей, имеющих общие родовые признаки. Такой кредит никогда не представляет собой обособленное обязательство. Он всегда будет дополнительным по отношению к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды). Предоставление коммерческого кредита по отдельному договору не допускается.

У индивидуального предпринимателя может быть множество причин для использования такого вида кредита. Так, платежеспособность некоторых бизнесменов существенно ограничена либо нестабильна: периоды значительных денежных поступлений сменяются периодами отсутствия средств. При этом индивидуальному предпринимателю сложно получить банковский кредит на выгодных для него условиях, да и процесс получения ссуды может неоправданно затянуться. Наконец, коммерческое кредитование может стать элементом маркетинговой политики бизнесмена, его дополнительным конкурентным преимуществом.

Особенности коммерческого кредита

Коммерческий кредит необходимо отличать от других видов заемных обязательств. Отличительные особенности предусмотренных гражданским законодательством видов кредитования приведены в таблице.

Таблица

Заем	Кредит	Товарный кредит	Коммерческий кредит
Выдают
Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется	Банки и банковские орга- низации, обязательно на- личие лицензии	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется
Форма сделки
Письменная, если дого- вор между юридическими лицами Отдельный договор	Только письменная Отдельный договор	Письменная, если договор между юридическими лица- ми Отдельный договор	Письменная, если договор между юридическими лица- ми Условие основного дого- вора
Предмет договора
Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками	Деньги	Только вещи, определен- ные родовыми признаками	Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (в виде аван- са, отсрочки, рассрочки) В случае отсрочки или рассрочки предметом кре- дита являются вещи (то- вары, оплаты - "в кре- дит"). В случае аванса предметом кредита явля- ются деньги - переданные без встречного удовлет- ворения - тоже "в кре- дит".
Платность
Могут быть беспроцент- ными	Обязательно предусматри- ваются проценты	Могут быть беспроцентны- ми	Могут быть беспроцентны- ми

Виды коммерческого кредита

Бизнесмены-поставщики могут предоставлять кредит в виде отсрочки или рассрочки платежа. Покупатели предоставляют его в виде аванса (предварительной оплаты). Рассмотрим Примеры 1, 2 и 3.

Пример 1

В договоре купли-продажи оговаривается условие об отсрочке платежа на срок ЗО дней. За это покупатель уплачивает проценты в виде 0,001 процента в день. Это значит, что продавец предоставил покупателю кредит в сумме, равной стоимости переданного товара. Цена кредита определяется как стоимость товара, умноженная на ставку кредита (0,001%) и на количество дней, прошедших с даты поставки до даты оплаты (30).

Пример 2

В договоре долевого участия в строительстве оговаривается условие о рассрочке оплаты доли соинвестора (покупателя доли). У него есть обязанность в любом случае оплатить при заключении договора не менее 30 процентов стоимости доли. Оставшуюся часть стоимости доли нужно оплатить в течение года.

В случае если при заключении договора оплачивается 100 процентов доли, стоимость договора равна 1 000 000 руб. Если при заключении договора оплачивается 50 процентов доли, стоимость договора равна 1 050 000 руб. Если при заключении договора оплачивается 30процентов доли, то стоимость договора равна 1 090 000 руб.

Это значит, что в первом случае соинвестор не пользуется кредитом, во втором случае за рассрочку оплаты он дополнительно заплатит за кредит 50 000 руб., в третьем - 90 ООО руб.

Пример 3

По договору покупатель осуществляет предоплату в размере 100 процентов стоимости товаров, отгрузка осуществляется через 30 дней. На основании этого стоимость товаров снижается поставщиком на 10 процентов. Это значит, что покупатель предоставил продавцу кредит в сумме, равной предоплате. Цена кредита составляет 10 процентов стоимости поставляемого товара (10% переданных в качестве предоплаты денежных средств).

Любой хозяйственный договор может содержать подобные условия оплаты. Однако бизнесмен должен особо оговорить, что отсрочка или рассрочка предоставляются на условиях платного коммерческого кредита. В таком случае он сможет взыскать плату за пользование денежными средствами в принудительном порядке, если должник нарушает свои обязанности.

В противном случае суды признают, что договоренность о коммерческом кредите не достигнута. Соответственно, кредитор не получает права на взыскание денежных средств с должника. Об этом напомнили судьи в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. по делу N А56-40989/04, ФАС Московского округа от 25 августа 2005 г. по делу N КГ-А40/7724-05, ФАС Волго-Вятского округа от 20 сентября 2005 г. по делу N А38-6759-8/406-2004.

Способы предоставления коммерческого кредита

Основные способы предоставления коммерческого кредита следующие:

- разовый кредит по контракту;

- вексельный способ;

- открытый счет;

- скидка покупателю при условии оплаты в определенный срок;

- сезонный кредит;

- консигнация.

Разовый кредит по контракту представляет собой обычное условие договора об отсрочке, рассрочке, авансе с условием уплаты оговоренных процентов за это. Проценты уплачиваются сверх цены товара.

При использовании вексельного способа задолженность за поставленные товары, работы, услуги подтверждается векселем, который покупатель выдает продавцу. Вексель - это подтверждение долгового обязательства покупателя. Вексель выдается на сумму, превышающую стоимость купленного товара, но предъявить его к оплате продавец сможет только по истечении определенного (указанного в векселе) срока.

Пример 4

Стоимость товаров - 80 000 руб. Поставщик отгружает товары немедленно после подписания договора. Покупатель производит оплату собственным векселем, удостоверяющим обязательство уплатить 85 000 руб. по предъявлении, но не ранее чем через 45 дней после даты выдачи векселя. Это означает, что продавец предоставил покупателю кредит в размере 80 000 руб. на срок 45 дней. Цена кредита установлена в 5 000 руб. В случае если покупатель (либо иное лицо, получившее от него вексель) обратится за погашением векселя позднее 45 дней, сумма платы за кредит уже не увеличивается.

При расчетах по открытому счету покупатель может осуществлять периодические закупки без обращения за кредитом в каждом отдельном случае.

Удобство этого способа в том, что сокращаются сроки отгрузки товара. При этом оплата может производиться как в течение определенного периода времени после поставки, так и на регулярной основе (скажем, один раз в месяц, квартал и т.п.).

Пример 5

По условиям договора поставки покупатель периодически присылает поставщику заявки на продукцию, которая отгружается со склада в течение одного рабочего дня. Оплата товара осуществляется покупателем в сроки, определяемые им самим. При этом оплата осуществляется в следующем размере:

- стоимость товара + проценты, исходя из ставки 8 процентов годовых - в случае если оплата партии товара производится не позднее 30 дней с даты поставки;

- стоимость товара + проценты, исходя из ставки 18 процентов годовых - в случае если оплата партии производится позднее 30 дней с даты поставки.

При использовании способа предоставления скидок покупатели получают скидки при условии оплаты товара в определенный срок.

Пример 6

Стандартное условие оплаты у поставщика заключается в том, что оплата поступает в течение 30 дней после отгрузки. В случае если покупатель оплачивает товар в течение 14 дней, он получает скидку 3 процента от стоимости товара, в течение 15-29 дней - в размере 1 процента от стоимости товара.

Пример 7

Стандартное условие оплаты - в течение 3 дней после отгрузки. В случае если покупатель осуществляет предоплату в размере 100 процентов, он получает скидку 5 процентов, если предоплата составляет от 30 до 99 процентов - скидка покупателя равняется 1 проценту. Если предоплата осуществляется в меньшем размере, скидки не предоставляются.

Сезонный кредит в основном применяется оптовыми и розничными продавцами с целью создания необходимых запасов продукции перед периодом проведения сезонных распродаж. Они получают отсрочку платежей производителям (оптовым продавцам) и посредникам (розничным продавцам) до конца распродажи. Следовательно, на основе кредита можно существенно увеличить свои обороты. Кредиторам такая операция тоже идет на пользу - они экономят на расходах на складирование и хранение товаров.

Консигнация применяется, как правило, при реализации новых товаров, спрос на которые еще не сформирован и его трудно спрогнозировать. По этой причине производители инновационных товаров отдают их продавцам, а оплату получают только в случае реализации. Если товар не продан, он просто возвращается без каких-либо денежных расчетов.

Консигнация не обязательно означает удорожание товара для продавца в связи с отсрочкой оплаты. Чаще это взаимное оказание услуг. Ведь для производителя такая отсрочка - "плата" за возможность использования торговых площадей для продажи своих новых товаров.

Правовое обеспечение коммерческого кредита

Отношения коммерческого кредита регулируются статьей 823 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с этой статьей к коммерческому кредиту применяются правила, регулирующие договоры займа и кредита, если иное не предусмотрено соглашением о коммерческом кредите и не противоречит сути такого обязательства. Данный вывод подтверждается и в пункте 12 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14 "О практике применения положений Гражданского Кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами".

Таким образом, предпринимателям следует тщательно оговаривать все условия кредита в собственном соглашении. Ведь именно им они (и суд - в случае конфликта) будут руководствоваться. Если в договоре не урегулирован какой-либо вопрос, тогда бизнесмены смогут обратиться к гражданскому законодательству.

Пример 8

Сторонами заключен договор поставки с условием предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товара на 60 дней в размере 11 процентов годовых. В каком порядке уплачиваются указанные проценты (с какой периодичностью)? Поскольку покупатель и продавец в договоре не установили специальных правил, действует норма статьи 809 Гражданского кодекса РФ: проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата кредита (в нашем примере это день оплаты поставленного товара).

Договор коммерческого кредита заключается в простой письменной форме. Предоставление кредита должно быть выделено отдельным пунктом или несколькими пунктами в основном договоре. Предоставление такого кредита может быть предусмотрено также дополнительным соглашением сторон.

Цена кредита

Цена кредита может быть установлена в двух основных формах:

- определение твердой суммы (платы за пользование кредитом), которая "закладывается" сторонами в цену товаров (увеличение цены при отсрочке, рассрочке и скидка при авансе);

- определение процентов от суммы долга (ежедневных или годовых).

Проценты начисляются на весь срок предоставления кредита. Так, при отсрочке (рассрочке) оплаты товаров это будет период времени с даты передачи товаров и до даты оплаты. При осуществлении предоплаты - с даты оплаты и до даты передачи товаров.

Размер процентов определяется сторонами. Если же они не оговорили это условие, размер процентов считается равным ставке банковского кредита (либо ставке рефинансирования), действующей в месте жительства кредитора, на день уплаты суммы долга (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Коммерческий кредит и неустойка

Часто в хозяйственных договорах стороны указывают, что за просрочку оплаты взыскиваются проценты. Это неустойка, и ее не нужно путать с коммерческим кредитом. Неустойка является штрафной санкцией (мерой ответственности) и взыскивается с должника только в случае нарушения с его стороны условий оплаты, установленных контрактом.

Проценты по коммерческому кредиту являются платой за финансовую услугу - отсрочку платежа, не являющуюся нарушением договора. Это означает, что законодательством не исключается уплата одновременно и неустойки, и процентов по кредиту. Об этом говорится, в частности, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2005 г. по делу N Ф08-4235/2005.

Пример 9

В договоре купли-продажи оговаривается условие об отсрочке платежа на срок 30 дней. За это покупатель уплачивает проценты в виде 0,001 процента стоимости товара в день. В случае нарушений сроков оплаты покупателю устанавливается неустойка в размере 0,05 процента стоимости товара в день. Покупатель оплатил товар через 55 дней после поставки. Это значит, что он уплатит продавцу следующие суммы:

- стоимость товара;

- проценты по кредиту, рассчитываемые по формуле: стоимость товара, умноженная на 0,001 процента и на 55 дней;

- неустойку, рассчитанную по формуле: стоимость товара, умноженная на 0,05 процента и на 25 (55 - 30 = 25) дней.

Если предприниматели не установили размер неустойки, то вместо нее могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса РФ. Размер таких процентов равен ставке рефинансирования ЦБ РФ. Они могут быть взысканы в силу закона: о них не обязательно упоминать в договоре. На это обстоятельство указывают судьи, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. по делу N А26-10333/04-111. Как и неустойку, проценты по статье 395 Гражданского кодекса РФ кредитор может потребовать только с даты нарушения условия об оплате товаров.

Налогообложение

Кредитор

Индивидуальный предприниматель-кредитор заплатит налог на доходы физических лиц со всех доходов от продажи товара полностью, включая проценты по коммерческому кредиту.

Немало вопросов вызывает уплата налога на добавленную стоимость с процентов по договору коммерческого кредита. Налоговые органы придерживаются мнения, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС. Ведь объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ и услуг налогоплательщиком на территории РФ (ст. 146 НК РФ). Проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаров, значит, с них нужно платить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Кстати, если индивидуальный предприниматель реализует товары, которые облагаются по ставке 10 процентов, то это не влияет на ставку налогообложения сумм, полученных в виде процентов по договору коммерческого кредита, заключенного дополнительно к договору купли-продажи. Следовательно, доход от процентов облагается по обычной налоговой ставке (18%).

Заемщик

Предприниматель-заемщик может учесть в целях налогообложения НДФЛ расходы на уплату процентов по договору коммерческого кредита. Дело в том, что порядок определения расходов, которые можно учесть в профессиональном вычете, аналогичен тому, который установлен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Так, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Коммерческий кредит является разновидностью долгового обязательства. Соответственно, суммы процентов, полученных по договору коммерческого кредита, тоже можно учесть в целях налогообложения НДФЛ. Но не всю величину процентов можно учесть.

Пример 10

Допустим, по договору коммерческого кредита установлена ставка 12,5 процентов годовых. Можно ли учесть всю сумму, выплаченную за проценты кредитору? Для этого нужно произвести расчет. Его методика приведена в статье 269 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования равна 11 процентам (телеграмма ЦБ РФ от 20 октября 2006 г. N 1734-У).

Итак, на затраты можно отнести следующую сумму процентов по коммерческому кредиту:

11% х 1,1 = 12,1%

В нашем примере ставка составляет 12,5%. Значит, расходы на уплату (0,4%) не учитываются предпринимателем в целях налогообложения.

У предпринимателя-должника возникает неоднозначная ситуация с вычетом по НДС. Налоговые органы не считают проценты по коммерческому кредиту частью цены купленного товара. Они рассматривают их как расходы, связанные с приобретением. Значит, даже если продавец выставит ему отдельный счет-фактуру на величину процентов, налоговики могут отказать в вычете.

* * *

Как видно, коммерческий кредит - удобная форма взаимодействия предпринимателей. Она способна помочь в разрешении многих текущих финансовых проблем. Практика выработала множество форм кредитования бизнесменами друг друга. В определенных пределах коммерческое кредитование способно заменись собой банковские услуги. Главное здесь - четко оговорить все условия кредита Кредитору осмотрительность "на берегу" поможете выгодой распорядиться имеющимися ресурсами, а заемщику - не попасть в кабалу.

А.А. Дегтеревская,

юрист

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 1, январь 2007 г.