Вопрос: Организация поставляет продукцию на экспорт, и нередко покупатели перечисляют авансы. Товар же может быть отгружен как в одном отчетном периоде с получением аванса, так и в последующих. По какому курсу в целях определения налоговой базы следует признавать выручку, полученную в иностранной валюте, чтобы соблюсти требования п. 3 ст. 153 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.)

Организация поставляет продукцию на экспорт, и нередко покупатели перечисляют авансы. Товар же может быть отгружен как в одном отчетном периоде с получением аванса, так и в последующих.

По какому курсу в целях определения налоговой базы следует признавать выручку, полученную в иностранной валюте, чтобы соблюсти требования п. 3 ст. 153 НК РФ?

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в под. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Руководствуясь приведенной нормой, арбитражные суды признают правомерным пересчет налогоплательщиками валютной выручки в рубли по курсу Банка России на день ее поступления (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13 июня 2006 г. по делу N А55-25843/2005).

В силу п. 9 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включаются суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ.

Как следует из п. 9 ст. 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, п. 3 ст. 153 НК РФ начинает действовать только при наличии всех необходимых документов, т.е. когда товар уже отгружен. А значит, все средства, полученные в счет расчетов за товар, независимо от того, когда они поступили (до отгрузки или после), в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ включаются в налогооблагаемую базу по дате получения.

Если же пакет документов собран не будет, то полученные средства включаются в налоговую базу по курсу на дату реализации (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 31 января 2006 г. по делу N КА-А40/13173-05).

Если реализация товаров и их оплата осуществляются в одном налоговом периоде, то полученная организацией валютная выручка по своей правовой природе не является авансовым платежом (несмотря на то, что день оплаты предшествует дню отгрузки). Этот вывод подтверждается Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006 г. N Ф04-4095/2006(24183-А27-42), ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г., 10 мая 2006 г. по делу N КА-А40/3798-06, ФАС Поволжского округа от 23 мая 2006 г. по делу N А72-10869/05-12/748.

В такой ситуации валютная выручка согласно п. 3 ст. 153 НК РФ должна пересчитываться на дату фактической оплаты отгруженных товаров, что не вызовет разногласии с налоговыми органами, поскольку оплата и отгрузка товаров произойдут в одном налоговом периоде.

По мнению некоторых представителей налоговой службы выручка от реализации продукции на экспорт, полученная в иностранной валюте, должна исчисляться на дату оплаты отгруженных товаров, несмотря на то что отгрузка товаров была осуществлена в следующем налоговом периоде.

По смыслу п. 3 ст. 153 НК РФ решающее значение при установлении даты пересчета валютной выручки в рубли имеет день оплаты товаров. Тем более что на момент определения налоговой базы при экспорте товары уже отгружены.

О.А. Мясников,

О.А. Плетнева,

А.И. Сотов,

А.П. Сураев,

специалисты компании "ФБК"

1 февраля 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2007 г.