Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2010 г. N А40-30129/10-129-139

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2010 г. N 09АП-20770/2010

Город Москва

15 сентября 2010 г.

Дело N А40-30129/10-129-139

Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи П.В. Румянцева,

судей Л.Г. Яковлевой, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда города Москвы от "21" июня 2010 года

по делу N А40-30129/10-129-139, принятое судьей Фатеевой Н.В.,

по заявлению Открытого акционерного общество "ТНК-ВР Холдинг" (ОАО "ТНК-ВР Холдинг")

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительными решений от 15.12.2009 N 52-14-14/3395р и N 52-14-14/3396р,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Синегубова А.Н. по дов. N 466 от 13.11.2009;

от заинтересованного лица - Кардакова Р.С. по дов. N 225 от 30.09.2009.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "ТНК-ВР Холдинг" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.12.2009г. N52-14-14/3395р об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 212 245 244 руб.; решения от 15.12.2009г. N52-14-14/3396р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части указания на незаконность возмещения НДС в сумме 12 122 452,44 руб. и указания на необходимость внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; обязании возместить ОАО "ТНК- ВР Холдинг" сумму налога на добавленную стоимость в размере 12 122 452,44 руб. путем возврата на расчетный счет.

Решением суда от 21.06.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проверки обоснованности применения налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2009 г. (т. 1 л.д. 34-72) вынесено решение от 15.12.2009 N 52-14-14/3395р "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" (т. 1 л.д. 73-74), согласно которому ОАО "ТНК-ВР Холдинг" отказано в возмещении НДС в сумме 29 907 084 руб., а также решение N 52-14-14/3396р "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что обществом в нарушение ст.173 НК РФ в налоговой декларации заявлен к вычету НДС в сумме 10 326 090,73 руб. по счетам-фактурам, указанным в таблицах N N 3,4 решения от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р.

По мнению инспекции, трехлетний пресекательный срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ обществом пропущен, поскольку налоговые вычеты спорных сумм НДС подлежат применению в более ранних налоговых периодах: по счетам-фактурам, указанным в таблице N 3 - в 2004-2005 годах; по счетам-фактурам, указанным в таблице N 4 - в январе-мае 2006 года.

Данный довод инспекции отклоняется по следующим основаниям.

Спорные счета-фактуры (т. 2, т.3 л.д. 2-79) получены обществом во втором квартале 2009 г., что подтверждается журналом учета входящих и выставленных счетов-фактур (выписка из журнала - (т. 3 л.д. 80-81), представленным в инспекцию в ходе проверки. Налоговый орган документально не подтвердил факт получения налогоплательщиком указанных документов в иных налоговых периодах.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур является в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства от 02.12.2000 г. N 914 (далее - Правила) документом, в котором ведется учет полученных и выставленных оригиналов счетов-фактур. Доводы инспекции об отсутствии у данного журнала доказательственной силы относительно периода поступления счетов-фактур не соответствуют буквальному содержанию п. 2 Правил, в соответствии с которым покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Таким образом, журнал учета входящих и выставленных счетов-фактур является документом, подтверждающим факт получения счета-фактуры в конкретном налоговом периоде.

По мнению налогового органа, обществу необходимо заявить налоговые вычеты в более ранних налоговых периодах путем подачи соответствующих налоговых деклараций в порядке ст.81 НК РФ.

Статья 81 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика уточнять налоговые обязательства при обнаружении в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Ошибки при заполнении налоговой декларации, как за предыдущие налоговые периоды, так и за второй квартал 2009 года, у общества отсутствуют. Налог предъявлен к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 ПК РФ.

Так, статья 172 НК РФ предусматривает следующие условия применения налоговых вычетов: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (условие соблюдено во 2 квартале 2009, когда счета-фактуры были получены и отражены в журнале входящих счетов-фактур и книге покупок); принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) (факт не оспаривается налоговым органом, подтвержден решением); наличие первичных учетных документов (факт не оспаривается налоговым органом, подтвержден решением); использование работ, услуг в облагаемых НДС операциях, данный факт не оспаривается налоговым органом.

В данном случае соблюдение всех обязательных в силу закона условий произошло во 2 квартале 2009 года.

Таким образом, общество правомерно заявило налоговые вычеты во 2 квартале 2009 года по счетам-фактурам, указанным в таблице 3 и 4 решения от 15.12.2009 N 52-14-14/3396p, в связи с чем вывод инспекции о пропуске 3-х летнего срока на возмещение НДС является необоснованным.

В решении от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р налоговым органом указано на неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, указанным в приложении N 1 и 2 к решению на общую сумму 19 580 993,07 руб. в связи с тем, что в них указана неправильная налоговая ставка - 18 % вместо подлежащей указанию налоговой ставки 0 %, т.е. данные счета-фактуры не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 НК РФ.

Обществом обжалован отказ в возмещении НДС по данному основанию в части.

В приложении N 1 к решению от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р указаны счета-фактуры, по которым ОАО "ТНК-ВР Холдинг" отказано в возмещении НДС в связи с неправильным указанием в счетах-фактурах налоговой ставки.

При этом общая сумма НДС, заявленная ОАО "ТНК-ВР Холдинг" по указанным в приложении N 1 к решению счетам-фактурам составляет 9 691 979,59 руб., в то время как в решении указана сумма - 9 699 989,73 руб.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС в сумме 8010,14 руб. без каких либо оснований, в связи с чем, решения от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р и N 52-14-14/3395р являются в этой части незаконными.

Налоговым органом выводы суда о незаконности отказа в возмещении суммы 8010,14 руб. не оспариваются.

В апелляционной жалобе налоговый орган оспаривает законность решения суда первой инстанции в части признания правомерным применения налоговых вычетов по счетам-фактурам контрагентов, в счетах-фактурах, в которых указана налоговая ставка 18 процентов, вместо подлежащей, по мнению налогового органа, указанию налоговой ставки 0 процентов. Налоговый орган указывает на то, что момент выставления счетов-фактур произошел после помещения товара под таможенный режим экспорта.

Данный довод отклоняется в связи со следующим.

Правоприменительная практика Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлениях от 06.11.2007 N 1375/07, N 10159/07, N 10160/07, N 10246/07, N 10249/07, от 20.11.2007 N 7205/07, от 04.03.2008 N 14227/07, N 16581/07, от 01.04.2008 N 14439/07, от 14.10.2008 N 6269/08, от 03.11.2009 N 9476/09 исходит из того, что для определения надлежащей ставки налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным в отношении экспортируемого товара необходимо определить был ли в момент оказания услуг товар, в отношении которого оказывались услуги помещен под таможенный режим экспорта или нет.

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом, который определяется по дате проставления таможенным органом отметки на грузовой таможенной декларации отметки "Выпуск разрешен".

Сумма заявленного обществом налогового вычета в размере 104,94 руб. приходится на счет-фактуру ЗАО "Инспекторат Р" N 8-8217 от 31.12.2008(т. 3 л.д. 86).

В момент оказания услуг ЗАО "Инспекторат Р" по договору N ТВХ-0097/05 от 15.06.05г. (т. 3 л.д. 82-85), товар не был помещен под таможенный режим экспорта, что видно из ВГТД 10207010/160209/0000081 (т. 3 л.д. 88), так как отметка "Выпуск разрешен" на ней проставлена 16.02.2009, т.е. после выставления счета-фактуры за оказанные услуги.

Таким образом, решения от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р и N 52-14-14/3395р являются незаконными в части отказа налогоплательщику в возмещении НДС в сумме 104,94 руб.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно признаны незаконными решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС в сумме 262 149,32 руб. по счетам-фактурам ОАО "Первая грузовая компания" N 958 от 15.01.2009, N435 от 10.01.2009, N 24083 от 31.12.2008, N 23705 от 30.12.2008, N 10 от 05.01.2009, N 14005/0145 от 30.09.2008, в сумме 1 526 097,31 руб. по счетам-фактурам ЗАО "НефтеТрансСервис" N 42 от 15.01.2009, N 38 от 10.01.2009, N 32 от 15.01.2009, N20 от 09.01.2009, N 17 от 05.01.2009 (т. 3 л.д. 92-138).

Для определения надлежащей ставки налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным в отношении экспортируемого товара, необходимо определить был ли в момент оказания услуг товар, в отношении которого оказывались услуги, помещен под таможенный режим экспорта или нет.

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом, который определяется по дате проставления таможенным органом отметки на грузовой таможенной декларации "Выпуск разрешен".

Налоговым органом отказано в возмещении НДС по счетам-фактурам ОАО "Первая грузовая компания" и ЗАО "НефтеТрансСервис" на общую сумму 1 788 246,63 руб., при этом не доказано, что в момент оказания услуг данных организаций товар был помещен под таможенный режим экспорта, так как в приложении N 2 к решению от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р отсутствуют ссылки на временные грузовые таможенные декларации, из которых видно дату проставления отметки таможенного органа "Выпуск разрешен".

Таким образом, решения от 15.12.2009 N 52-14-14/3396р и N 52-14-14/3395р являются незаконными в части отказа ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в возмещении НДС в сумме 1 788 246,63 руб.

Также, в отношении затрат по указанным счетам-фактурам ОАО "Первая грузовая компания" и ЗАО "НефтеТрансСервис" соотнести даты оказания услуг и даты помещения товара под таможенный режим экспорта не представляется возможным в связи со следующим.

ОАО "ТНК-ВР Холдинг" осуществляло реализацию на экспорт нефтепродуктов.

При этом ОАО "Первая грузовая компания" и ЗАО "НефтеТрансСервис" осуществляли услуги по организации транспортировки по территории Российской Федерации нефти до ее переработки в нефтепродукты, которые в последствии экспортировались.

Так как услуги оказывались не в отношении товара (нефтепродуктов), а в отношении нефти до ее переработки, невозможно определить с какой датой отметки "Выпуск разрешен" таможенного органа и какой временной ГТД, необходимо сопоставлять момент оказания услуг данными компаниями, для определения ставки налога.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

На основании указанного положения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" при отнесении НДС по счетам-фактурам ОАО "Первая грузовая компания" и ЗАО "НефтеТрансСервис" к экспортным операциям руководствовалось пунктом 4.3.3. Учетной политики ОАО "ТНК-ВР Холдинг" для целей налогообложения на 2009 год, утвержденной приказом от 31.12.2008 N 29, т.е. расчетным путем пропорционально себестоимости нефтепродуктов, реализованных обществом соответственно на экспорт и на внутренний рынок.

Соотношение долей себестоимости нефтепродуктов реализованных на экспорт и на внутренний рынок в январе 2009 года, в котором были получены счета-фактуры (см. выписку из журнала учета полученных счетов-фактур), составляет 54/46 %.

Именно в такой пропорции ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявило вычеты по счетам-фактурам ОАО "Первая грузовая компания" и ЗАО "НефтеТрансСервис" в экспортной части декларации, что подтверждается оборотными ведомостями в разрезе каждого контрагента.

Таким образом, ОАО "ТНК-ВР Холдинг" правомерно, в полном соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, заявлены вычеты по счетам-фактурам ОАО "Первая грузовая компания" и ЗАО "НефтеТрансСервис", а решение суда первой инстанции законно и обосновано.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от "21" июня 2010 года по делу N А40-30129/10-129-139 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

П.В. Румянцев

Судьи

М.С. Сафронова Л.Г. Яковлева