Вопрос: Организация оспаривает в арбитражном суде решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки. Можно ли представить соответствующие документы в судебном заседании, если на момент вынесения оспариваемого решения они не были представлены налоговому органу? Требование налогового органа о представлении указанных документов организация не получала. ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2007 г.)

Организация оспаривает в арбитражном суде решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки. Можно ли представить соответствующие документы в судебном заседании, если на момент вынесения оспариваемого решения они не были представлены налоговому органу? Требование налогового органа о представлении указанных документов организация не получала.

Еще несколько лет назад, в Постановлении от 14 июля 2003 г. N 12-П, КС РФ указывал на то, что, если суд при рассмотрении дела не исследует по существу его фактические обстоятельства, а ограничится только установлением формальных условий применения нормы, закрепленное ч. 1 ст. 46 Конституции РФ право налогоплательщика на судебную защиту существенно ущемляется.

Да и согласно п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлял ли он эти документы налоговому органу.

Поэтому в большинстве постановлений арбитражные суды различных округов приходят к выводу о том, что решение налогового органа может быть признано недействительным несмотря на то, что документы, подтверждающие право на налоговый вычет, были представлены налогоплательщиком не налоговому органу, а непосредственно в судебное заседание.

Сейчас в этом вопросе вовсе не осталось неопределенности. Как указал КС РФ в Определении от 12 июля 2006 г. N 267-0*(1), в рамках судопроизводства в арбитражном суде налогоплательщик вправе представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом.

Конституционный Суд РФ также отметил, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа.

Арбитражные суды также признают неправомерным привлечение в таких случаях налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, поскольку непредставление в налоговый орган документов, подтверждающих правильность исчисления НДС, свидетельствует не о занижении налоговой базы и неуплате налога в бюджет в результате неправомерного применения налогового вычета, а о совершении правонарушения по ст. 126 НК РФ - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (см. Постановления ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. по делу N КА-А40/7327-06, ФАС Уральского округа от 25 июля 2006 г. по делу N Ф09-6398/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июля 2006 г. по делу N Ф04-4736/2006 (24960-А27-15) и др.).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

15 февраля 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также: Лихачев С.А. КС РФ: формальный подход к налоговым спорам недопустим // НБУ. - 2006. - N 23. - Прим. ред.