Вопрос: Может ли налоговый орган отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, произведенным в 2005 году, на основании того, что налоговым органом не получено подтверждение уплаты налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг)? ("Практическая бухгалтерия", N 3, март 2007 г.)

Может ли налоговый орган отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, произведенным в 2005 году, на основании того, что налоговым органом не получено подтверждение уплаты налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг)?

Право налогоплательщика на вычет НДС возникает в том случае, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса. До 1 января 2006 года также обязательным условием являлось наличие документов, подтверждающих уплату НДС. Только при выполнении совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Как показывает практика, если факт уплаты поставщиком налога в бюджет не подтвержден, налоговые органы отказывают в вычете НДС, ссылаясь на отсутствие в бюджете сформированного источника для возмещения налога.

Конституционный Суд признает, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Но отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Тем самым указана связь права налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС с его уплатой в бюджет поставщиком.

Федеральные арбитражные суды округов отклоняют ссылку налоговых органов на неподтверждение факта уплаты в бюджет НДС поставщиками или субпоставщиками налогоплательщика в случае, если налоговые органы не смогли подтвердить недобросовестность налогоплательщика. Если факты приобретения товара у поставщика, перечисления ему НДС и оприходования товара подтверждаются материалами налоговой проверки, вычет НДС является правомерным, несмотря на то, что факт уплаты поставщиком налога в бюджет не подтвержден (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу N А26-7876/2005-217, от 15 марта 2006 г. по делу N А26-9357/2005-217, постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2006 г. N КА-А40/388-06 по делу N А40-58292/05-118-587, постановление ФАС Центрального округа от 30 мая 2006 г. по делу N А14-23883-2005968/10).

Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, неподтверждение факта уплаты поставщиком полученных от налогоплательщика сумм НДС в бюджет, по операциям, произведенным в 2005 году, само по себе не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете и возмещении НДС.

Ю. Лермонтов,

консультант департамента бюджетной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2007 г.