Вопрос: Физическое лицо в 2006 году реализовало принадлежащие ему ценные бумаги. Какие-либо документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением данных бумаг, отсутствуют. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.)

Физическое лицо в 2006 году реализовало принадлежащие ему ценные бумаги. Какие-либо документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением данных бумаг, отсутствуют. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Согласно официальной позиции (Письмо Минфина РФ от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63) имущественные налоговые вычеты предоставляются в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, налогоплательщик должен иметь документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества), без осуществления расходов по их приобретению. Однако отметим, что в НК РФ отсутствует хоть какое-либо упоминание о том, что для использования имущественного налогового вычета следует иметь документы, подтверждающие возмездный характер их приобретения.

Таким образом, выводы финансового и налогового ведомства не соответствуют действующему законодательству, что подтверждено сложившейся арбитражной практикой.

Федеральный арбитражный суд СЗО в Постановлении от 13.06.2006 N А56-31403/2005 указал следующее. Согласно абз. 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 214.1 НК РФ имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Таким образом, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, он при продаже ценных бумаг пользуется имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом НК РФ не предусматривает в качестве условия применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при реализации ценных бумаг наличия у налогоплательщика документов, свидетельствующих о приобретении им этих ценных бумаг на возмездной основе.

Федеральный арбитражный суд УО в Постановлении от 25.12.2006 N Ф09-11370/06-С2 в подобной ситуации отметил следующее. Поскольку реализованные физическим лицом акции находились в его собственности более трех лет, а НК РФ не предусмотрено в качестве обязательного условия для применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при реализации ценных бумаг наличие у налогоплательщика документов, свидетельствующих о приобретении им этих ценных бумаг на возмездной основе, им обоснованно был применен вычет, предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в постановлении названного суда от 21.11.2006 N Ф09-10295/06-С2.

Федеральный арбитражный суд СЗО в Постановлении от 28.08.2006 N А56-40153/2005 также указал: из анализа положений ст. 214.1 и 220 НК РФ следует, что предоставление имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и неподтверждение расходов на их приобретение обусловлено только фактом нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

При этом в постановлении этого же суда от 14.09.2006 N А56-31496/2005 обращено внимание на то, что по смыслу п. 3 ст. 214.1 НК РФ имущественные вычеты применяются, если налогоплательщик не может представить доказательства, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Применение имущественного вычета не зависит от того, какая часть расходов - на приобретение, хранение или реализацию - подтверждена. А в Постановлении от 08.09.2006 N А56-40155/2005 указанный суд отметил, что НК РФ на налоговых агентов не возлагается обязанность по проверке возмездности названных сделок.

При этом в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом N 268-ФЗ*(1), п. 3 ст. 214.1 НК РФ дополнен абз. 23, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Несмотря на это, Минфин в Письме от 24.01.2007 N 03-06-01/13 настаивает на том, что при продаже ценных бумаг налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае, если его расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально и отсутствую расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих их приобретение на возмездной основе.

В дополнение обратим внимание на Письмо Минфина РФ от 24.01.2007 N 03-04-05-01/6, в котором разъяснено, что в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг после 1 января 2007 года, налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета. То есть в случае реализации ценных бумаг после 01.01.2007 налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".