Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2007 г.)

Мониторинг законодательства

Как оформляются теперь налоговые проверки. ФНС России обнародовала новые формы документов, применяемых при осуществлении налоговых проверок. Поскольку с 1 января 2007 года порядок проведения налоговых проверок существенно изменился, потребовалось утвердить форму акта камеральной налоговой проверки. Заодно обновлены формы решения о проведении выездной налоговой проверки и акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

В конце февраля эти формы, утвержденные приказом ФНС России от 25.12.06 N САЭ-3-06/892, получили одобрение Минюста (зарег. 20.02.07 N 8991). Применяются они только к тем проверкам (и прочим контрольным мероприятиям), которые были начаты после 31 декабря 2006 года. Подробности - в этом номере "720 часов".

Правительство увеличило стоимость страхового года. Ее значение на 2007 год утверждено постановлением кабинета министров от 12.03.07 N 156 в сумме, равной 1848 руб. Исходя из этого показателя предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны рассчитывать размер фиксированного месячного платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Подробности - в этом номере "720 часов".

О чернобыльских пособиях. Постановлением Правительства РФ от 03.03.07 N 136 определен порядок предоставления мер социальной поддержки гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также выплаты пособия на погребение граждан, погибших (умерших) в связи с чернобыльской катастрофой. Подробности - в этом номере "720 часов".

Минфин преподнес мартовский подарок плательщикам ЕНВД. Коэффициент-дефлятор, на который надо умножать налоговую базу в 2007 году, надо будет еще умножить на одноименный коэффициент прошлого года. Об этом говорится в письме Минфина России от 02.03.07 N 03-11-02/62. Подробности - в этом номере "720 часов".

Учет при лизинге. Письмом Минфина России от 08.02.07 N 03-03-06/1/73 разъяснены вопросы учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю. Подробности - в этом номере "720 часов".

При отсутствии раздельного учета восстанавливать НДС придется в меньшем размере. Отсутствие раздельного учета при одновременном совершении облагаемых и необлагаемых операций больше не грозит восстановлением всей суммы принятого к вычету НДС. Об этом говорится в письме Минфина, доведенного до налоговых инспекций письмом ФНС России от 02.02.07 N ШТ-6-03/68. Подробности - в этом номере "720 часов".

Ответственность по "нулевкам": Минфин разъясняет. Письмом Минфина России от 13.02.07 N 03-03-07/1-63 разъяснены вопросы привлечения к ответственности за непредставление "нулевых" деклараций. Подробности - в этом номере "720 часов".

Налоги при аренде автомобиля. Письмом Минфина России от 13.02.07 N 03-03-06/1/81 разъяснен вопрос учета в целях налогообложения прибыли затрат по договору аренды автомобиля. Подробности - в этом номере "720 часов".

Последние новости для работодателей. Роструд рассмотрел вопросы выплаты среднего заработка командированным и расчет отпускных при смене режима рабочего времени. Подробности - в этом номере "720 часов".

От налогового бремени не разрешимся еще год. Вопрос об облегчении фискального бремени пока отложен до следующей весны. Эта мысль озвучена министром финансов А. Кудриным. Министр также ответил, что налог на недвижимость с физических лиц появится в России не раньше 2010 года. Для этого, помимо прочего, необходимо одобрение всех политических сил, действующих на тот момент в стране. И при этом каким-то образом надо сделать так, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных людей осталось на неизменном уровне. Такая вот фантастика. Утешает, что министр хотя бы признал, что суммарно нагрузка на население при введении налога на недвижимость все же увеличится.

Акцизы можно наклеивать прямо на месте. Винно-водочные изделия со старыми акцизными марками можно перемаркировать непосредственно на складах продавцов. На днях правительство обнародовало соответствующее постановление от 03.03.07 N 132. Чтобы наклеить новые акцизы, торговцам необязательно отправлять товар обратно производителю или импортеру. Лучше поздно, чем никогда, поскольку большая часть продукции уже отозвана из розницы и опта.

Об ошибке в декларации должна сообщать налоговая. При заполнении декларации по НДС сумму строки 310 фирма ошибочно указала в строке 370. Вслед за этим "поползла" строка 380. Несмотря на то что НДС, исчисленный к уплате за отчетный период, был указан верно, ИФНС приняла решение оштрафовать фирму на 23 тыс. 620 руб. ФАС Северо-Западного округа отменил решение налоговиков. В частности, суд указал, что при выявлении ошибок в оформлении документов или противоречий между сведениями налоговики должны были сообщить об этом и потребовать внести поправки. Источник: постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.07 N А05-11114/2006-12.

Учет по векселю. Постановлением Президиума ВАС России от 06.02.07 N 13760/06 разъяснен порядок начисления процентов по векселю.

Изменения форматов налоговых деклараций. В формат представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде внесены изменения. Приказом ФНС России от 27.02.07 N ММ-3-13/90 изменены состав и структура показателей декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Приказ вступает в силу с представления налоговой отчетности за первое полугодие 2007 года.

В каких случаях комиссионер не платит налог на прибыль и НДС. С сумм комиссионного вознаграждения, полученных от комитента или консигнанта. Письмом от 01.02.07 N 03-11-04/3/31 Минфин России разъяснил, что организация, исполняющая обязанности комиссионера на основании договора комиссии по осуществлению розничной торговли, подлежит обложению ЕНВД, только если деятельность ведется на территории объектов организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Если консигнатор осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением "упрощенки".

Доначисление по статье 40 НК РФ - только по рыночным ценам. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги должны использоваться официальные источники информации.

Налоговая инспекция сочла, что организация неправомерно устанавливала цены по сделкам. Фирме предложили уменьшить сумму НДС, представленную к возмещению из бюджета, а также внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет. Суд признал это решение незаконным, поскольку налоговики не представили доказательств, что примененные цены отклоняются от рыночных цен более чем на 20%. Рыночные цены вообще не были установлены налоговиками. А в целях перерасчета налога был использован полученный по факсу проект прайс-листа производителя схожих товаров. Источник: постановление ФАС Московского округа от 22.01.07 N А41-К2-9331/06.

Минфин поведал, как учесть НДС за проживание в гостинице. Об этом говорится в письме от 09.02.07 N 03-03-06/1/74. НДС, включенный в квитанцию за проживание командированного работника в гостинице, учитывается в составе прочих расходов при формировании базы по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Безнадежность дебиторки: критерии установил Минфин. Минфин перечислил основания, по которым дебиторская задолженность может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли. Согласно письму от 06.02.07 N 03-03-07/2, задолженность относится к безнадежной в следующих случаях:

истек установленный срок исковой давности;

прекращено обязательство из-за невозможности его исполнения;

обязательство прекращено на основании акта государственного органа (закон, указ, постановление, распоряжение, положение).

Безнадежными следует считать и долги ликвидированных налогоплательщиков. Эти долги списываются в составе внереализационных расходов начиная с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ. По другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Если организация не является плательщиком налога, то это еще не правонарушение. Об этом говорится в недавно появившемся постановлении Президиума ВАС России от 06.02.07 N 13225/06. ВАС России указал, что ответственность по статье 123 НК РФ для налогового агента, выплатившего доход иностранному юридическому лицу и не удержавшего соответствующую сумму налога, является наличие у налогоплательщика - иностранного юридического лица обязанности по уплате налога на территории РФ.

Первичные документы похищены. Кто должен подтверждать обоснованность вычета? В постановлении 30.01.07 N 10963/06 ВАС России указал, что обязанность подтвердить обоснованность заявленного вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике и в том случае, если его первичные документы были утрачены по независящим от него причинам.

Минфин России разъяснил, когда нет оснований для учета расходов на реконструкцию основных средств. Если объект приобретен в период применения "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы", а расходы на его реконструкцию произведены после перехода на объект "доходы минус расходы". Источник: письмо Минфина России от 09.01.07 N 03-11-04/2/1.

Платите ЕСН за белорусов. Российская организация должна платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу иностранных работников (граждан Республики Беларусь), за трудовую деятельность в РФ. Такая позиция выражена в недавно обнародованном письме Минфина России от 22.12.06 N 03-05-02-04/187. Объектом обложения ЕСН в данном случае являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое лицо) и статуса нанимаемого (постоянно проживающее или временно проживающее лицо на территории Российской Федерации).

Как учесть расходы на приобретение недвижимости при "упрощенке". Минфин разъяснил порядок учета расходов на приобретение недвижимости для сдачи в аренду. Согласно позиции, высказанной в письме от 10.01.07 N 03-11-04/2/2, организация, которая осуществляет предпринимательскую деятельность в виде сдачи в аренду жилых помещений, вправе учесть в целях налогообложения расходы на приобретение данных основных средств в отчетном (налоговом) периоде ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.

Минфин признал неправомерными требования налоговой о регистрации бланка строгой отчетности. В недавно обнародованном письме от 16.11.06 N 03-01-15/11-297 Минфин России напомнил, что требования о регистрации в налоговой инспекции бланка строгой отчетности "Залоговый билет" не установлено. Напомним, что этот бланк утвержден приказом Минфина России от 31.01.06 N 20н и применяется в случае оказания услуг ломбарда населению.

Ставка рефинансирования будет снижаться. Об этом сообщил министр финансов А. Кудрин. В Минфине России считают, что, если денежное предложение в экономике будет недостаточным, Банк России продолжит уменьшение учетной ставки до 7%.

Судьи прикрыли агентскую схему неприменения контрольно-кассовой техники. В письме от 20.06.05 N 22-3-11/1115 ФНС России разъясняла, в частности, что кассовая техника применяется только при реализации (товаров, работ, услуг), а все прочие операции - возврат займа, передача денег от клиента брокеру (и вообще любых денег при посреднических договорах) и т.п. - не должны подтверждаться кассовым чеком. Основываясь на этом письме, суды признавали незаконным штраф за неприменение ККТ. Однако ВАС России отменил решения нижестоящих судов и указал, что то обстоятельство, что агентство недвижимости осуществляло наличные денежные расчеты на основании агентского договора, само по себе не освобождало его от публичной обязанности применять ККТ. Ссылка же на письмо ФНС России и вовсе является неправомерной, так как названное письмо не является нормативно-правовым актом и разъяснения, содержащиеся в нем, даны по конкретному запросу, не имеющему отношения к обстоятельствам рассматривавшегося дела.

За несоответствие юридического и фактического адреса отвечать не придется. Депутаты Госдумы отклонили в первом чтении соответствующий законопроект. Напомним, что в КоАП предполагалось внести поправки, карающие фирмы, расположенные не по тому адресу, штрафом до 50 000 руб. или даже приостановления деятельности предприятий на срок до трех месяцев. Конечно, несоответствие фактического и юридического адреса негативно влияет на уплату налогов в местные бюджеты и т.д., но депутаты сочли такие строгости излишними и законопроект отклонили.

МРОТ вырастет до 88 долларов. Минимальный размер оплаты труда в РФ должен быть увеличен с 1 сентября 2007 года до 2300 руб., говорится в бюджетном послании Президента РФ. "Необходимо определить сроки поэтапного повышения минимального размера оплаты труда до уровня не ниже прожиточного минимума трудоспособного населения. В качестве первого шага следует предусмотреть повышение минимального размера оплаты труда до 2300 рублей с 1 сентября 2007 года", - говорится в документе. Похвальная перспектива.

Акциз на высококачественный бензин следует понизить. В. Путин предлагает реформу системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров. Так, необходимо дифференцировать ставки акциза на бензин исходя из его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.

Налог на недвижимость все-таки будут взимать с рыночной цены объекта? По мнению Президента РФ, следует ввести в Налоговый кодекс главу, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости. А что делать малообеспеченным гражданам? Для них президент предлагает создать такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне.

Вопрос с вычетами при рефинансировании ипотечного кредита может быть разрешен в ближайшее время. Известно, что если гражданин строит либо покупает дом или квартиру на заемные средства, то он может вычесть из налогооблагаемого дохода расходы на погашение процентов. Если же он рефинансирует кредит, то лишается этого права. Таково мнение специалистов Минфина: право на льготу аннулируется, так как новый кредитный договор не будет иметь характера целевого кредита, расходуемого налогоплательщиком на приобретение квартиры. Конечно, можно пойти в суд и поискать правды там, упирая на то, что оба кредита все-таки связаны с ипотекой и покупкой квартиры. Однако суд может посчитать, что кредит связан уже не с покупкой недвижимости, а с погашением старого займа и с получением выгоды от экономии на процентах. Председатель банковского комитета Госдумы В. Резник сообщил, что лишаться права на налоговый вычет при перекредитовании граждане не должны. "Поэтому парламент должен поддержать такие поправки", - заверил он.

Плоская шкала НДФЛ доказала свое право на жизнь. Применение единой ставки НДФЛ доказало свою эффективность, говорится в послании Президента РФ. Эту ставку следует сохранить, равно как и действующий порядок обложения НДФЛ. Как раз на днях законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ получил отрицательное заключение Правительства РФ. Напомним, законопроект о введении прогрессивной шкалы для подоходного налога накануне внесла в Госдуму фракция "Родина". В документе предлагается освободить от налога граждан, чей доход не превышает 60 тыс. руб. в год. Для тех, кто зарабатывает от 60 до 120 тыс. руб. в год, ставка налога составит 10%. 13% предполагается взимать с доходов от 120 тыс. до 1 млн 200 тыс. руб., 20% - от 1 млн 200 тыс. до 3 млн 600 тыс. руб. в год. Доходы, которые превышают 3 млн 600 тыс. руб. в год, предполагалось облагать НДФЛ по ставке 30%.

Первый зампред председателя Госдумы О. Морозов пояснил, что "пока не настало время возвращаться к прогрессивной шкале подоходного налога, которая была отменена с 1 января 2001 года". "Сама идея о прогрессивном налоге заслуживает обсуждения. Но сегодня Госдума, на мой взгляд, не поддержит это предложение, потому что пока экономический смысл плоской шкалы еще себя не исчерпал", - сообщил О. Морозов.

Расчет авансовых платежей по ЕСН придется сдавать по новой форме. Это следует из письма Минфина России от 14.02.07 N 03-04-07-02/4, в котором говорится о направлении на регистрацию в Минюст соответствующего приказа от 09.02.07 N 13н. Новая форма разработана с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу 1 января 2007 года. А вот менять расчет авансовых платежей по пенсионным взносам министерство сочло нецелесообразным.

Налоговая служба направила минфиновское письмо о предстоящих изменениях отчетности своим подведомственным инспекциям.

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2007 г.