Правовые последствия для работодателя в случае невыплаты заработной платы работникам (Н.А. Дудоров, М.А. Садомовская, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.)

Правовые последствия для работодателя в случае невыплаты заработной
платы работникам

Работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные законом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (статья 22 ТК РФ).

В соответствии с частью 6 статьи 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Причем, отсутствие средств на счете работодателя не является уважительной причиной для не выплат заработной платы. При рассмотрении данного вопроса суд пришел к выводу, что ненадлежащее финансирование расходов на выплату денежных сумм, входящих в систему оплаты труда работника, из соответствующего бюджета, не может служить основанием для отказа в удовлетворении требований об индексации своевременно не выплаченных сумм заработной платы (см. Определение Верховного Суда РФ от 09 ноября 2001 г., дело N 49-ВПР01-19).

Вместе с тем задолженность по заработной плате не может погасить иное, кроме работодателя, лицо. Данный вопрос был предметом судебного разбирательства (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 апреля 2000 г. N 1-666/96-Ф02-416/00-С-1).

В течение последних нескольких лет наблюдается политическая и экономическая стабильность в стране. Однако нарушения, связанные с выплатой заработной платы работникам, не ушли в прошлое. Рассмотрим несколько видов таких нарушений.

Нарушение периодичности выплат

Работодатель не вправе самостоятельно установить, что заработная плата выплачивается один раз в месяц, поскольку данный вопрос - прерогатива федерального законодательства. Если в коллективном и (или) в трудовом договоре все же закреплена данная норма, то это является нарушением трудового законодательства (статья 8 ТК РФ).

Некоторые специалисты полагают, что работник вправе написать мотивированное заявление в бухгалтерию работодателя, чтобы ему выплачивался аванс в размере 0% заработной платы, и это не будет нарушением, если заработная плата перечисляется на карточку и если число таких работников не будет значительным от общей их численности.

С нашей точки зрения это не совсем верно, поскольку начисление аванса в размере 0% заработной платы фактически означает ее невыплату, поскольку 100% заработной платы работник получит в день выдачи основной заработной платы. Можно утверждать, что это свидетельствует о разовой ежемесячной выплате работнику, что является нарушением периодичности выплаты заработной платы.

Не логичным с нашей точки зрения представляется также мнение о том, что основанием для ответственности является только одно обстоятельство: если государственному инспектору труда от работников поступят заявления о том, что их волеизъявление о выплате заработной платы один раз в месяц явилось результатом давления со стороны работодателя, то это будет расцениваться как нарушение трудового законодательства со стороны работодателя и основание для привлечения к ответственности.

Видится, что нарушения периодичности выплаты заработной платы будет во всех приведенных выше случаях.

Нарушение срока выплат

При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем следует выдать заработную плату работникам накануне этого дня.

Нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, так же как и ее выплата не в полном размере, приравнивается к принудительному труду, запрещенному по статье 37 Конституции РФ. Работник может воспользоваться правом приостановить работу на весь период до выдачи задержанной суммы (статья 142 ТК РФ). Приостановление работы допустимо не только при наличии вины работодателя в задержке выплаты заработной платы, но и при отсутствии таковой (пункт 57 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

Если сроки выплаты заработной платы регулируются локальными актами работодателя, то выплаты иного характера регулируются законодательством (см. статьи 140-141 ТК РФ).

Пришла проверка

При проверке организации инспекторы Государственной инспекции труда проанализируют, прежде всего, соответствует ли система оплаты труда на предприятии законодательству и не ущемляет ли права отдельных работников.

Чтобы проверить, как фирма выплачивает заработную плату, инспекторы посмотрят платежные ведомости, кассу, чековую книжку.

Выплачивая зарплату, организация обязана в письменной форме извещать каждого работника о ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (статья 136 ТК РФ). Форму расчетного листка, выдаваемого работнику, должна разработать сама фирма.

Инспекторы обязательно проверят, выдаются ли работникам расчетные листки, и есть ли на предприятии приказ об утверждении формы этого документа.

В поле зрения проверяющих находятся также и сроки выплат сотрудникам отпускных и окончательного расчета с ними. Чтобы определить сроки расчетов при увольнении или отпуске, инспекторы посмотрят соответствующие приказы, лицевой счет, платежные документы.

Напомним, что рассчитать работника фирма обязана в день увольнения, а при отпуске - за три дня до его начала (статьи 136, 140 ТК РФ).

Налоговики обратят внимание и на другие факты нарушений прав работников.

Работодателям, осуществляющим деятельность в соответствующей отрасли, следует обратить внимание на то, что если в течение 30 календарных дней со дня официального опубликования предложения о присоединении к отраслевому соглашению не представят в федеральный орган исполнительной власти по труду мотивированный отказ присоединиться к нему, то отраслевое соглашение считается распространенным на этих работодателей со дня официального опубликования этого предложения. Данная норма закреплена статьей 48 ТК РФ. В этой ситуации работники вправе взыскать недополученные суммы. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ (см. Определение от 25 февраля 2003 г., дело N 56-В03пр-1).

Если выплаты работникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями, производятся без учета коэффициента, то образовывается задолженность по заработной плате, на сумму которой также должна начисляться индексация за несвоевременную выплату. Это вытекает из Определения Верховного Суда РФ от 07 июля 2006 г., дело N 25-В06-3.

Представляется, что при задержке выплаты заработной платы подлежит применению ее индексация в соответствии с действующим законодательством независимо от введения внешнего управления.

Индексация заработной платы должна применяться и в случае задержки исполнения решения суда о взыскании заработной платы.

Ответственность за нарушения выплат

Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты заработной платы работникам и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

За нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы (в том числе при увольнении), оплаты отпуска и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором. Об этом говорится в статье 236 ТК РФ. Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна быть выплачена и в том случае, если работник воспользовался правом приостановления работы, данным ему статьей 142 ТК РФ.

В случае отказа работодателя от выплаты процентов они могут быть истребованы работником в судебном порядке. Если коллективным договором или трудовым договором определен размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учетом этого размера, при условии, что он не ниже установленного статьей 236 ТК РФ.

Также в судебном порядке работник может потребовать от организации возмещения морального вреда, причиненного ему неправомерными действиями или бездействием ее должностных лиц. Факт причинения морального вреда и размеры его возмещения определяются судом.

Согласно статье 5.27 КоАП РФ на руководителя фирмы или главного бухгалтера может быть наложен штраф в размере от 5 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 300 до 500 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Согласно статье 4.5 КоАП РФ постановление об административном правонарушении, которым оформляется наложение штрафа за нарушение законодательства о труде, может быть вынесено не позднее чем в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения, а в отношении длящихся правонарушений - в течение двух месяцев со дня обнаружения.

Так, Государственная инспекция труда в Архангельской области вынесла постановление о привлечении к административной ответственности ЗАО "Архангельский завод технических спиртов" в виде взыскания 30 000 руб. штрафа на основании части 1 статьи 5.27 КоАП РФ - нарушение сроков выдачи заработной платы.

Суд признал факт несвоевременной выдачи заработной платы, однако постановление трудовой инспекции отменил по причине пропуска срока со ссылкой на часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ: постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21 сентября 2006 г. N А05-4383/2006-20, рассматривающий дело, пришел к выводу, что невыполнение лицом предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением.

В связи с вопросами, возникшими у судов при применении ТК РФ, введенного в действие с 1 февраля 2002 г., Пленум Верховного Суда РФ в целях обеспечения правильного применения положений названного Кодекса при разрешении трудовых споров принял Постановление от 17 марта 2004 г. N 2.

Обратим внимание на разъяснения Пленума, содержащиеся в пункте 55: начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.

Если инспектор труда обнаружит факт задержки уже после того, как будет выплачена компенсация, то он вправе наложить штраф только в пределах двухмесячного срока, начиная с момента выплаты (т.е. как для недлящегося нарушения).

Работодателям также следует учитывать, что нарушение сроков выплаты лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичные нарушения, влечет дисквалификацию на срок от одного г. до трех лет. Дисквалификация в соответствии со статьей 3.11 КоАП РФ заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять управление юридическим лицом. Дисквалификация устанавливается на срок от шести месяцев до трех лет.

При задержке в выдаче зарплаты более чем на два месяца руководитель несет уже уголовную ответственность по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ.

Налогообложение

В целях налогообложения прибыли, исходя из позиции Минфина России, изложенной в Письмах от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131, от 07 октября 2003 г. N 04-04-04/115, от 27 октября 2004 г. N 03-05-01-04/61, сумма компенсации, выплачиваемой организацией-работодателем работникам за задержку заработной платы, не признается расходом.

Данные суммы не уменьшают налоговую базу на прибыль расходы, не являющиеся экономически обоснованными и не соответствуют условиям статьи 255 НК РФ.

Существует противоположная позиция по данному вопросу, согласно которой расходы организации в сумме компенсаций, выплаченной в соответствии с трудовым законодательством за нарушение сроков выплаты заработной платы, установленных коллективным договором, могут быть учтены в целях главы 25 НК РФ. Экономическая обоснованность таких расходов определяется так же, как экономическая обоснованность любых санкций, уплачиваемых организацией за нарушение договорных или долговых обязательств, например, проценты за пользование чужими денежными средствами. Однако данную позицию, учитывая мнение Минфина, вероятно, придется отстаивать в суде.

Начислять ЕСН на суммы компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы не нужно в любом случае. Если данные выплаты не будут учитываться для целей налогообложения прибыли, основанием будет пункт 3 статьи 236 НК РФ. В противном случае - подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, который говорит, что ЕСН не облагаются все виды компенсаций, установленных законом (статья 236 ТК).

Не нужно начислять на компенсацию и пенсионные взносы, поскольку ими облагаются те же суммы, что и ЕСН (пункт 2 статьи 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

НДФЛ выплаты компенсации не облагаются (статья 217 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. N 03-05-01-04/61, письмо УМНС по г. Москве от 02 марта 2004 г. N 28-11/13193).

Учитывая, что сумма компенсации за причиненный работнику моральный вред не облагается единым социальным налогом, поскольку не связана с выплатой вознаграждения по трудовому или гражданско-правовому договору, начислять взносы на обязательное пенсионное страхование не следует.

Доход, полученный физическим лицом в качестве возмещения морального вреда, не включается и в налоговую базу по НДФЛ.

Н.А. Дудоров,

ведущий юрист ООО "АКЦ Виктория"

М.А. Садомовская,

юрист ООО "АКЦ Виктория"

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.